34
1.6 Проверка формирования регистров синтетического и
аналитического учета.
1.7 Отражение данных по сч. 50 «Касса» в отчетности организации.
2 Аудит операций по расчетному счету.
2.1 Инвентаризация денежных средств на банковских счетах
предприятия.
2.2 Проверка порядка открытия расчетных счетов.
2.3 Проверка формирования первичных документов по расчетному
счету.
2.4 Проверка правильности корресп. счетов.
2.5 Проверка формирования регистров синтетического и
аналитического учета.
2.6 Проверка правильности отражения операций по сч. 51 в бух.
Отчетности.
2.7 Выражение мнения аудитора.
Программа аудита составляется при разработке общего плана аудита.
Помимо показателей, содержащихся в общем плане аудитора, программа
аудита содержит список показателей, необходимых для реализации плана.
Аудитор должен составить и документировать программу аудита, которая
определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских
процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Программа
аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средство мониторинга и проверки надлежащего
выполнения работы. Программа аудита может также включать аудиторские
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для
каждой из областей аудита и времени, запланированного для различных
аудиторских областей или процедур.
Программа аудита денежных средств приведена в таблице 2.
35
Таблица 2
Программа аудита денежных средств
Планируемые виды работ
Рабочие документы
Кассовые операции.
Проведение внезапной проверки
кассы (при необходимости).
Кассовые документы, наличные
денежные средства, кассовая книга,
регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков по
счету 50 «Касса» и их
соответствия данным Главной
книги
Кассовая книга, ведомости, журналы-
ордера, машинограммы по счету 50,
Главная книга
Выборочная проверка целевого
использования денежных
средств, полученных из банка,
соблюдения лимита кассы и
установленного лимита расчетов
между юридическими лицами
наличными деньгами
Выписки банка, кассовые документы,
ведомости, журналы- ордера,
машинограммы по счетам 50,51 и др.
Выборочная проверка
правильности оформления
кассовых документов и
соответствия их данных записям
в Кассовой книге и учетных
регистрах по счету 50. Проверка
правильности корреспонденции
счетов
Кассовые документы, кассовая книга,
ведомости, журналы- ордера,
машинограммы по счетам 50, 51, 76 и
др
Банковские операции
Установление количества
банковских счетов у
предприятия и законности их
открытия
Договоры с банками на расчетно-
кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по
счетам учета средств на
расчетном и других счетах
предприятия и их соответствия
данным Главной книги
Ведомости, журналы- ордера,
машинограммы по счетам 51, 55, 57,
выписки банка. Главная книга
Выборочная проверка
соответствия первичных
платежно-расчетных документов
выпискам банка по расчетному и
другим счетам предприятия
Выписка банка, расчетно-платежные
документы, договоры
Выборочная проверка
точности отражения в учетных
регистрах операций по
поступлению и списанию
средств с расчетного и других
счетов предприятия
Выписки банка, расчетно-
платежные документы,
машинограммы, Главная книга
36
В ходе аудита должны обновляться и пересматриваться общий план и
программа аудита. Аудитор постоянно планирует свою работу на
протяжении всего аудита в связи с изменением обстоятельств или
неожиданными результатами, полученными в ходе проведения аудиторских
процедур. Причины внесения существенных изменений в общий план и
программу аудита должны быть задокументированы.
Качественно и грамотно составленные рабочие документы позволяют
аудитору видеть наиболее важные моменты, по которым ему нужно
высказать свое мнение. На этапе ознакомления и планирования аудитор
должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на
финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность
проведения аудита.
Начиная проверку операций с денежными средствами аудитор должен
собрать, насколько это возможно, полную информацию о состоянии
внутреннего контроля в данном участке учета. Узнать, как соблюдается
кассовая дисциплина, насколько точно контролируются операции с
наличными деньгами, в том числе валютой, как обеспечивается
санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической
проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезный способ получения
необходимых данных - это тестирование по предварительно
подготовленному вопроснику, который позволяет планировать состав
основных контрольных процедур [28].
Ответственность за соблюдение процедуры проведения кассовых
операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и
кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных
ответственных лиц.
Вопросник аудитора (табл. 3) составляется в трех экземплярах, на
каждой из них указывается должность, фамилия, имя и отчество лица, с
которым проводится беседа.
37
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир
может не знать, есть ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы,
руководитель предприятия - о необходимости заключения договора о полной
материальной ответственности с кассиром. Несоответствия в ответах на
вопросы, заданные аудитором, также указывают на недостатки внутреннего
контроля [26].
Таблица 3
Тест-вопросник по учету движения денежных средств
Вопросы контроля
Варианты ответов
Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
да, нет
Имеется ли сигнализация в помещении
кассы?
да, нет
Заключен ли договор с вневедомственной
охраной?
да, нет
Сопровождает ли охрана кассира при
получении им денег в банке?
да, нет
Имеются ли у руководителя вторые ключи
от сейфа предприятия? (где и у кого
хранятся дубликаты ключей)
да, нет, в сейфе у
директора
Инкассируется ли данная организация?
да, нет
Снимаются ли остатки денежных средств
ежедневно?
да, нет
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
да, нет
Присутствует ли главный бухгалтер при
снятии остатков в кассе?
да, нет
Проверяет ли отчеты кассира главный
бухгалтер?
да, нет
Регистрируются ли приходные документы в
журналах?
да, нет
Присваивает ли кассир номера приходным и
расходным документам денежных средств?
да, нет
Составляет ли кассир приходные и
расходные документы денежных средств?
да, нет
Производится ли записи в отчете кассира:
ежедневно или по мере накопления
документов?
По мере накопления
документов
Вся ли сдается в банк выручка поступившая
в кассу?
да, нет
Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по
реализации материальных ценностей,
работ, услуг с данными денежных средств,
поступившими в кассу?
да, нет
Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно
кассовые отчеты?
да, нет
38
Исходя из результатов этого вопросника, аудитор оценивает состояние
внутреннего контроля, проводит предварительную оценку соблюдения
кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые места с точки зрения
злоупотреблений и планирует основные процедуры. Результаты
тестирования помогут установить фактическое отношение администрации
предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевому
использованию средств на предприятии. Аудитор намечает объекты
повышенного внимания при планировании контрольных процедур,
последовательность этапов проверки, конкретные источники сбора данных,
определяет риск аудита.
При проведении кассовых и банковских операций во время проверок
выявляется значительное количество различных нарушений.
Типичными нарушениями являются:
неоприходование или неполное оприходование наличных денег,
полученных в банке чеками или принятых по приходным ордерам от
юридических и физических лиц, а также полученные от юридических лиц по
доверенности;
излишнее списание наличных денег в кассе (кассовой книге)
путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или,
наоборот, завышения оборота по расходам, а также из-за ошибок в счетах
(аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же
документам;
нарушения действующего порядка расчета наличными
денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита
расчетов с юридическими лицами и предпринимателями;
отсутствие необходимых подписей в документах;
несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых
документов в бухгалтерских регистрах;
отсутствие документов, послуживших основой для регистрации
хозяйственных операций;
39
списание денег по кассе без оснований или по подложным
(фиктивным) документам;
ошибки в написании сумм получателями денег в расходных
ордерах;
несоответствие между датами или суммами расходных ордеров с
аналогичными показателями в журнале регистрации;
прямое хищение средств (крайне редко);
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт
совершения операции;
наличие документов, оформленных не надлежащим образом
(ксерокопии документов, отсутствие банковских отметок в документе);
отсутствие приложений к платежным документам, которые
послужили основанием для совершения хозяйственных операций;
полнота зачисления денежных средств, переданных банку на
расчетный (валютный) счет;
несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в
делах проверяемой организации с фактическим перечислением средств.
Основной целью аудита является подготовка объективного мнения о
достоверности отчетности организации, которая задокументирована в
содержании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей отчетности о деятельности организации,
содержащее мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора,
выраженное в установленной форме, о достоверности отчетности
проверяемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Существует два вида аудиторских заключений:
1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение.
40
Формируется, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерский учет
дает достоверную картину результатов деятельности предприятия в
соответствии с установленными принципами и методами ведения учета и
подготовки отчетности.
2. Модифицированное аудиторское заключение.
Считается модифицированным, если:
возникли факторы, которые не влияют на мнение аудита, но
описаны в аудиторском заключении с целью привлечь внимание
пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся в проверяемой
организации;
возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые
могут привести к заключению с оговоркой, отказу выразить мнение аудита
или отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой - это положительное мнение о ведении учета
денежных средств и указанием на значительные ошибки и нарушения,
которые в совокупности не существенно искажают ведение учета, но аудитор
считает важным проинформировать заинтересованных лиц.
Отрицательное мнение формируется, если аудитор приходит к
заключению о том, что существующие нарушения являются значительными.
Аудиторское заключение предоставляется в течение срока,
установленного договором, вместе с письменной информацией о результатах
аудита для руководства проверяемого предприятия. Аудиторское заключение
не содержит коммерческой или аудиторской тайны. Подробное описание
оговорок, содержащихся в аудиторском заключении, раскрывается в
письменной информации (которая является тайной - передается
руководству).
Наиболее типичными ошибками действующих правил ведения
операций с денежными средствами являются:
неполное отражение в учете операций по расчетному счету;
присвоение наличных денег, полученных в банке;
41
неправильный подсчет результатов в бухгалтерских регистрах;
отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных
средств;
в случае смены кассира отсутствует акт ревизии.
Таким образом, можно сказать, что денежные средства - это почти
единственный актив, который, безусловно, участвует во всех видах
деятельности, с ним связано каждое подразделение, сегмент и направление
каждого участка работы. Поэтому процесс управления или использования
денег наиболее подвержен преднамеренным или случайным нарушениям, а
это означает, что деньги необходимо контролировать и систематически
анализировать.
Понятие аудита денежных средств намного шире, чем просто проверка
факта наличия денежных средств на предприятии. Было бы правильнее
сказать, что эффективный учет и аудит движения денежных средств является
систематическим и контролирует общие финансовые процессы компании,
демонстрируя руководству компании фактический объем ресурсов в виде
денег, их назначение, размер дополнительных запасов (например, в валюте
или долговых ценных бумагах), а также правильность отображения
финансово-денежных операций в отчетности. Только квалифицированный
учет и аудит движения денежных средств могут дать руководству полную
картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности
наиболее объективным и независимым образом.
42
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ЧУ ДПО «УРАЛЬСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
Учреждение ДПО «Уральский профессиональный центр» является
частной собственностью. Полное юридическое наименование: Частное
учреждение дополнительного профессионального образования «Уральский
профессиональный центр».
Организация ЧУ ДПО «Уральский профессиональный центр»
зарегистрирована 28 июля 2015 года по адресу 624997, Свердловская
область, г Серов, пер Нагорный, д 15. Компании был присвоен ОГРН
1156600001887 и выдан ИНН 6680005734. Основным видом деятельности
является образование профессиональное дополнительное. Дополнительные
виды деятельности:
деятельность школ подготовки водителей автотранспортных
средств;
деятельность по дополнительному профессиональному
образованию прочая, не включенная в другие группировки.
Основной целью организации является подготовка, обучение и
переподготовка водителей автотранспортных средств, создание необходимых
условий для удовлетворения потребностей личности в получении
необходимой профессии, ускоренного приобретения трудовых навыков для
выполнения определенной работы или группы работ.
ЧУ ДПО «УПЦ» в своей деятельности осуществляет следующие
задачи:
обучение водителей автотранспортных средств;
подготовка мастеров производственного обучения по вождению
автомобиля;
43
проводит экспертизу программ, проектов, рекомендаций, других
документов и материалов по профилю работы;
изучает, обобщает и распространяет лучший педагогический
опыт, внедряет новые педагогические технологии;
разрабатывая учебные планы и образовательные программы,
оформляет наглядные пособия;
выполняет научно-методическую работу в целях улучшения
качества обучения, построения его на основе достижении отечественной и
зарубежной преподавательской практики;
осуществляет в установленном порядке разработку и издание
учебных планов и программ, учебно-методических пособий, конспектов
лекций и т.д.;
подготавливает предложения и рекомендации по
совершенствованию системы подготовки и повышения квалификации
водителей автотранспортных средств, в целях обеспечения соответствия их
профессиональной компетенции возрастающему уровню образования.
Для осуществления указанных целей и задач профессиональный центр
может:
организовывать учебные курсы подготовки и переподготовки
водителей автотранспортных средств, курсы обучения водителей разных
категорий, семинары, лекции, научно-методические конференции,
совещания, практические занятия;
осуществлять опытно-экспериментальную деятельность и
методическую работу;
устанавливать деловые контакты, сотрудничать в области
экономики, финансов со всеми юридическими и физическими лицами, в том
числе зарубежными по доверенности ректора университета;
осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии
с действующим законодательством;