36
тыс. руб.
В соответствии с ростом доходности организации отмечается рост
рентабельности продаж на 0,6 процентных пункта в 2015 году в сравнении с
2014 годом и на 2,8 процентных пункта в 2016 году в сравнении с 2015 годом. В
совокупности увеличение уровня рентабельности продаж в ИП Астанина О.А.
за анализируемый период составило 3,4 процентных пункта.
В 2015 году организацией были приобретены новые автопогрузчики, что
привело к росту стоимости основных фондов ИП Астанина О.А. в сравнении с
2014 годом на 397 тыс. руб. или 2,1%. А в 2016 году были приобретены
автомобили «Газель» для осуществления доставки товаров покупателям, что
повлекло за собой увеличение стоимости основных фондов в сравнении с 2015
годом на 5614 тыс. руб. или 29%. Общий рост стоимости основных средств
организации за 2014-2016 гг. составил 6011 тыс. руб.
Как положительный факт в деятельности ИП Астанина О.А. следует
отметить повышение эффективности использования основных фондов
предприятия, о чем свидетельствует рост показателя фондоотдачи за 2014-2016
гг. на 4 копейки, который осуществлялся равномерно по 2 копейки или 2,4% в
год.
Данный вывод подтверждается также положительной динамикой
показателя фондорентабельности, значение которого увеличилось в 2015 году в
сравнении с 2014 годом на 1,1 процентных пункта и в 2016 году в сравнении с
2015 годом на 1,6 процентных пункта. Совокупный рост рентабельности
основных производственных фондов за 2014-2016 гг составил в ИП Астанина
О.А. 2,7 процентных пункта.
Увеличение объемов реализации продукции вызвало рост стоимости
оборотных средств в организации на 2449 тыс. руб. за счет увеличение
товарных запасов. В 2015 году в сравнении с 2014 годом их размер увеличился
на 1524 тыс. руб. или 15,2%, а в 2016 году в сравнении с 2015 годом их рост
составил 925 тыс. руб. или 8%.
Эффективность использования оборотных средств в организации
37
увеличилась весьма незначительно, о чем свидетельствует рост значения
коэффициента оборачиваемости оборотных средств в 2016 году в сравнении с
2015 годом на 0,1 оборота или 6,7%. В 2015 году в сравнении с 2014 годом его
динамика не отмечается.
Применение нового более современного складского оборудования,
автопогрузчиков позволило организации сократить численность персонала за
анализируемый период на 9 человек в результате увольнения низко
квалифицированных рабочих (грузчиков).
При этом как положительный факт в деятельности ИП Астанина О.А.
следует отметить рост производительности труда сотрудников организации,
который составил в 2015 году в сравнении с 2014 годом 23,8 тыс. руб. или
20,0%, а в 2016 году в сравнении с 2015 годом – 23,4 тыс. руб. или 16,4%.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать
вывод о том, что ИП Астанина О.А. является динамично развивающимся
предприятием, наращивающим выпуск продукции и в целом увеличивающим
эффективность своей производственной деятельности.
Коллектив предприятия целенаправленно работает по наращиванию
объемов выпускаемой продукции, совершенствованию ее качества и
увеличению ассортимента, расширению товаропроводящей сети, улучшению
условий труда работающих, их социальной защищенности.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Наличные расчеты в ИП Астанина О.А. осуществляются через кассу
организации.
Помещение кассы в организации расположено в здании офиса, рядом с
кабинетом главного бухгалтера. Помещение оборудовано сейфом,
сигнализацией. Окно выдачи оформлено решеткой типа «Солнце». Кассир
выполняет свои должностные обязанности в соответствии с Должностной
инструкцией (Приложение 5). Договор о полной материальной ответственности
38
с кассиром не заключен.
П. 2 Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У индивидуальные
предприниматели освобождены от обязанности установления лимита остатка
наличных денежных средств в кассе. Однако в ИП Астанина О.А. с целью
обеспечения действенного контроля за движением денежных средств в кассе
лимит устанавливается.
Лимит остатка кассы на 2017 год установлен в ИП Астанина О.А.
приказом (Приложение 6) за подписью руководителя организации и главного
бухгалтера.
В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы
принят период с 27 января по 14 апреля 2016 года, в котором 55 рабочих дней.
За этот период наличная выручка организации составила 1375147 руб.
Организация сдает выручку в банк каждые три дня.
Размер лимита исходя из наличной выручки составил 75 тыс. руб.
(1375147 руб. : 55 дн. x 3 дн.).
Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У индивидуальным
предпринимателям предоставляется право на ведение кассовых операций по
упрощенной форме. Однако в связи с производственной необходимостью,
также для обеспечения действенного контроля за движением наличных
денежных средств руководством ИП Астанина О.А. принято решение не
использовать данное право и оформлять кассовые документы в полном объеме
в соответствии с требованиями действующего законодательства в отношении
порядка ведения кассовых операций юридическими лицами.
При каждом поступлении наличных денег в кассу ИП Астанина О.А.
оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 7) в одном экземпляре.
Данный документ может заполняться ручным или автоматизированным
способом, в любом случае имеет большое значение наличие подписей
ответственных лиц и отсутствие помарок при его оформлении.
Приходный кассовый ордер состоит из двух частей. При оформлении
прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в
39
бухгалтерии, квитанция к приходному ордеру с подписью ответственных лиц и
печатью передается плательщику средств в подтверждение совершенной
платежной операции при одновременной регистрации ее в журнале
регистрации кассовых документов.
В основании приходного кассового ордера ИП Астанина О.А.
отражается содержание операции по приходу средств, в приложении
перечисляются документы - основания. Также в документе отражается номер
корреспондирующего счета, код структурного подразделения компании,
принимающего деньги, наличие и сумма НДС по операциям.
Выдачу наличных денег из кассы ИП Астанина О.А. оформляется
расходным кассовым ордером (Приложение 8) при обязательном присутствии
подписей руководителя организации и главного бухгалтера, кассира, а также
лица, получившего деньги.
Расходный кассовый ордер, введенный к применению указанным выше
постановлением, также отражает проведение операций с денежными
средствами. Особенностью этого документа является отражение расходных
операций.
Расходный кассовый ордер оформляется в ИП Астанина О.А. вручную
или при помощи автоматизированного способа с применением бухгалтерской
программы в одном экземпляре. Документ оформляется в момент выдачи
средств в строгом соответствии с правилами при отсутствии помарок,
регистрируется в журнале регистрации кассовых документов.
Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается
директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным
бухгалтером. При наличии разрешительной документации в качестве
приложения к расходным кассовым ордерам (заявлений, счетов и пр.) подпись
руководителя не является обязательной.
Аналогично приходному ордеру, в расходном кассовом ордере также
отражаются основание расходной операции, получатель средств, документы-
основания в строке «Приложения».
40
Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется в
порядковой последовательности от начала до конца года.
Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в
кассовой книге (Приложение 9).
Кассовая книга применяется ИП Астанина О.А. как документ, в котором
отражаются поступления и выдача наличности из кассы. В кассовой книге
ежедневно отражается информация о приходно-расходных документах по кассе,
об оборотах и остатках по учету наличных денежных средств.
Кассовая книга ежедневно распечатывается (полистно за каждый день),
подписывается ответственными лицами ИП Астанина О.А.. Один из двух
идентичных листов кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй
подшивается как лист кассовой книги. По окончании года, кассовая книга
сшивается, скрепляется подписью ответственных лиц и хранится в
организации. Помарки в кассовой книге недопустимы.
Кассовая книга ИП Астанина О.А. учитывает все движение денег в
кассе. Составлена она с соблюдением законодательства: страницы
пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. Книга подписана
руководителем организации и главным бухгалтером.
Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет
главный бухгалтер ИП Астанина О.А..
Все расходные и приходные кассовые ордера должны регистрироваться
в специальном журнале кассовых документов, но в организации этого не
делается. Журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить
кассиру важность оформления данного документа и наладить систематический
контроль за оформлением кассовой документации.
Денежные документы в кассе ИП Астанина О.А. отсутствуют.
Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ИП
Астанина О.А. на основании выданных первичных документов, отчетов
кассиров в соответствии с рабочим Планом счетов на активном счете 50
«Касса».
41
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.
Поступление денежных средств в кассу организации осуществляется в
результате оплаты покупателями отгруженных товаров наличными денежными
средствами.
Например, 12 октября 2016 года в кассу ИП Астанина О.А. в счет
оплаты отгруженных строительных материалов на основании договора № 17 от
11.09.2016 г. от ИП Костомарова И.Ю. по приходному кассовому ордеру № 274
были получены денежные средства в размере 91741 руб. Остаток денежных
средств в кассе организации на начало дня 12 октября 2016 года по данным
кассовой книги составил 57041 руб. Других поступлений в кассу организации
не было. Денежные средства в размере превышающий установленный лимит
были сданы в банк по объявлению на взнос наличными №194. Данные
операции были оформлены бухгалтерскими записями, представленными в
(таблице 3).
Для выплаты заработной платы сотрудникам ИП Астанина О.А. кассир
получает по чеку в банке запрашиваемую сумму. Выплаты работникам
осуществляют в течении трех дней. Не выданные суммы заработной платы
возвращают на расчетный счет.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по оформлению движения денежных средств
в кассе ИП Астанина О.А. за 12 октября 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
дебет
кредит
Остаток на начало
рабочего дня
50
57041
Кассовая книга от
12.10.2016 г.
Поступила оплата
отгруженных товаров от
ИП Костомарова И.Ю.
50
62
91741
Приходный
кассовый ордер
№274 12.10.2016 г.
42
Сверхлимитный остаток
наличных денежных
средств сдан в банк
51
50
73782
Объявление на
взнос наличными
№194 12.10.2016 г.
Остаток на конец
рабочего дня
50
75000
Кассовая книга
12.10.2016 г.
Например, для выдачи заработной платы за октябрь 2016 года
сотрудникам ИП Астанина О.А. кассиром 10 ноября 2016 года по денежному
чеку № 211 в банке получена и оприходована в кассу приходным кассовым
ордером № 311 сумма в размере 1074127 руб. За период с 10 по 13 ноября 2016
году была выплачена из кассы по платежной ведомости № 10 заработная плата
на общую сумму 1031742 руб. По окончании выплат (13 ноября 2016 года) был
составлен расходный кассовый ордер № 374 на общую сумму. Депонированная
сумма заработной платы в размере 42385 руб. была возвращена в банк на
расчетный счет по объявлению на взнос наличными №201 на следующий день.
Данные операции были оформлены бухгалтерскими записями,
представленными в (таблице 4).
Также денежные средства из кассы выдаются подотчетным лицам на
основании приказа руководителя на оплату командировочных и
представительских расходов, а также для оплаты расходов на хозяйственные
нужды. Возврат неизрасходованных подотчетных сумм осуществляется на
основании авансового отчета и оформляется приходным кассовым ордером.
Так в сентябре 2016 года менеджер по снабжению Захарова И.Ю.
приказом руководителя № 41 от 14 сентября 2016 года с 17 по 25 сентября 2016
года был направлен в командировку в Санкт-Петербург для заключения
договоров на поставку продукции с поставщиками. Размер командировочных
расходов согласно смете № 49 от 15 сентября 2016 года составил 17463 руб.
Данная сумма была выплачена Захарову И.Ю. из кассы по расходному
кассовому ордеру №211 от 16 сентября 2016 года. В течении трех дней после
возвращения из командировки (27 сентября 2016 года) Захаровым И.Ю. был
предоставлен авансовый отчет № 249 об израсходованных суммах в размере
15749 руб. Остаток подотчетных средств в сумме 1714 руб. был возвращен в
43
кассу 27 сентября 2016 года ИП Астанина О.А., в подтверждении чего был
составлен приходный кассовый ордер №211.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по оформлению выплаты заработной платы
из кассы ИП Астанина О.А. в ноябре 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
дебет
кредит
Получены средства на
выплату заработной
платы с расчетного
счета
50
51
1074127
Денежный чек №211
от 10.11.2016 г,
приходный кассовый
ордер №311 от
10.11.2016 г.
Выдана заработная
плата сотрудникам
70
50
1031742
Платежная ведомость
№10 от 10.11.2016 г.,
расходный кассовый
ордер №374 от
13.11.2016 г.
Депонированная
заработная плата
сдана в банк на
расчетный счет
51
50
42385
Объявление на взнос
наличными №201 от
14.11.2016 г.
Бухгалтерские записи, по отражению данных операций, оформленные в
учете ИП Астанина О.А. представлены в (таблице 5).
Также в сентябре 2016 года секретарю Мазайкиной А.Ю. были выданы
на основании заверенного заявления от 19 сентября 2016 года по расходному
кассовому ордеру № 214 20 сентября 2016 года денежные средства в размере
1000 руб. на оплату ремонта картриджа для принтера. Однако стоимость
ремонта превысила выданную сумму на 74 руб., которая была возмещена А.Ю.
Мазайкиной из кассы ИП Астанина О.А. на основании предоставленных,
подтверждающих документов, утвержденного авансового отчета № 247 от 23
сентября 2016 года по расходному кассовому ордеру № 221 от 24 сентября 2016
года.
44
Таблица 5
Бухгалтерские записи по оформлению кассовых операций с
подотчетными лицами ИП Астанина О.А. в сентябре 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Первичный документ
дебет
кредит
Выдано под отчет
на
командировочные
расходы менеджеру
по снабжению
Захарову И.Ю.
71
50
17463
Приказ о направлении в
командировку №41 от
14.09.2016 г., смета
командировочных расходов
№49 от 15.09.2016 г.,
расходный кассовый ордер
№211 от 16.09.2016 г.
Неизрасходованный
остаток
подотчетной суммы
внесен по
возвращению из
командировки
менеджером
Захаровым И.Ю. в
кассу организации
50
71
1714
Авансовый отчет №249 от
27.09. 2016 г., приходный
кассовый ордер №211 от
27.09.2016 г.
Бухгалтерские записи, по отражению данных операций, оформленные в
учете ИП Астанина О.А. представлены в (таблице 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи по оформлению кассовых операций с
подотчетными лицами ИП Астанина О.А. в сентябре 2016 года
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
дебет
кредит
Выдано под отчет на
оплату ремонта
картриджа для
принтера секретарю
Мазайкиной А.Ю.
71
50
1000
Заявление на выдачу
подотчетных сумм от
19.09.2016 г.,
расходный кассовый
ордер №214 от
20.09.2016 г.
Перерасход
подотчетной суммы
возмещен секретарю
Мазайкиной А.Ю. из
кассы организации
71
50
74
Авансовый отчет
№247 от 23.09.2016
г., расходный
кассовый ордер №221
от 24.09.2016 г.
Кассовые операции в ИП Астанина О.А. отражаются в журнале-ордере
N 1. Он используется для отражения оборотов по кредиту счета 50. Обороты по
дебету счета контролируются ведомостью N 1. Записи в учетных регистрах
45
производят ежедневно. По окончании месяца путем сопоставления итогов
оборотов по дебету и кредиту в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 выводится
сальдо наличных денег на конец отчетного периода, которое сверяют с
остатком в кассовой книге.
В организации регулярно проводятся инвентаризации наличных
денежных средств. Для проведения инвентаризации в ИП Астанина О.А.
издается приказ (Приложение 10), который подписывается директором. В
приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения
инвентаризации.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе в организации
проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета
наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.
До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент
инвентаризации последних кассовых отчетов или соответствующих приходных
и расходных документов.
Кассир подтверждает (дает расписку) полноту представления
инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных документов и
достоверность указанных в них сведений.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные
документы, приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в
бухгалтерии определяются учетные остатки имущества к началу
инвентаризации.
Далее члены инвентаризационной комиссии пересчитывают денежные
средства. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть
пересчитываются все денежные средства при обязательном участии
материально ответственных лиц.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации
наличных денежных средств (Приложение 11). Он составляется в двух
экземплярах: один – передается в бухгалтерию, второй – остается у кассира.
Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и