25
установленные сроки инвентаризаций денежных средств и составление
расчетов, возникновение просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности; – контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств, полученных в порядке кредитования;
– бесперебойное удовлетворение денежной наличности потребности
предприятия;
– рациональное вложение свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода от инвестиций. В установленные сроки в
кассе проводится инвентаризация (один раз в месяц) комиссией, которая
назначается руководителем организации.
Комиссия перед инвентаризацией обязывает кассира составить отчет
кассира, который проверяется и на каждом документе, и самом отчете
председатель комиссии пишет «до инвентаризации», и ставит подпись.
Комиссия пересчитывает деньги, имеющиеся в кассе, по результатам
инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации. Акт инвентаризации
рассматривается руководителем, который на оборотной стороне акта указывает,
что излишки следует оприходовать, а недостачу взыскать с кассира (ставит
дату, подпись). Нарушение кассовой дисциплины служит административным
правонарушением в сфере финансов
19
.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет наличных
денежных средств, а также денежных документов ведется на счете 50 «Касса»
(активный). По дебету данного счета отражается поступление наличных
денежных средств в кассу учреждения, а по кредиту выбытие (списание)
средств из кассы организации.
В организациях в целях контроля использования денежных средств
создаются различные экономические службы. А в целях соблюдения законода-
тельства и для контроля в области учета существуют аудиторские проверки.
19
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // В сборнике:
Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-практической конференции: в
4 частях, 2017. С. 11.
26
Аудит денежных средств в кассе может быть как внутренним
(проводиться внутренними службами организации без привлечения сторонних
аудиторов), так и внешним (проводимый независимым аудитором или
аудиторской организацией).
Аудиторская проверка денежных средств в кассе и кассовых операций
является одним из самых распространенных видов аудита. Внутренняя
проверка должна проводиться регулярно, специально уполномоченными для
этого сотрудниками бухгалтерии организации. Если организация подлежит
обязательному аудиту, тогда аудит кассы и кассовых операций является одним
из этапов комплексной аудиторской проверки
20
.
Аудит денежных средств в кассе и кассовых операций, который
проводится в рамках обязательного аудита, нужен для подтверждения
достоверности информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка актива баланса
показывает, сколько денежных средств есть у организации на отчетную дату.
На начальном этапе проведения аудита денежных средств в кассе и
кассовых операции в целях получения более полной картины учетной системы,
которая действует в организации, аудитор должен изучить учетную политику
организации, а также такие организационно-распорядительные документы, как
положения о командировках, приказы по лимиту кассы и т. д.
При аудите кассы и кассовых операций аудитор чтобы доказать, что
сальдо по счету 50 «Касса» отражено в бухгалтерском балансе без искажений,
проводит анализ данного счета, изучает регистры бухгалтерского учета,
которые связаны непосредственно с отражением кассовых операций. И если
есть случаи некорректного отражения кассовых операций, аудитор заносит это
в аудиторское заключение. Также для аудита денежных средств в кассе аудитор
использует приложение к бухгалтерскому балансу – Отчет о движении
денежных средств, в котором указываются источники поступления наличных
20
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых операций // В
сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной научно-практической
конференции, 2017. С. 22.
27
денежных средств, а также направления их расходования в организации. Также
в ходе аудита денежных средств в кассе аудитором отдельно проверяется
первичная документация – приходные кассовые ордера (№ КО-1), расходные
кассовые ордера (№ КО-2), кассовая книга (№ КО-4), и т. д.
Информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета и
отчетности, в первичных документах не должна противоречить друг другу.
Если показатели существенны, они должны быть раскрыты в пояснениях к
бухгалтерской отчетности
21
.
Аудитор должен изучить все основные источники информации по учету
кассовых операций: кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные
кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей,
журнал (книга) регистраций депонентов, журнал (книга) регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к
кассовым документам, авансовые отчеты.
Аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых
операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие
обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о
бухгалтерском учете. Также, определяется четкость оформления документов и
соответствие учетным записям. Кроме того, аудитор проверяет наличие и
подлинность подписей на первичных документах, в целях подтверждения
законности выплат денежных средств из кассы предприятия.
Аудитору нужно установить надежность хранения денежных средств, а
также соблюдение следующих условий:
сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
имеется ли сейф (несгораемый шкаф) для хранения денег и других
ценностей;
застрахована ли касса организации;
21
Горбунова И.В. Вопросы соблюдения кассовой дисциплины//Бухгалтерский учет и
налогообложение в бюджетных организациях. 2016. № 1. С. 18
28
соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа или несгораемого
шкафа;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности
по отдельным датам.
При невыполнении данных требований, аудитор должен запросить
объяснения в письменной форме от должностных лиц организации.
Типичные ошибки:
отсутствие первичных кассовых документов;
оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
ошибки (арифметические) при подсчете оборотов и остатков;
неправильная корреспонденция счетов;
недостача, хищение денежных средств из кассы;
повторное использование одних и тех же документов, что приводит к
излишнему списанию денежных средств;
неправильный подсчет итогов в кассовых документах;
Ошибки и искажения, которые аудитор выявил в процессе аудиторской
проверки денежных средств в кассе и кассовых операций, должны получить
квалифицированную оценку, насколько существенно они влияют на
достоверность финансовой отчетности.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе на примере ООО
«Любавушка Ритейл Груп»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Любавушка Ритейл Груп»
Общество с ограниченной ответственностью «Любавушка Ритейл Груп»
было учреждено 02 марта 2011 года, свидетельство о государственной
регистрации № 1114707000275. Юридический адрес: Россия, индекс 188480,
Ленинградская область, Кингисеппский район, город Кингисепп, Крикковское
шоссе, дом 10. Фактический адрес: 196084, Россия, Санкт-Петербург.
Масляный пер., д.7.
Основным видом деятельности ООО «Любавушка Ритейл Груп»
является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Организация
является владельцем крупной региональной сети розничной торговли
«Полушка». В сети представлено порядка 190 универсамов формата «магазин у
дома», работающих в Санкт-Петербурге и других городах Северо-Западного
региона России, а также в Москве и Московской области.
Уставный капитал организации составил 1020 тыс. руб. На 99% он
сформирован за счет средств британского оффшора ООО «Ритейл Сити Груп
ЛТД». Организационная структура компании представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Любавушка Ритейл
Груп»
генеральный
директор
исполнительн
ый директор
главный
бухгалтер
бухгалтерия
директор по
маркетингу
служба
маркетинга и
рекламы
директор по
закупкам
отдел
управления
закупками
директор по
региональным
продажам
служба
управления
продажами
директор
розничной
сети
розничные
магазины
30
Как видно из данного рисунка, в организации создана структура
управления линейно – функционального типа, которая наилучшим образом
обеспечивает управление основными направлениями деятельности
организации: снабжение, продажи, организация работы розничной сети.
Среднесписочная численность персонала организации с учетом численности
сотрудников розничной сети в 2017 г. составила 5978 человек.
В таблице 5 представлены показатели, характеризующие основные
результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Любавушка Ритейл
Груп» за 2015 -2017 гг.
Таблица 5
Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Годовой товарооборот, тыс.
руб.
12404799
10827730
10272217
-1577069
-555513
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
29426
38089
38510
8663
421
Чистая прибыль, тыс. руб.
40244
49999
7434
9755
-42565
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс.
руб.
289826
265179,5
232460,5
-24646,5
-32719
Активы на конец года, тыс.
руб.
2149707
1963305
2220296
-186402
256991
Собственный капитал на
конец года, тыс. руб.
106030
211161
218595
105131
7434
Заемный капитал на конец
года, тыс. руб.
2043677
1752143
2001701
-291534
249558
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
5924
6135
5978
211
-157
Годовой товарооборот в
расчете на одного
сотрудника организации,
тыс. руб.
2094
1764,91
1718,34
-329,09
-46,57
Коэффициент фондоотдачи
42,81
40,83
44,19
-1,98
3,36
Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Любавушка Ритейл Груп», можно сделать вывод о
снижении ее результативности. Прежде всего следует отметить устойчивое
снижение годового товарооборота. Так, в 2017 г. по сравнению с предыдущим
31
годом сумма годового товарооборота снизилась на 555513 тыс. руб. Годовой
оборот в расчете на одного сотрудника сократился на 46,57 тыс. руб. Также в
2017 г. произошло снижение чистой прибыли на 42565 тыс. руб. Устойчивое
снижение также следует отметить в отношении среднегодовой стоимости
основных средств, что обусловило рост фондоотдачи с 40,83 до 44,19.
Стоимость активов на конец года в 2017 г. увеличилась на 256991 тыс.
руб. Для финансирования активов компанией используются как собственные,
так и заемные средства. Прирост собственного капитала составил 7434 тыс.
руб. в то время как заемный капитал увеличился на 249558 тыс. руб. Снижение
финансовых результатов, а также рост заемного капитала указывает на
необходимость более детального анализа финансового состояния организации.
2.2. Анализ финансового состояния организации
Анализ финансового состояния ООО «Любавушка Ритейл Груп»
осуществлялся по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2015-2017
гг., которая представлена в Приложениях 1-3. Анализ финансового состояния
проводился по следующим направлениям:
– анализ имущества предприятия и источников их финансирования;
– анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
предприятия;
– анализ рентабельности и деловой активности предприятия.
Анализ имущества предприятия предполагает оценку его структуры и
динамики. Общий анализ динамики активов ООО «Любавушка Ритейл Груп»
выполнен в таблице 6, из которой видно, что в динамике наблюдается
позитивная тенденция роста имущества, находящегося в распоряжении
предприятия. Если на конец 2016 г. контролируемые предприятием активы
составляли 1963305 тыс. руб., то на конец 2017 г. они увеличились до 2220296
тыс. руб.
32
Таблица 6
Анализ динамики активов ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Общая стоимость
активов, тыс. руб.
2149707
1963305
2220296
91,33
113,09
Выручка, тыс. руб.
12404799
10827730
10272217
87,29
94,87
Доходы от всех видов
деятельности, тыс. руб.
12536970
11035566
10388634
88,02
94,14
В то же время результаты расчетов свидетельствуют о нерациональном
использовании имеющегося имущества. Данный вывод следует из того, что
наряду с ростом контролируемых предприятием активов происходит снижение
доходов, полученных в результате использования этих активов в
предпринимательской деятельности.
Для более детальной оценки динамики и структуры имущества ООО
«Любавушка Ритейл Груп» был применен метод горизонтального и
вертикального анализа бухгалтерского баланса. Аналитический баланс,
составленный с использованием данных методов, представлен в Приложении 4.
Анализируя результаты расчетов, представленные в данном приложении,
необходимо отметить следующее. Активы предприятия в 2015-2017 гг. были
представлены внеоборотными (преимущественно основными средствами) и
оборотными активами, при этом изменений в составе активов предприятия в
анализируемом периоде не происходило.
Устойчивое ежегодное снижение следует отметить в отношении
основных средств предприятия, это в свою очередь привело к сокращению
удельного веса основных средств в общей сумме активов на 3,5%. Динамика
оборотных активов в 2016-2017 гг., напротив, оставалась положительной. В
2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма оборотных активов увеличилась на 256991
тыс. руб. или 13,09%. Наиболее высокие темпы роста были выявлены по таким
элементам оборотных активов, как запасы, дебиторская задолженность и
денежные средства, что обусловило соответствующий рост их удельного веса в
общей сумме активов организации.
33
Следует отметить, что в структуре активов предприятия в
анализируемом периоде абсолютно преобладали оборотные активы. Их
удельный вес на конец 2017 г. составил 90,41%, что на 3,5% больше, чем на
предыдущую отчетную дату.
Для финансирования активов предприятием в 2015-2017 гг.
использовались как собственные, так и заемные средства, привлекаемые на
долгосрочной и краткосрочной основе. Необходимо отметить, что удельный вес
собственного капитала несмотря на его рост по сравнению с 2015 г., в 2017 г.
оставался относительно невысоким и составил 9,85%. Таким образом,
финансирование активов ООО «Любавушка Ритейл Груп» осуществляет
преимущественно за счет заемных средств. Долгосрочные заемные средства
организации представлены долгосрочными кредитами банков. К концу 2017 г.
их непогашенный остаток увеличился на 33339 тыс. руб., а удельный вес в
общей сумме источников финансирования вырос на 1,48%.
К концу 2017 г. по сравнению с предыдущим периодом произошли
изменения в составе краткосрочных обязательств. Так, если в 2016 г. они
включали краткосрочные кредиты банков и кредиторскую задолженность, то к
концу 2017 г. непогашенный остаток по краткосрочным банковским кредитам у
организации отсутствовал.
Следует отметить, что структура источников финансирования активов
ООО «Любавушка Ритейл Груп» может оказать отрицательное влияние на
платежеспособность и финансовую устойчивость организации, в связи с чем
возникает необходимость в проведении их более детального анализа.
Значения показателей ликвидности и платежеспособности ООО
«Любавушка Ритейл Груп» рассчитаны в таблице 7. Данные таблицы
свидетельствуют о несоблюдении общих финансовых нормативов по
коэффициентам текущей и быстрой ликвидности. Вместе с тем при анализе
коэффициента текущей ликвидности необходимо учитывать особенности
отрасли, в которой работает организация. В сфере торговли допустимым
является значение коэффициента, превышающим 1. Из таблицы 7 видно, что
34
соответствующее значение показателя было выявлено в 2017 г. Также
полностью соответствовал финансовому нормативу коэффициент абсолютной
ликвидности.
Таблица 7
Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Любавушка
Ритейл Груп»
Показатель
норматив
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютный
прирост
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
текущей
ликвидности
≥2
0,98
0,98
1,02
0
0,04
Коэффициент
быстрой
ликвидности
≥1
0,66
0,74
0,69
0,08
-0,05
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
≥0,2
0,22
0,30
0,23
0,08
-0,07
Коэффициент
общей
платежеспособности
≥0,2
1,05
1,12
1,13
0,07
0,01
Коэффициент общей платежеспособности выражает степень покрытия
заемных источников всеми находящимися в распоряжении предприятия
активами. В норме уровень данного коэффициента должен быть не менее 2. Как
показывают результаты расчетов в 2015-2017 гг. фактические значения
показателей не соответствовали финансовому нормативу, что позволяет сделать
вывод о недостаточном уровне платежеспособности организации.
Для оценки финансовой устойчивости ООО «Любавушка Ритейл Груп»
был проведен анализ абсолютных и относительных показателей. Анализ
абсолютных показателей финансовой устойчивости организации позволяет
определить ее тип. Соответствующие расчеты выполнены в таблице 8.
Анализируя данные таблицы следует отметить, что в 2015-2016 гг.
организация вообще не располагала собственными оборотными средствами,
следовательно, оборотные активы финансировались только за счет заемного
капитала. К концу 2017 г. сумма собственных средств, используемых для
финансирования оборотных активов составила 5577 тыс. руб. Несмотря на