34
Общее количество счетов, на которых учитывается 26 673 512 900
акций "Газпром", составляет более 470 тысяч. Государство контролирует
более 50% акций Компании, таблица 6.
Таблица 6
Структура акционерного капитала ПАО "Газпром"
Владельцы акций
Доля в акционерном
капитале, %
Российская Федерация в лице Федерального агентства
по управлению государственным имцществом
38,37
АО "Роснефть"
10,97
ОАО "Росгазификация"
0,89
Владельцы АДР
26,86
Прочие зарегистрированные лица
22,91
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с «Положениями по
учетной политике ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций на
2017 год» утвержденными приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, приказом ПАО «Газпром» от 31
декабря 2015 года № 824, руководствуясь Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ, Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06 октября 2008 года № 106н, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению.
23
Положение определяет порядок ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Газпром» (далее
также Общество) в соответствии с российским законодательством и
правилами бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет в ПАО
«Газпром» ведется бухгалтерской службой Общества. Бухгалтерский учет в
филиалах и представительствах Общества ведется их бухгалтерией. ПАО
«Газпром» разрабатывает и утверждает собственные стандарты по ведению
бухгалтерского учета (далее – Стандарты ПАО «Газпром»). Стандарты ПАО
23
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2 008 (утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н)
35
«Газпром» не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Цель бухгалтерского учета ПАО «Газпром нефть»», его объекты и задачи
представлены на схеме в приложении 2.
Акты хозяйственной деятельности организации оформляются
первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты,
установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы
первичных учетных документов разрабатываются и утверждаются
отдельными распоряжениями ПАО "Газпром" как корпоративные формы. В
них могут содержаться и дополнительные реквизиты, если существует
потребность в получении иной необходимой информации для налогового
учета. Газпром также использует стандартизированные формы первичных
документов, утвержденных государственными органами. Формы регистров
бухгалтерского учета разрабатываются и утверждаются Обществом в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Первичные
документы и регистры оформляются в бумажном и электронном виде.
Электронный документ обязательно должен содержать электронную подпись.
Сбережение бухгалтерских документов производится в течение сроков,
которые установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Также
хранение документов обеспечивается по месту нахождения предприятия, по
которому они несут информацию. Правила документооборота определяются
внутренними распорядительными документами Общества. ПАО "Газпром"
денежное измерение ведет в рублях и копейках. Если представительство
находится за пределами Российской Федерации, то оно составляет отчетность
в валюте государства, в котором располагается и в валюте РФ. Бухгалтерскую
отчетность необходимо составлять в соответствии с правилами страны
нахождения, только если это учтено законодательством этой страны. Тогда,
отчетность предоставляют в сроки и адреса, которые предусмотрены данным
законодательством.
Ответственными за процессы сбора, передачи, обработки и выдачи
финансово-экономической информации в ПАО «Газпром нефть» являются
36
заместитель генерального директора по экономике и финансам и главный
бухгалтер. Заместитель генерального директора по экономике и финансам
принимает решения по финансово-экономическим вопросам деятельности
ПАО, возглавляет работу по организации движения финансовых средств на
предприятии, принимает решения по способам финансирования расходных
статей бюджета общества. Бухгалтерский учет в Обществе ведется
специализированной организацией на основании заключенного договора об
оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. В функции
специализированной организации, которая оказывает услуги по ведению
бухгалтерского учета входит: - своевременная регистрация и накопление в
регистрах бухгалтерского учета данных, содержащихся в первичных учетных
документах; - составление бухгалтерской отчетности Общества. В функции
Главного бухгалтера – Директора Департамента учета и финансового
контроля входит исполнение, контроль соблюдения требований учетной
политики и разработка предложений по его дальнейшему
совершенствованию. Главный бухгалтер осуществляет организацию
бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности общества и
контроль за экономным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов ПАО.
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на
предприятии
25 июня 2015 года на выставке «НЕФТЬ И ГАЗ» ПАО «Газпром
автоматизация», ведущая компания в области автоматизации предприятий
газовой отрасли, и фирма «1С», создатель наиболее распространенной в
России системы программ для автоматизации управления и учета «1С:
Предприятие», заключили соглашение о сотрудничестве, таким образом для
осуществления бухгалтерского учета используются программные средства,
посредством которых регистрируются все хозяйственные операции Общества,
систематизируются в учетных регистрах в разрезе показателей, необходимых
для управления финансово-хозяйственной деятельностью и составления
37
отчетности. Общество использует регистры бухгалтерского учета,
предусмотренные стандартной версией (SAP ERP), корпоративным шаблоном
САПФИР. Программный продукт SAP 6.0 содержит необходимые
синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, предусмотренные
для целей, которые определены принятой учетной политикой. Общество
имеет право вносить в такие регистры дополнительные реквизиты, а также
изменять форму и расположение отдельных полей. ПАО «Газпром»
продолжает успешное внедрение подсистем бух учета на базе платформы
«1С: ERP Управление предприятием 2».
Единый план счетов ПАО «Газпром нефть» был разработан на
основании Плана счетов учета финансовой деятельности всех российских
предприятий и принятой Инструкции, разъясняющей правила его
применения. Единый план счетов ПАО «Газпром нефть» предполагает
использование схемы построения аналитического и синтетического
бухгалтерского учета в холдинге. Принятый и подписанный директором план
счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии
ПАО «Газпром нефть». Дирекция бухгалтерского учета ПАО «Газпром
нефть» может вносить дополнения и изменения к всероссийскому плану
счетов в случае необходимости. Филиалам ПАО не разрешается дополнить,
исключить или изменить какой-либо счет, субсчет, коды и группы
аналитического учета утвержденного рабочего плана счетов без всех
необходимых согласований с бухгалтерией ПАО «Газпром нефть», но
компании холдинга вправе вводить совершенно новые коды бухгалтерского
аналитического учета самостоятельно в тех группах, где конкретно это
предусматривалось.
Для организации расчетов наличными ДС ПАО «Газпром нефть»
создало кассу, с соблюдением всех требований, установленных Порядком
ведения кассовых операций в РФ. Все наличные денежные средства ПАО
«Газпром нефть», хранятся в Газпромбанке. Но ПАО хранит установленную
сумму наличных денег в кассе для покрытия операционных расходов. Эта
38
установленная сумма носит название лимита остатка наличности в кассе. Все
организации группы самостоятельно определяют лимит остатка наличных
денег в кассе исходя из характера деятельности с учетом объемов
поступлений или выдачи наличности (п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 №
3210-У). Лимит кассы группы ПАО «Газпром нефть» определяется
следующим образом: если принять расчетный период с 15.01.2017 по
1.02.2017, выбираем из оборотно - сальдовой ведомости по счету 50 сумму
поступлений наличных денег за проданные товары, оказанные услуги,
выполненные работы за этот период - 1 332 800 рублей. Период времени
между днями сдачи в банк наличных денег - 2 дня, тогда, применяя формулу
расчета лимита, получим: L = V/ P x Nc, где L - лимит остатка денежной
наличности в рублях; V - объем поступлений наличности в кассу от
проданных товаров, оказанных услуг; P - выбранный расчетный период; Nc -
период времени между днями сдачи в банк наличных денежных средств,
подставим выбранные значения L = 1 332 800/ 14 х 2 = 190 400. Рассчитанный
лимит кассы утверждается приказом организации, а порядок его расчета
указывается в приложении к приказу.
Все кассовые операции бухгалтерии оформляются типовыми
межведомственными формами первичной бухгалтерской учетной
документации и учётных регистров: приходный кассовый ордер (ПКО),
расходный кассовый ордер (РКО), кассовая книга, книга учёта, расчётно-
платежная ведомость и платёжная ведомость, в соответствии с таблицей 1.
В ПАО "Газпромнефть" ПКО подписывают главный бухгалтер группы и
кассир, идентично подписывается квитанция к приходному ордеру, на
которой проставляется печать предприятия. Квитанция является отрывной
частью ПКО, к которой крепится кассовый чек и вручается лицу, внесшему
деньги. Расчетно-платежные ведомости по которым еще выдаются денежные
средства в виде заработной платы и социального пособия по временной
нетрудоспособности (оплата больничных) также заверяются подписями
главного бухгалтера и руководителя .По окончанию смены кассир обязан
39
сделать Z-отчёт и занести сведения в журнал кассира - операциониста.
Кассовая книга предприятия пронумеровывается, прошнуровывается и
опечатывается по итогам отчетного периода, количество листов кассовой
книги должно быть заверено подписями главного бухгалтера и руководителя.
В кассовой книге фиксируются все кассовые операции и по поступлению
и выбытию денежных средств)
В ПАО «Газпром нефть» к счету 50 «Касса» открыты следующие
субсчета: 50.01 - «Касса организации»; 50.02 - «Операционная касса»; 50.03 -
«Денежные документы (в рублях)»; 50.21- «Касса организации (в валюте)»;
50.23 - «Денежные документы (в валюте)». Рассмотрим учетные записи по
счету 50 «Касса» таблица 7.
Таблица 7
Фрагмент учетной записи по счету 50 «Касса» за ноябрь 2017 г.
кре
дит
сче
та
дебет счета 50
кредит счета 50
де
бет
сче
та
содержание хоз.
операции
сумма
руб.
содержание хоз.
операции
сумма
руб.
Х
остаток на 01.11.2017
-
Х
Х
Х
51
с расчетного счета ДС
переведены в кассу
160 650
выплачена из кассы
премия
110 000
70
73
в кассу поступили
платежи от работника
по возмещению
недостачи
80 000
выдано в подотчет на
закуп канц товаров
30 000
71
76
поступили деньги по
расчетом с
дебиторами
65 000
оплачены расходы по
возмещению
материального ущерба,
причиненного работником
(по недостаче)
60 000
73
55
получены денежные
средства в кассу со
специального счета
95 000
оплачены расходы за
расчетно - кассовое
обслуживание
2 500
92
62
отражена продажа
продукции за
наличный расчет
100 000
выдано в подотчет на
командировочные
расходы
90 000
71
62
получен аванс
наличными в счет
поставки товаров
(работ, услуг)
45 000
выплачена
задолженность по
заработной плате
сотруднику
30 000
70
Х
оборот по дебету
545 650
оборот по кредиту
322 500
Х
Х
остаток на 01.12.2017
223 150
Х
Х
Х
В основном, наличные денежные средства поступают если были
возвращены излишние выданные суммы на командировочные расходы или
40
выданные по различным выплатам, остальные расчеты крупнейшего холдинга
производятся безналичным путем, вследствие миллионных оборотов. Расход
же наличности производится в редких случаях при выдаче на
командировочные расходы и сдачу на расчетный счет.
В бухгалтерском учете ПАО «Газпром» для отражения расчетов с
сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен
специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На данном счете
собирается вся информация о расчетах с работниками по суммам, выданным
им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На
выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы
счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются
затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от
характера произведенных расходов. Регистром для учета операций по
движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит
журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и
синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет
сумме отводится одна строка и по мере представления авансового отчета,
сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение
перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же
строке. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся
сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные
командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для
составления отчетности и контроля за целевым использование средств.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные
кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на
израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера -
на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. Если из
авансового отчета видно, что подотчетное лицо истратило сумму, равную
полученной, то сальдо будет нулевым и задолженность не возникнет. Порядок
41
заполнения журнала-ордера № 7: подбираются все авансовые отчеты с
приложенными документами за месяц и разносятся в журнал-ордер. Каждая
отдельная строка соответствует каждому отдельному номеру авансового
отчета. На основании данных из журнала-ордера за прошлый месяц заносятся
в текущий журнал-ордер сведения об остатках по незаконченным расчетам с
подотчетными лицами. Это порядковый номер по журналу-ордеру за
прошлый месяц, дата возникновения задолженности и остаток по дебету, если
должно подотчетное лицо, или по кредиту, если предприятие должно
подотчетному лицу. На основании приходных и расходных кассовых ордеров
разносятся суммы, выданные под отчет, в возмещение перерасхода и суммы
возвращенных неиспользованных подотчетных сумм.
Просматриваются расчетно-платежные ведомости по заработной плате.
На основании этих ведомостей записываются данные в журнал-ордер,
удержанные из заработной платы. Подсчитываются остатки по каждому
подотчетному лицу. Все графы просчитываются и сверяются остатки. Счет 71
- активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по
дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и
кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).
Расчеты на счете 71 можно представить в виде таблицы 8.
Таблица 8
Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное - задолженность
подотчетных лиц организации на
начало периода
Сальдо начальное - задолженность
подотчетным лицам организации на
начало периода
Оборот - выдача денег подотчетным
лицам
Оборот - погашение (списание
подотчетных сумм)
Сальдо конечное - задолженность
подотчетных лиц организации на
конец периода
Сальдо конечное - задолженность
подотчетным лицам организации на
конец периода
Денежные средства, выдаваемые под отчет, отображают в журнале
операций расчетов с подотчетными лицами на основании авансовых отчетов,
ПКО и РКО . Аналитический учет подотчетных сумм ведется по отдельным
счетам в зависимости от целевого назначения аванса, что способствует
42
жесткому контролю целевого расходования денег. Авансы под отчет
выдаются на основании служебной записки работника в произвольной форме,
но с обязательным указанием назначения суммы и срока, на который он
выдается, по распоряжению руководителя компании. При выдаче денежных
средств под отчет из кассы оформляется расходный кассовый ордер.
Передавать полученные подотчетные суммы одним работником другому
запрещается. Если у работника имеется задолженность по ранее выданным
подотчетным суммам, выдача нового аванса нежелательна.
Рассмотрим процедуру работы с подотчетными суммами на
конкретном примере: 23 апреля 2017 года работнику Старыгину А.А. из
кассы, по расходному кассовому ордеру № 13 от 23.04.17 г. были выданы
наличные деньги , для приобретения гаечных ключей на сумму 6 000 рублей.
На следующий день Старыгиным А.А. в бухгалтерию был предоставлен
авансовый отчет на сумму 4 900 рублей , подтвержденный товарным чеком
№32 от 23.04.17 г., в котором отражены приобретенные инструменты : ключ
газовый 10 шт. по цене 220 рублей за штуку; ключ переставной 10 шт. по
цене 140 рублей за штуку; ключ гнездовой 10 шт. по цене 130 рублей за
штуку. Возникла задолженность подотчетного лица в сумме 1100 рублей.
Неизрасходованную сумму Старыгин А.А. вернул в кассу на основании
приходного кассового ордера № 9 от 24.04.17 г. Проведенные операции
оформлены в бухгалтерии следующими бухгалтерскими проводками: Д-т 71,
К-т 50 - 6 000 рублей; затем: Д-т 10, К-т 71 - 4 900 рублей и далее: Д-т. 50, К-
т. 71 - 1 100 рублей.
Предусмотрены затраты в виде наличных денежных средств на
хозяйственные нужды, к которым можно отнести расходы по приобретению
хозяйственных материалов, канцтоваров, горюче-смазочных материалов,
запасных частей к оборудованию и т.д. Выдача наличных денег подотчетному
лицу осуществляется из кассы предприятия. Все хозяйственные расходы
подтверждаются оправдательными документами, прилагаемыми к авансовому
отчету. Приобретение товарно-материальных ценностей должно
43
подтверждаться чеком ККМ (контрольно-кассовых машин) и товарным чеком,
дополнительно содержащим отметку об оплате, либо накладной и счет-
фактурой. На основании первичных документов составляется авансовый
отчет. Авансовый отчет составляет сам сотрудник, являющийся подотчетным
лицом, в каждом конкретном случае. На титульной части бланка авансового
отчета подотчетное лицо указывает наименование организации, структурное
подразделение, свою фамилию, имя и отчество, должность, назначение аванса.
Бухгалтер впоследствии оформит авансовый отчет в автоматизированной
программе. Для контроля за суммами, полученными подотчетным лицом,
бухгалтер указывает на титульной части бланка авансового отчета
информацию о выдаче денег и данные о наличии остатка или перерасхода по
предыдущему авансу. На титульной части бланка авансового отчета также
есть таблица «Бухгалтерская запись», в которую бухгалтер переносит суммы к
учету по соответствующей корреспонденции счетов. Внизу авансового отчета
имеется раздел - расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со
всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются фамилия, имя,
отчество подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма
документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых
документов, а также количество листов в этих документах. Заполненный
бланк авансового отчета подписывается подотчетным лицом.
Командировочные расходы выплачиваются работникам, которые
состоят в штате ПАО «Газпром». За работником, направленным в служебную
командировку, сохраняются средний заработок и место работы. Средний
заработок за период нахождения работника в командировке, за дни
нахождения в пути, за время вынужденной остановки в пути сохраняется за
все дни работы по графику. Кроме того, ему оплачиваются расходы,
связанные с командировкой. К таким расходам относятся суточные, оплата
проезда, оплата проживания, суммы на приобретение материалов или
осуществление представительских расходов. Суточные полагаются работнику
за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники,