Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у
других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги.
Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов,
являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо
с участием других должностных лиц организации. В них излагается содержание
хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и
количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке)
также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к
авансовому отчету подотчетного лица.
Материальные ресурсы приходуются в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают
в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в
двух единицах измерения.
Приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки
кодов подшивают в папки и сдают в бухгалтерию, где на их основе
разрабатывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. В
ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам
и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому
расчетному документу поставщиков.
Таким образом, в данной части был изучен порядок документального
оформления движения материалов в ООО «Торус», основанием для
оприходования материалов являются типовые формы первичных документов
(счет фактура, товарная накладная), а при отпуске материалов в производство
используются накладные на внутреннее перемещение материалов. Далее
изучим порядок синтетического и аналитического учета материалов на
исследуемом предприятии.
41
2.3. Синтетический и аналитический учет материалов и их
отражение в отчетности
Аналитический учет движения материалов ведется в карточках
складского учета материалов, данные которых обобщаются в оборотной
ведомости по аналитическим счетам (П рилож ение 4).
Синтетический учет производственных запасов в ООО «Торус» ведется
на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открыты следующие
субсчета:32
1. «Сырье и материалы»;
2. «Топливо»;
3. «Запасные части»;
4. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
5. «Канцтовары»;
6. «Материалы по соглашению».
На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная
ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений
фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и
исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от
стоимости по учетным ценам.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов
по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные
этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по
синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в машинограмму
- Г лавную книгу.
Как уже отмечалось, материалы в организацию могут поступать из
следующих источников: приобретение за плату; изготовление силами
организации; безвозмездное получение; поступление в результате
32 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: [Приказ от 31 октября 2000 г. №
94н: с изм. от 8 ноября 2010 г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
42
товарообменной операции.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете
поступления материалов на предприятие — с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости
материалов» и без их использования. Выбор способа закреплен в учетной
политике предприятия.
Следует иметь в виду, что на протяжении срока действия принятой
учетной политики должен сохраняться единый порядок отражения в учете сумм
материалов в пути и на складах поставщика. Нарушение этого требования
сделает информацию о состоянии учета активов организации непригодной к
использованию для принятия управленческих решений.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в
стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в
производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному
списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход
соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих
производств и хозяйств и др.).
Списание отклонении в стоимости материалов или ТЗР по отдельным
видам или группам материалов производится пропорционально учетной
стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины
отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих
отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на
начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение
месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате
значение умноженное на 100 дает процент, который следует использовать при
списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости,
израсходованных материалов. То есть, схема расчета ТЗР осталась прежней и
является вполне понятной.
43
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины
отклонений в стоимости материалов Методические указания допускают
применение следующих упрощенных вариантов:
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более
10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться
на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на
увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной
стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных
знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут
распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости
соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если
это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию
отклонений или ТЗР (более пяти пунктов) в следующем месяце сумма
списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на
указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально
их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных)
калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если
фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных
размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных
отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную
сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце
(отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого
месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса
(норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных)
калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью
44
списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных)
материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной)
стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
Для прочих видов расходов оплата наличными не является характерной;
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям. В бухгалтерском учете расчеты с указанными организациями
отражаются так же, как и расчеты с другими поставщиками и подрядчиками -
по дебету счета 15 или 10 и по кредиту счетов расчетов - 60, 76 и т.п.;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на
железнодорожных станциях, портах, пристанях. В бухгалтерском учете данные
расходы оформляются порядком описанным выше;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению мате
риалов.
Расходы на командировки осуществляются, как правило, наличными
деньгами. Следовательно, в бухгалтерском учете будет кредитоваться счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами». Следует также учитывать то, что, хотя для
целей финансового учета размер командировочных расходов, принимаемых к
учету, не ограничен, как следует из положений главы 25 НК РФ, сумма
расходов, превышающая установленный норматив, к уменьшению налоговой
базы по налогу на прибыль не принимается. Это требование распространяется
как на текущие расходы, так и на расходы, связанные с формированием
фактической себестоимости материально-производственных запасов.
При отражении в учете операций по данному виду расходов следует
учитывать положения ПБУ 05/01. 33
Учет поступления материалов ведется в ООО «Торус» без использования
счетов 15 и 16, т.е. все затраты суммируются (собираются) на сч. 10
33 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: [Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н: с изм. от 25 октября 2010
г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
45
«Материалы» В таблице 4 представлен журнал регистрации фактов
хозяйственной жизни по учету поступления материалов в ООО «Торус».
Таблица 4
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету
______
движения материалов в ^ ООО «Торус»______________
Основание Содержание
Корр. счетов
Сумма,
руб.
Регистры
Д-т
К-т Анал. Уч. Синт. Уч.
Товарная
накладная №
394/2, (прил.
2) счет
фактура №
394/2 (прил. 3)
Поступили
материалы ,
10 60 396,61
Приходн.
ордер
прил. 6
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 10,
60 (прил. 4,
7)
Товарная
накладная №
394/2, (прил.
2) счет
фактура №
394/2 (прил. 3)
Отражена
сумма НДС по
поступившим
материалам
19 60 53,39 Книга
покупок
(прил. 8)
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 19,
60 (прил. 7)
Платежное
поручение,
выписка банка
Оплачены
поступивш ие
материалы
60 51 936,00 Книга
Покупок
(прил. 8)
Анализ счета
51
Товарная
накладная №
394/2
Произведен
зачет НДС
68 19 142,78 Книга
Покупок
(прил. 8)
Развернутый
ж урнал
ордер по
счету 19
В ООО «Торус» открытие отдельного субсчета для учета ТЗР не
предусмотрено - фактическая себестоимость отдельных видов материалов
формируется на том субсчете, на котором учитывается данный вид материалов
(основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.п.).
Очевидно, что при большой номенклатуре приобретаемых материалов и
нескольких статьях (видах) ТЗР обеспечить своевременность и правильность
отражения учета отдельных видов расходов и формирования себестоимости
отдельных видов или единиц материалов. Поэтому непосредственное (прямое)
включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в
организациях с небольшой номенклатурой материалов к которому и относится
ООО «Торус», а также в случаях существенной значимости отдельных видов и
групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается
организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
46
Основными направлениями выбытия материалов являются:
- отпуск в основное производство;
- использование материалов в управленческой деятельности и при
осуществлении прочих общехозяйственных расходов;
- использование материалов при реализации готовой продукции;
- реализация материалов (как правило, излишествующих и
неиспользуемых на производственные и управленческие цели).
В ООО «Торус» израсходованные и выбывшие материалы отражаются в
бухгалтерском учете по учетным ценам.
Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия материалов
представлена в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов
Содерж ание хозяйственной операции
Корреспондир. сч.
Дебет Кредит
Отпущены материалы в производство 20
10
Отражена в учете реализация материалов сторонним
организациям (списывается себестоимость материалов)
91 10
Отражена выручка от реализации материалов 62
91
Отражена сумма НДС от реализации товаров
91 68
Поступила выручка от реализации материалов
51
62
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со
склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения
работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд
организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации
рассматривается как внутреннее перемещение.
Определяющее значение для целей формирования себестоимости про
дукции (работ, услуг) организации является выбор метода оценки материалов,
отпускаемых в производство.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного
документального его оформления организации осуществляют соответствующие
организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным
использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на
47
основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой менеджеров
на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на
единицу продукции.
Службы организации имеют список должностных лиц, которым
предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада
материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов.
Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и
подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит
прежде всего от организации производства, направления расхода и
периодичности отпуска материалов.
Учитывая специфику работы предприятия, расход материалов идет с
разной аналитикой и на разные счета. Списание материалов в ООО «Торус»
идет со счета 10 «Материалы» на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и на
счет 20 «Основное производство».
Материалы, идущие на основное производство списываются со счета 10.
Материалы на счет 20 «Основное производство», идущие на управленческие
нужды (канцтовары и т.д.), списывались со счета 10 на счет 26.
Списание материально-производственных запасов оформляется актом
списания. Подписывается он членами постоянно действующей комиссии по
списанию материальных ценностей. В ее состав входят:
Председатель комиссии - директор;
Члены комиссии:
- главный менеджер,
- заместитель руководителя,
- бухгалтер по материалам.
В ООО «Торус» оценка материально-производственных запасов при
отпуске в производство осуществляется по средней себестоимости. Контроль
над расходом и списанием ведет также бухгалтер по материалам.
48
В конце месяца распечатываются оборотные ведомости по складам
материалов. При сверке конечные остатки по материалам за предшествующий
месяц должны совпадать с начальными остатками данного месяца.
Так как бухгалтерский учёт в ООО «Торус» ведётся с применением
программы СБИС++, то распечатываются по необходимости и развернутые
журналы-ордера по счёту 60 на каждого поставщика. Здесь же печатается и 19
счёт «НДС».
Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы
является дата отгрузки товаров. Организации целесообразно осуществлять
раздельный учёт по облагаемым и необлагаемым НДС оборотам, а также
раздельный учёт налоговой базы в разрезе ставок налога 0%, 18%.34
В таблице 6 (Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету
списания материалов) указаны два основных направления списания материалов
в ООО «Торус» - списание в производство и реализация на сторону.
Таблица 6
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету
________
выбытия материалов в ООО «Торус»
______________
Основание Содерж ание
Корр.
счетов
Сумма,
руб.
Регистры
Д-т
К-т Аналит. Синтетич.
Товарная
накладная №
147 (прил. 9),
счет-ф актура
№ 523(прил.
10)
Реализованы
материалы на
сторону
62
91 13452,00 Книга
продаж
(п р и л .11)
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 10,
62 (прил.
12)
Товарная
накладная №
147 (прил. 9),
счет-ф актура
№ 523(прил.
10)
Отражена
сумма НДС по
реализованным
материалам
91 68 2052,00 Книга
продаж
(п р и л .11)
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 10,
62 (прил.
12)
Накладная на
отпуск
материалов на
сторону №
Отпущены
покупателям
материалы
91 10 13452,00 Карточка
учета
материалов
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 10,
34 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Федер.
закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: с изм. от 21 февраля 2014 г.]. -
Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
49
147, акт на
списание
материалов
62 (прил.
12)
Требование
накладная
(прил. 5)
Отпущены
материалы в
производство
20
10 331,80
Развернутый
журнал -
ордер по
счетам 10,
62
Порядок документального отражения списания материалов представлен в
схеме документооборота (см. рисунок 5).
Рисунок 5 - Документооборот по учету выбытия материалов
в ООО «Торус»
Для обеспечения производственной программы соответствующими
материальными ресурсами в ООО «Торус» созданы специализированные
50