36
«Партнер» обобщается на счете 50 «Касса».
Анализ 50 счета показывает, что счет 50 — активный, предназначен для
отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое.
Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение — по кредиту.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
- 50-1 «Касса организации»,
- 50-2 «Операционная касса»,
- 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 учитывается наличие и движение денежных средств в
кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов,
речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах
хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые
марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные
авиабилеты и другие денежные документы.
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на приобретение.
В таблицах 10 и 11 представлены бухгалтерские проводки КПКГ
«Партнер» по счету 50. Указанные бухгалтерские проводки по учету кассовых
операций — это наиболее распространенные типовые варианты.
Таблица 10
Проводки по счету 50 (по дебету счета)
Дебет
Кредит
Название операции
50
51
Снятие денег с расчетного счета
37
50
75
Внесение взноса в уставный капитал учредителем
наличными средствами
60
50
Оплата поставщику наличными деньгами
70
50
Выплата заработной платы работникам
50
67
Наличные денежные средства, полученные по договору
долгосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу
50
71
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные
под отчет, возвращены в кассу
50
73-2
Денежные средства, полученные от сотрудника в
возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу
Таблица 11
Проводки по счету 50 (по кредиту счета)
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51
50
Внесены наличные денежные средства из кассы на
расчетный счет
60
50
Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком) наличными денежными средствами
66
50
Выданы из кассы денежные средства в погашение кратко
срочного кредита (займа) и процентов по нему
70
50
Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды)
работникам
71
50
Наличные денежные средства выданы под отчет
76-4
50
Выплачена работникам из кассы депонированная
заработная плата
94
50
Отражена недостача наличных денег в кассе организации
(при инвентаризации или ревизии кассы)
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
38
денежных документов в кассу организации на основании приходного кассового
ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, приходуются проводкой: Дебет 50
Кредит 51.
Поступившая выручка:
Дебет 50 Кредит 62.
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50 Кредит 71.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и
выдача денежных документов из кассы организации на основании расходного
кассового ордера, например,
Дебет 70 (71) Кредит 50 - выдана работникам заработная плата
(подотчетные суммы).
Внесение наличных денег из кассы на расчетный счет:
Дебет 51 Кредит 50.
Синтетический учет денежных средств осуществляется:
- наличных денежных средств - на счете 50 «Касса», субсчетах 50-1
«Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные
документы»;
- безналичных денежных средств - на счетах 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса».
Основная корреспонденция счетов по учету кассовых операций
представлена в таблице 12.
39
Таблица 12
Корреспонденция счетов по типовым операциям по учету денежных
средств в кассе
Содержание операции
Дт
Кт
Денежные средства, снятые с расчетного счета,
оприходованы в кассу
50
51
Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему
денежные средства
50
60
Оприходованы в кассу наличные денежные средства,
поступившие от покупателей
50
62
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под
отчет, возвращены в кассу
50
71
Денежные средства, полученные от сотрудника в
возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу
50
73-2
Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в
качестве вклада в уставный капитал
50
75-1
Поступили наличные денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
50
90-1
Оприходованы наличные денежные средства, полученные
безвозмездно
50
91-1
Внесены наличные денежные средства из кассы на
расчетный счет
51
50
Предоставлен заем другой организации наличными
денежными средствами
58-3
50
Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды)
работникам
70
50
Наличные денежные средства выданы под отчет
71
50
Отражена недостача наличных денег в кассе организации
(при инвентаризации или ревизии кассы)
94
50
Выплачена работникам из кассы депонированная заработная
плата
76-4
50
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-
ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру
сверяют с данными книги движения денежных документов.
Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются
различными проводками.
40
Таблица 13
Проводки по операциям учета денежных документов
Дебет
Кредит
Содержание проводки
50-3
Денежные
документы
71«Расчеты с
подотчетными
лицами»
Оприходованы в кассу денежные
документы, приобретенные за
наличный расчет
50-3 «Денежные
документы»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»
Оприходование в кассу денежных
документов, приобретенных в
безналичном порядке (оплаченных с
расчетного счета)
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50-3«Денежные
документы»
На сумму выявленной при
инвентаризации недостачи
денежных документов.
91 «Прочие доходы и
расходы»
50-3«Денежные
документы»
Суммы потерь денежных
документов в связи с
чрезвычайными обстоятельствами.
В сроки, установленные руководителем КПКГ «Партнер», а также при
смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе.
До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных
документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на
момент инвентаризации ПКО, РКО, отчет кассира.
Кассир должен дать расписку о том, что к началу проведения
инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и
41
денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и
денежные документы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а
выбывшие - списаны в расход.
Если при проведении инвентаризации (ревизии) хотя бы один член
инвентаризационной комиссии отсутствует, то результаты инвентаризации
признаются недействительными.
Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных
бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных
ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Во время проведения инвентаризации (ревизии) операции по приему и
выдаче денежных средств не производятся.
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по
Кассовой книге.
Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств,
находящихся в кассе КПКГ «Партнер», отражаются в Инвентаризационной
описи наличных денежных средств.
В Инвентаризационной описи наличных денежных средств указываются:
сведения о наличии денежных средств в кассе организации фактически и по
учетным данным цифрами и прописью; сведения о результатах инвентаризации
- недостачах и излишках.
Результаты инвентаризации фактического наличия денежных документов,
находящихся в кассе организации, отражаются в Инвентаризационной описи
(сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов.
В Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой
отчетности и денежных документов указываются: сведения о наличии
денежных документов фактически и по учетным данным с указанием
наименования, кода денежного документа, его серии, номера, цены, количества
и суммы; сведения о результатах инвентаризации - недостачах и излишках.
42
Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и
подписывается всеми членами комиссии и кассиром, ответственным за
сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя организации.
Один экземпляр Описи передается в бухгалтерию КПКГ «Партнер»,
второй - остается у кассира.
При смене кассира Опись составляется в трех экземплярах. Один
экземпляр передается кассиру, сдавшему ценности, второй - кассиру,
принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются.
Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и кассиром.
При выявлении недостачи или излишков ценностей в кассе в Описи
указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между
фактическим наличием денежных средств и денежных документов и учетными
данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам
инвентаризации.
В Ведомости фиксируются установленные расхождения с данными
бюджетного учета: недостачи или излишки в количественном и суммовом
выражении. Ведомость является основанием для составления Акта о
результатах инвентаризации.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Такая сумма
рассматривается как недостача денежных средств в кассе организации и
подлежит взысканию с кассира.
Таким образом, можно сделать вывод, что аналитический и
синтетический учет кассовых операций является важным в организации
бухгалтерского учета на КПКГ «Партнер».
2.4. Документальное оформление кассовых операций
43
Кассовые операции в КПКГ «Партнер» совершаются в соответствии с
Законом Российской Федерации от 25.09.92 г. №3537-1 «О денежной системе
РФ» ст.15.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие
должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием
наличных денег в КПКГ «Партнер» при осуществлении расчетов с населением
производится с обязательным применением контрольно-кассовой машины, а
также согласно Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от
28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя".
Лимит кассы установлен в размере 50 000 руб.
Касса предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денег и
денежных документов, в соответствии с действующим Положением.
Администрация обеспечивает сохранность денег в помещении кассы, а также
при доставке их из учреждения банка и сдачи в учреждение банка.
Для ведения кассовых операций в штате КПКГ «Партнер» предусмотрена
должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за
принятые на хранение деньги, и за ущерб, причиненный в результате
умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к
своим обязанностям. Хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не
принадлежащие КПКГ «Партнер» запрещено.
При приеме кассира на работу с ним заключают договор о полной
материальной ответственности. Кассиру запрещается передавать порученную
ему работу другим лицам. В случае временной замены, исполнение его
обязанностей возлагается по письменному приказу руководителя КПКГ
«Партнер» на другого работника, который так же дает обязательство о
материальной ответственности.
Кассовые операции оформляются в КПКГ «Партнер» типовыми
межведомственными формами первичной учетной документации для
44
предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по
согласованию с Банком России и Минфином РФ.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При
этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается
приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и
на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного
кассового ордера. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам
или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям,
заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный
штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный
бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным
кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя
организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего
или финансового отдела, или главным бухгалтером.
Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии,
выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа,
удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где
проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по
платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на
каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для
выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер
на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток,
помарок или исправлений в кассовых документах КПКГ «Партнер» не
допускается.
45
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день
составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или
получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, вносящим документ. При
выдаче кассовых операций по доверенности она прилагается к расходному
кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.
При завершении операции кассир обязан подписать расходный или
приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами,
погасить их штампом или надписью: приходные документы - "Получено",
расходные - "Оплачено" с указанием числа, месяца, года. Все приходные и
расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в
кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые
ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно,
чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей
(вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и
оговоренные, в этих документах не допускаются.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы
до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов (ф.№ КО – 3). Он построен таким
образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и
израсходованных наличных кассовых операций организацией, присваиваются
номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром
операций.
Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Листы в книге нумеруют,
прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью
организации. На последней странице книги делается надпись: "В настоящей
книге всего пронумеровано страниц..." и проставляются подписи руководителя
и главного бухгалтера организации.