36
несколько увеличился (на 2,0 тыс.руб./чел.) (Рисунок 4).
Рисунок 4 – Производительность труда в ООО «Полисервис» за
период 2015-2017 гг, тыс. руб.
Снижение эффективности использования трудовых ресурсов
подтверждает и снижение рентабельности персонала за исследуемый
трехлетний период. Эффективность использования трудовых ресурсов
предприятия снизилась, о чем говорит снижение производительности труда.
Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и
эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценка
деловой активности на качественном уровне может быть получена в
результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по
сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными
критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции,
поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в
частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия; и
др.
Количественная оценка дается по двум направлениям: степень
выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или
самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их
роста; уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
37
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется
прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия
отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой
активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и
динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и
рентабельности, которые являются относительными показателями
финансовых результатов деятельности предприятия.
Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько
эффективно предприятие использует свои средства. К показателям,
характеризующим деловую активность, относятся коэффициенты
оборачиваемости и рентабельности.
В таблице 4 проведем анализ показателей деловой активности.
Из таблицы 4 видно, что общие показатели оборачиваемости
снизились, что является негативным признаком. Коэффициент общей
оборачиваемости капитала снизился, что говорит об уменьшении
ресурсоотдачи капитала предприятия.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился, что
обусловлено их ростом, свидетельствуя о снижении эффективности их
использования.
Таблица 4
Анализ показателей деловой активности ООО «Полисервис»
Показатель
2016 г.
2017 г.
Отклонен
ия, +/-
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
Общие показатели
оборачиваемости
1.Коэффициент общей
оборачиваемости капитала
(ресурсоотдача) ВП/А
1,77
1,71
-0,05
96,92
2.Коэффициент
оборачиваемости оборотных
активов
3,54
3,09
-0,45
87,31
3.Коэффициент отдачи
нематериальных активов
4146,47
3973,05
-173,42
95,82
4.Фондоотдача
4,26
5,04
0,78
118,31
5.Коэффициент отдачи
собственного капитала
3,05
2,91
-0,13
95,58
38
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
Показатели управления
активами
6.Оборачиваемость
материальных средств
(запасов)
8,29
4,99
-3,30
60,20
7.Оборачиваемость
денежных средств
128,92
142,48
13,55
110,51
8.Коэффициент
оборачиваемости средств в
расчетах
8,42
10,91
2,50
129,64
9.Срок погашения
дебиторской задолженности
43,37
33,45
-9,92
77,13
10.Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
7,53
7,74
0,21
102,85
11. Срок погашения
кредиторской задолженности
48,49
47,14
-1,34
97,23
Коэффициент отдачи нематериальных активов снизился,
следовательно, эффективность их использования снизилась.
Увеличение фондоотдачи говорит о росте эффективности
использования основных средств предприятия. Коэффициент отдачи
собственного капитала снизился, свидетельствуя о снижении эффективности
его использования.
Оборачиваемость материальных средств снизилась довольно
значительно (на 3,3 оборота), что позволяет сделать вывод о затаренности
складов предприятия продукцией. Оборачиваемость денежных средств
увеличилась, что говорит об увеличении их участия в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. Рост коэффициент
оборачиваемости средств в расчетах увеличился, что является положительно
и говорит об увеличении скорости дебиторских расчетов. Срок погашения
дебиторской задолженности снизился, что несколько снизило риск
перерастания дебиторской задолженности в сомнительную. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился, а срок ее
погашения снизился, что также является положительным фактом.
39
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций
Денежные средства поступают в кассу ООО «Полисервис», прежде
всего, с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по
специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в
надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного
бухгалтера. Подписываются чеки ООО «Полисервис» и главным
бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не
допускаются.
Кроме того, в кассу организации поступают деньги от граждан для
продукции, товаров, работ и услуг ООО «Полисервис».
В кассу ООО «Полисервис» принимаются наличные деньги по
приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или
лицом, на то уполномоченным. При этом сдавшему деньги выдается на руки
квитанция приходного ордера формы № КО-1, подписанная главным
бухгалтером и кассиром и скрепленная печатью (штампом).
Приходный ордер ф. КО-1 состоит из двух частей: приходный
кассовый ордер и квитанция к нему. В подтверждение факта приема денег
квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенные печатью,
передаются лицу, уплатившему денежные средства. Прием денег по КО-1
может производиться только в день его составления, причем после
получения денег приходный ордер должен быть немедленно подписан
кассиром. Исправления в приходном кассовом ордере не допускаются.
Так, согласно Приложения 3, в кассу предприятия переданы денежные
средства в размере 1650 руб. в оплату оказанных услуг
Согласно Приложения 4, от работника в кассу предприятия поступили
денежные средств в оплату продукции в сумме 2440 руб. Внесение денежных
средств было оформлено приходным кассовым ордером.
Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой
заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности,
40
выдачей на командировочные расходы и т.д. Указанные выплаты
производятся в основном по платежным ведомостям с проставлением
реквизитов расходного кассового ордера, без составления такого ордера на
каждого получателя.
Разовые выдачи денег на оплату труда, выдачи депонированных сумм
и денег под отчет на предстоящие расходы производится по расходным
кассовым ордерам формы КО-2.
Бланк расходного кассового ордера формы КО-2 обязательно
подписывается руководителем и главным бухгалтером. Ордер также
заверяется подписью кассира. При выдаче денег по расходному кассовому
ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа,
удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер
документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя.
Например, по приложению 5, 12.01.2018 г. из кассы ООО
«Полисервис» были переданы денежные средств в сумме 40 тыс. руб. для
выдачи заработной платы согласно Платежной ведомости №1.
Согласно приложения 6, по ведомости была выдана материальная
помощь в сумме 5850 руб.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему
его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа,
удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер
документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя.
Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче
денег по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте
ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются
фамилия, имя и отчество лица, кому доверено получение денег. Если же
выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении
денег кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность
прилагается к расходному документу.
41
В случае выдачи денег лицу, не имеющему возможности по болезни
или другим причинам расписаться лично, по его письменной просьбе за него
может расписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или
кассы данной организации. При этом на расходном документе указываются
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего
фактического получателя денег и лица, за него расписавшегося.
Все приходные и расходные кассовые документы в ООО
«Полисервис» заполняются верно, никаких подчисток, помарок или
исправлений, даже оговоренных, в этих документах не допускается.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы сразу после их исполнения подписываются кассиром, а
приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью
«Оплачено» с указанием числа, месяца, года.
По расходному кассовому ордеру также осуществляется выдача денег
под отчет на командировочные расходы. Лица, получившие деньги под
отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который
они были выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день
прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных
суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. Кассир
имеет право выдавать деньги под отчет только при условии полного отчета
по ранее полученным на эти цели суммам.
Оплата труда, выплата пособий и премий, а также другие массовые
выплаты производятся по платежным ведомостям, без составления
расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе
платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за
подписями руководителя и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи
денег и суммы прописью. По истечении установленных сроков выдачи денег
кассир против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или
надпись «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце
платежной ведомости указываются суммы, фактически выплаченные, и
42
суммы, подлежащие депонированию, и скрепляется подписью кассира. После
этого на выплаченную сумму фактически составляется расходный кассовый
ордер, депонированные суммы сдаются в банк и на них составляется общий
расходный кассовый ордер.
До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и
заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. В ООО
«Полисервис» регистрация ведется с применением средств вычислительной
техники.
Регистр бухгалтерского учета (Кассовая книга) применяется для учета
движения денег в кассе (Приложение 7). Организация ведет только одну
кассовую книгу. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же
после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому
заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассир
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на
следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с
приложенными приходными и расходными документами под расписку
передает в бухгалтерию.
В кассе ООО «Полисервис» кассовая книга ведется
автоматизированным способом. Каждый лист кассовой книги состоит из
двух равных частей. Записи кассовых операций начинаются со строки
«Остаток на начало дня». Записи в кассовую книгу должны производится
кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или
заменяющему его документу. Для этого в листе есть две колонки «Приход» и
«Расход». Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги
операций за день по приходу и расходу, выводит остаток на следующее
число и передает в бухгалтерию в качестве отчета с приходными и
расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
В период выдачи средств на оплату труда, остаток кассы выводится
по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам.
43
По строке «В том числе на оплату труда» указывается сумма остатка
наличных денег, не выплаченная по платежной ведомости. При этом сумма
выданных за день наличных денег по платежный ведомости на оплату труда
расходным кассовым ордером не отражается по колонке «Расход» в кассовой
книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке
хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом,
подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не
допускаются. Сделанные исправления должны быть обязательно заверены
подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его
замещающего.
Для учета кассовых операций в ООО «Полисервис» согласно Плана
счетов используется активный счет 50 «Касса» (Приложение 8). Счет 50
«Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса»
отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту
счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы
предприятия.
Приведем пример поступления и выбытия наличных денег в кассу и
из нее и отражения данных операций бухгалтерскими проводками (таблица
5).
Таблица 5
Отражение движения наличных денег в кассе ООО «Полисервис»
в феврале 2018 г.
Содержание операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма,
руб.
Де-
бет
Кре-
дит
Поступление денежных средств в кассу с
расчетного счета
50
51
64000
Получена оплата за проданные товары,
оказанные услуги и выполненные работы
50
62
38765
Сданы денежные средства для зачисления на
расчетный счет
51
50
38765
Выплачена заработная плата
70
50
46000
Выплачены премии за счет премиального фонда
96
50
18000
44
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и
отражаются в журнале-ордере по счету 50 (Приложение 9). Основанием для
заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. При этом, в ООО
«Полисервис» применяется автоматизированная программа учета кассовых
операций. Записи в регистре производят в разрезе корреспондирующих
счетов. Однородные операции отражаются общей суммой за день. В конце
месяца исчисляется остаток денег в кассе, который должен соответствовать
остаткам по последнему отчету кассира и в Главной книге по счету 50
(Приложение 10).
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций
Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета,
бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита – проверить
правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим
законодательством, подтвердить достоверность показателей баланса и
финансовой отчетности. Аудит проводится аудиторскими компаниями или
аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия
аудиторской деятельности.
Планирование проведения аудиторской проверки в ООО
«Полисервис» включает в себя составление перечня работ, связанных с
осуществлением контрольных функций. Составляется план контрольной
работы. Рабочий план на проведение аудиторской проверки представлен в
таблице 6.
В целом контроль осуществления операций с денежными средствами
и денежными документами делится на внутренний и внешний. Внутренний
контроль осуществляется силами ООО «Полисервис», внешний – со стороны
головного предприятия, налоговых органов, банка либо аудиторской
организации.
45
Таблица 6
Рабочий план по проведению проверки кассовых операций за
период февраль 2018 г.
Наименование
работ
Способы
проверки
Срок
выполнения,
дни
Организация аудита операций по учету
денежных средств в кассе (задачи, объекты и
источники контроля)
-
1
Проверка системы внутреннего контроля
денежных средств в кассе
-
1
Проверка обеспечения сохранности наличных
денежных средств
сплошная
1
Проверка правильности документального
оформления кассовых операций
выборочная
1
Проверка правильности отражения кассовых
операций на счетах бухгалтерского учета
выборочная
1
Проверка соответствия данных аналитического
и синтетического учета
выборочная
1
Проверка соответствия данных журналов-
ордеров данным главной книги и отчетности
предприятия
выборочная
1
Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 50
«Касса». Основные элементы проверки операций с денежными средствами в
кассе представлены в Приложении 11.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
установление правильности и законности ведения кассовых операций и
полноты отражения их бухгалтерском учете.
Основными задачами проверки кассовых операций являются:
- проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и
своевременности оприходования их в кассу.
- контроль соблюдения лимита кассовой наличности,
- установление порядка выплаты денежных средств из поступивших в
кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей,
- контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными
средствами между субъектами хозяйствования,
- проверка целевого характера использования денежных средств и
депонированных сумм,
- проверка порядка инкассирования денежной выручки и отражения ее