моделей и классический дизайн. Почти все товары имеют международный
сертификат НАССР и могут использоваться в пищевой промышленности.
С осени 2008 года компания Торус начал реализацию уборочных машин и
профессиональных пылесосов собственной марки Ready Mashines. Все машины
выполнены по собственному заказу на предприятиях итальянской группой
компаний IPC.
Линейку продукции Ready Mashines дополняют уникальные уборочные
машины серии DUPLEX, применяемые уборки для различных поверхностей, в
том числе эскалаторных и травалаторных машин.
Материально-производственные запасы входят в состав оборотных
активов. Следовательно, эффективность управления материально
производственными запасами отражается на финансовом состоянии
предприятия, его платежеспособности и ликвидности.
Результаты анализа динамики и состава оборотных активов ООО «Торус»
представлены в таблице 1. Анализ проводился на основе данных
бухгалтерского баланса за 2017 год (Приложение 1).
Таблица 1
Анализ динамики и состава оборотных активов
Показатели
Сумма, тыс. руб. Структура, %
Изменения
На
31.12.
16
На
31.12.1
7
На
31.12.
16
На
31.12.
17
в абс.
велич.
в уд.
веса
х
в
проц.
Запасы
10524,0
20655,0
13,64
23,80 10131,00 10,16
105,1
5
НДС по
приобретенны
м ценностям
107,00 46,00
0,14
0,05 -61,00 -0,09 -0,63
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
24094,0 24421,0 31,23
28,14
327,00 -3,09 3,39
Краткосрочны
е финансовые
вложения
41548,0 41548,0 53,86 47,88 0,00 -5,98 0,00
Денежные
средства
874,00 112,00 1,13 0,13 -762,00 -1,00 -7,91
Итого
оборотных
активов
77147,0 86782,0 100,00 100,00 9635,00 0,0 100
31
Из таблицы 1 видно, что произошел прирост оборотных активов на конец
отчетного периода на 9635 тыс. руб. за счет увеличения запасов на 10131 тыс.
руб., краткосрочной дебиторской задолженности на 327 тыс. руб. Однако, в
удельных весах увеличились только запасы. Таким образом, прирост
оборотных активов произошел за счет увеличения запасов и краткосрочной
дебиторской задолженности.
Основной рост запасов на начало года был обусловлен увеличением на
10612 тыс. руб. остатков готовой продукции и товаров на складе ООО «Торус».
Это может говорить о возникших трудностях со сбытом продукции, под
влиянием мирового экономического кризиса.
Более наглядно динамика оборотных активов представлена на рисунке 2.
Эффективность использования оборотных средств уменьшилась (Таблица
2), о чем свидетельствует уменьшение коэффициента оборачиваемости на 0,54,
так же возросла продолжительность одного оборота на 63,53 дней.
45000-|
7
40000-
35000-
А
30000-
А
25000-
л
Z
__
7
20000-
л
15000-
у
10000-
/
5000-
/
0
с—1
---
■—1
---
—Г
Запасы Дебиторская Денежныесредства
задолженность
□ 2016 г
□ 2017 г
Рисунок 2 - Динамика оборотных активов ООО «Торус»
Важным фактором, влияющим на финансовое состояние предприятия,
является выбор источника финансирования оборотных активов.
32
Таблица 2
Расчет показателей оборачиваемости оборотных активов
Показатели
абсолю тные
изменен
ия
На
31.12.16
На
31.12.17
Выручка 157938
130334
-27607,00
Запасы 10524,00
20655,00 10131,00
Коэффициент оборачиваемости
запасов
15,007
6,31
8,67
Длительность оборота
23,98 57,05
33,07
Краткосрочная дебиторская
задолженность
24094,00 24421,00 327,00
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
6,56 3,99
-2,57
Длительность оборота дебиторской
задолженности
54,88 98,23 35,35
Оборотные активы 77147,00 86782,00 9635,00
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
2,04
1,50
- 0,54
Длительность оборота оборотных
активов
176,47
240 63,53
Сопоставление длительности одного оборота дебиторской задолженности
и оборотных активов представлены на рисунке 3.
250
200
150
100
50
0
I
2016 г. 2017 г.
□ Длительность оборота
дебиторской задолженности
□ Длительность оборота
оборотных активов
Рисунок 3 - Продолжительность одного оборота дебиторской
задолженности и оборотных активов
Привлечение заемных средств в оборот предприятия содействует
временному улучшению финансового состояния при условии, что они не
замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная
кредиторская задолженность, что в конечном счете приводит к выплате
33
штрафов и ухудшению финансового положения.
Основную часть в структуре заемных средств составляют краткосрочные
займы и кредиты. Произошли существенные изменения в структуре заемного
капитала: доля займов и кредитов (краткосрочные) уменьшилась, а
кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте
предприятия до момента наступления сроков ее погашения, увеличилась
(таблица 3).
Таблица 3
Анализ движения кредиторской задолженности
Вид задолженности
На
31.12.16
На
31.12.17
Изменения
Расчеты с кредиторами
за товары, работы, услуги 12297 19162
+6865
по оплате труда 1030 1043 + 13
по социальному страхованию 263 285
+22
с бюджетом 602
1065 +463
с прочими кредиторами
22983 24576 + 1593
Всего 37175 46131 +8956
Наибольшую часть в структуре пассивов составляют скорректированные
заемные средства. Их удельный вес на начало года 93,72%, на конец года
95,57%; по сравнению с началом года они увеличились на 8956 тыс. руб.
Одновременно с ростом заемных средств происходит уменьшение
собственного капитала. Такая структура пассивов предприятия с одной
стороны имеет ряд положительных черт, как правило, доходность таких
организаций высока, ведь эффективность использования заемных средств в
большинстве случаев оказывается более высокой, чем собственных, но с другой
стороны, у организаций, ориентирующихся в своей деятельности на заемные
средства очень высокий риск.
Анализ кредиторской задолженности показал, что за отчетный год
кредиторская задолженность предприятия возросла по таким видам, как
расчеты за товары, работы, услуги; расчеты по оплате труда, по социальному
страхованию, расчеты с бюджетом. Были погашены обязательства по расчетам
34
с прочими кредиторами. В итоге кредиторская задолженность предприятия
Анализ пассивной части баланса показал, что величина реального собственного
капитала снизилась за год на 2253 тыс. руб. Это изменение произошло
полностью за счет нераспределенной прибыли.
За отчетный год значительно возросли заемные средства, их величина
составила 143660 тыс. руб., величина прироста составила 8798 тыс. руб.
Основную часть в структуре заемных средств составляют краткосрочные займы
и кредиты, за отчетный период их доля снизилась на 1250 тыс. руб. Произошли
существенные изменения в структуре заемного капитала: доля займов и
кредитов (краткосрочные) уменьшилась, а кредиторской задолженности,
которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления
сроков ее погашения, значительно возросла, на 8956 тыс. руб.
2.2 Документальное оформление операций по учету материалов
в ООО «Торус»
Организация учета материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Законе
о бухгалтерском учете и воспроизведёнными в ПБУ 5/01 и Методических
рекомендациях.
Основными первичными документами, которыми оформляется
поступление и выбытие материалов на предприятии являются (см. рисунок 4):
- товарная накладная, унифицированная форма № ТОРГ-12.
(Приложение 2);
- счет фактура (Приложение 3);
- карточка складского учета материалов;
- накладная на внутреннее перемещение;
- накладная на отпуск материалов на сторону, типовая межотраслевая
форма № М-15 и др.
35
Рассмотрим более подробно порядок документального оформления учета
движения материалов.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает в ООО
«Торус» расчетные и другие сопроводительные документы — платежное
поручение или платежное требование (в двух экземплярах — один
непосредственно покупателю, другой — через банк), товарную - накладную
(Приложение 2), квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней
закупке) и др.
Рисунок 4 - Документооборот по учету поступления
материалов в ООО «Торус»
36
При отсутствии расхождений между данными поставщика и
фактическими данными оприходование материалов осуществляется без
выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика
проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты
приходного ордера.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад
материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов
производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит
основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии
приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной
организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на
предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на
внутреннее перемещение материалов, кроме случаев изготовления материалов
силами организации, накладная на внутреннее перемещение оформляется в
следующих случаях:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется
для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или
цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства
продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации
(разборки) основных средств;
- других аналогичных случаях.
Для документального оформления учета движения материальных
ценностей внутри организации между структурными подразделениями или
материально ответственными лицами применяется унифицированная форма
«Требование - накладная». Накладную в двух экземплярах составляет
37
материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего
материальные ценности. Одни экземпляр служит сдающему складу основанием
для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования
ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад
или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если
они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно
сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов
по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные
этих оборотных ведомостей (Приложение 4) сверяют с общей оборотной
ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, и после сверки переносят в
машинограмму - Г лавную книгу.
Материалы со склада в ООО «Торус», отпускаемые для
производственных целей, оформляют однострочными или многострочными
накладными на внутренне перемещение (Приложение 5).
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют
однострочными или многострочными требованиями-накладными.
Отпуск производственных запасов сторонним организациям оформляют
накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба
менеджеров в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других
документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является
основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй
передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с
последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки
бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной
применяют товарно-транспортную накладную.
38
Вместо первичных документов по расходу материала в ООО «Торус»
используют карточки учета материалов. С этой целью представители
получателей расписываются в получении материалов в самих карточках
складского учета, которые становятся, в связи с этим оправдательными
документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных
затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и
статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек
складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за
соблюдением норм складских запасов.
Материальные ресурсы могут поступать на предприятие от поставщиков,
подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от
списания пришедших в негодность основных средств и собственного
производства. В ООО «Торус» материалы поступают от сторонних организаций
и приобретаются материально-ответственными лицами, вследствие специфики
производства.
На поставку материалов ООО «Торус» заключает договоры с
поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность
сторон по поставкам запасов.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения
по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов
осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости
оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение
условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству,
цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за
организацией данного оперативного учета.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов,
поступают к ответственному исполнителю по снабжению, которые проверяет
правильность их оформления; производит проверку соответствия объема,
ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным усло
39
виям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе
делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме
того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их
розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где
указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика,
дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза,
номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза.
В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в
бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для
получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика
прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении
признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от
транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае
обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов
составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления
претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше
действия (к транспортной организации или поставщику).
Для получения материалов со склада одногородних поставщиков
экспедитору выдают товарно-транспортную накладную и доверенность, в
которых указывают перечень материалов, подлежащих получению
(наименование, единица измерения, количество). При приемке материалов
экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает
ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом,
кладовщику), который проверяет соответствие количества и качества
материалов данным счета поставщика.
40