45
Затем целесообразно рассмотреть основные бухгалтерские записи по
открытию, пополнению, закрытию депозитного счета физического лица 42306
«Депозиты на срок от 1 года до 3 лет», представленные в Таблице 14.
Таблица 14
Основные бухгалтерские проводки по операциям,
проводимым по депозитному счету физического лица 42306
«Депозиты на срок от 1 года до 3 лет»
№
док
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспон
денты
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание
операции
315
28.02.19
20202810
42306810
Касса
0,00
10
000,00
Взнос
наличными на
вклад
«Надежный»
491
02.03.20
42306810
40817810
Савельев
И.Ю.
10
000,00
0,00
Перевод суммы
вклада при
закрытии
договора на
текущий счет
физического
лица
10
000,00
10
000,00
Необходимо уточнить, что был рассмотрен бухгалтерский учет операций
клиентов - физических лиц в ПАО «Сбербанк России» в российских
рублях.Следует уточнить, что физические лица могут открывать вклады и
депозиты в иностранной валюте. Учет вкладов в иностранной валюте ведется
на тех же балансовых счетах, что и вклады в рублях, с открытием отдельных
лицевых счетов в соответствующих валютах.
В номере лицевого счета, открываемого для учета операций в
иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей
иностранной валюты в соответствие с Общероссийским классификатором
валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте
или в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в
рублях.Далее, необходимо рассмотреть более подробно методику
бухгалтерского учета операций со счетами юридических лиц в ПАО «Сбербанк
России».
46
Для учета расчетных операций клиентов - юридических лиц
используются следующие счета второго порядка [32,33]:
-счета «40701 «Финансовые организации», «40702 «Коммерческие
организации», «40703 «Некоммерческие организации». Данные счета
предназначены для учета средств на счетах финансовых, коммерческих,
некоммерческих организаций. Счета пассивные. В рамках аналитического
учета счета ведутся по каждой организации;
-счет «40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели»
используется для учета поступлений и расходования денежных сумм
физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Счет пассивный. В
аналитическом учете открываются лицевые счета каждому физическому лицу -
индивидуальному предпринимателю;
-счет «40807 «Юридические лица - нерезиденты» предназначен для учета
денежных средств и расчетов юридических лиц - нерезидентов,
осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ и
нормативными актами Банка России. Счет пассивный. В аналитическом учете
ведутся лицевые счета по каждому клиенту и виду валюты;
-счет «409 «Средства в расчетах». На счетах второго порядка 40901
«Обязательства по аккредитивам», 40902 «Обязательства по аккредитивам с
нерезидентами» учитываются суммы аккредитивов, открытых по поручениям
покупателей для расчетов с поставщиками. Счета пассивные. В аналитическом
учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
-счета «420 Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421
«Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей», 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих
организаций». Характер привлекаемых средств определяется условиями
договора. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков
по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют. Для учета
начисленных процентов по привлеченным средствам предназначен счет 47426
«Обязательства по уплате процентов». Счета пассивные. В аналитическом
47
учете ведутся лицевые счета по каждому договору;
-счет «909 «Расчетные операции» используется для учета расчетных
операций клиентов. На счете второго порядка 90901 «Распоряжения,
ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение
операций» учитываются суммы, поступивших для оплаты расчетных
документов, ожидающих акцепта или разрешения на проведение операций в
установленных законодательством случаях. Счет активный. Счет 90902
«Распоряжения, не исполненные в срок» используется для учета сумм
расчетных документов, не исполненных своевременно при отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный. На
счете второго порядка 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908
«Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» предназначены
для учета сумм выставленных аккредитивов по распоряжениям плательщиков
для расчетов с поставщиками. Счета активные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный
аккредитив. Счет 90909 «Распоряжения клиентов, денежные средства по
которым не списаны с банковских счетов» используется для учета сумм
распоряжений клиентов на перевод денежных средств, принятых к исполнению
до наступления срока перевода при наличии денежных средств на банковском
счете клиента, а также распоряжений клиентов на предъявление распоряжений
получателя средств к банковскому счету плательщика до наступления срока
предъявления в соответствии с условиями договора с клиентом. Счет активный.
При осуществлении трансграничного перевода на этом же счете учитываются
суммы распоряжений, подлежащие списанию с банковского счета клиента.
Открытие расчетного счета юридическому лицу осуществляется Банком
на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение
расчетных операций в рамках осуществления предпринимательской
деятельности клиента, установленной Уставом организации. Открытие клиенту
банковского счета производится только в случае предоставления всех
необходимых документов.
48
Методика бухгалтерского учета депозитных операций юридических лиц
предполагает, что каждому вкладчику в соответствии с каждым видом вклада
открывается лицевой счет в балансе Банка. Бухгалтерский учет вкладов
юридических лиц ведется на пассивных счетах 420, 42101-42107, 422. Учет
депозитов индивидуальных предпринимателей осуществляется на счетах
42108-42114. В разрезе данных счетов открываются балансовые счета второго
порядка по сроком привлечения денежных средств юридических лиц в депозит.
В Таблице 15 представлены основные бухгалтерские записи по
открытию, пополнению и закрытию депозитного счета 42005 «Депозиты
негосударственных финансовых организаций на срок от 181 до 1 года».
Таблица 15
Основные бухгалтерские проводки по операциям,
проводимым по депозитному счету юридического лица 42005
«Депозиты негосударственных финансовых организаций на срок от
181 до 1 года».
№
до
к.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание
операции
25
03.07
2019
4070181
0
4200581
0
ООО УК "АК
БАРС КАПИТАЛ"
Д.У.
пенсионными
резервами
Негосударст-
венного
Пенсионного
Фонда
"ВНИИЭФ-
ГАРАНТ"
0,00
1 500
000,00
Поступление
(взнос) на
депозитный
счет по
Депозитному
договору со
счета клиента
из ПАО «АК
БАРС» БАНК
НДС не
облагается.
36
1
09.11
2019
4200581
0
4070181
0
ООО
Управляющая
компания "АК
БАРС КАПИТАЛ"
Д. У.
средствами
пенсионных
резервов НПФ
"ВНИИЭФ-
ГАРАНТ"
1 500
000,00
0,00
Возврат
депозита в
связи с
досрочным
расторжением
договора на
счет клиента в
ПАО «АК БАРС»
БАНК НДС не
облагается
1 500
000,00
1 500
000,00
Методика учета расчетов аккредитивами, используемая в бухгалтерском
49
учетеБанка зависит от того, выступает ли Банк в качестве эмитента или
является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или
без покрытия выплат). Бухгалтерский учет выставленных и поступивших к
оплате аккредитивов, по которым Банк является как Банком-эмитентом, так и
Банком-исполнителем, так как плательщик и получатель являются клиентами
Банка. Счета открываются по каждому выставленному и поступившему к
оплате аккредитиву. Все аккредитивы - «безотзывные» и «покрытые». Сумма
аккредитива у Банка - эмитента учитывается на внебалансовом счете 90907
«Выставленные аккредитивы». Банком-эмитентом осуществляются расходные
операции по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы» на
суммы, произведенных Банком, как Банком-исполнителем, выплат по
аккредитивам (Таблица 16) [47].
Таблица 16
Бухгалтерский учет аккредитивов у Банка - эмитента на
внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы»
№
док
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспондент
ы
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание
операции
40
0
29.10.
2019
9090781
0
9999901
Счет для кор-
респонденции
с активными
счетами
12
000
000,0
0
0,00
Аккредитив
№1 от
29.10.2017
40
0
14.11.201
9
9999901
9090781
0
Счет для кор-
респонденции
с активными
счетами
0,00
12
000
000,0
0
Закрытие
аккреди-
тива №1 от
29.10.2017г
. согласно
реестров
№1, №2 от
13.11.2017
12
000
000,0
0
12
000
000,0
0
Сумма аккредитива у Банка - исполнителя учитывается на балансовом
счете 40901 «Аккредитивы к оплате». В Таблице 17 представлены
бухгалтерские проводки, отражающие в учете Банка, как Банка-исполнителя,
выплат по аккредитиву.
50
Таблица 17
Бухгалтерский учет аккредитивов у Банка - исполнителя на
балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате»
№
д
о
к
Дата
Банк
Сч.
по
Де
биту
Сч. по
Креди-
ту
Счета/
Корреспон
денты
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание операции
1
29.10.
2019
ПАО
4070
40901
8
ООО
0,00
12 000
аккредитив 1 от
29.10.2019 г.срок
СберБ
анк
2810
10
"Мир"
000,00
закрытия аккредитива
29.12.2019 г. без НДС.
1
14.11.
2019
ПАО
4090
40817
8
Сидорова
Д.И.
6 000
0,00
Перечисление средств
согласно
«СБЕР
1810
10
000,0
0
Реестра счетов № 2 от
13.11.2019
БАНК
по аккредитиву № 1 от
29.10.2019
2
14.11.
2019
ПАО
4090
40817
8
Сидоров
П.Л.
6 000
0,00
Перечисление средств
согласно
"СБЕР
1810
10
000,0
0
Реестра счетов № 1 от
13.11.2019
БАНК
по аккредитиву № 1 от
29.10.2016
РОС-
Без налога (НДС)
СИИ"
12
000
12 000
000,0
0
000,00
При недостаточности денежных средств на банковском счете
плательщика - юридического лица, Банком после осуществления контроля
достаточности денежных средств на банковском счете (многократно или
однократно) распоряжения не принимаются банком к исполнению и
возвращаются (аннулируются) отправителям распоряжений не позднее
рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения или за днем
получения акцепта плательщика, за исключением: распоряжений четвертой и
предыдущей очередности списания денежных средств с банковского счета,
установленной законодательством; распоряжений взыскателей средств пятой
очередности списания денежных средств с банковского счета, установленной
федеральным законом; распоряжений, принимаемых банком к исполнению или
предъявляемых банком в соответствии с законодательством или договором.
Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в
51
очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления
контроля достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и
исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных
средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.
Помещенные в очередь распоряжения учитываются на внебалансовом
счете 90902. Таким образом, следует уточнить, что проанализировав систему
финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в ПАО
«Сбербанк России», можно констатировать, что учет операций по сетам
клиентов осуществляется правомерно, достоверность периодической
бухгалтерской отчетности подтверждается. Так, на сайте ПАО «Сбербанк
России» размещаются аудиторские заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности Банка. Достоверность финансового (бухгалтерского) учета
операций с клиентскими счетами в ПАО «Сбербанк России» подтверждается в
рамках внутренних аудиторских проверок, осуществляемых Службой
внутреннего аудита Банка, а в процессе надзорных мероприятий,
осуществляемых Банком России.Далее, целесообразно рассмотреть систему
внутреннего аудита в отношении операций банка с клиентскими счетами.
2.3. Внутренний аудит кассовых операций банка с клиентскими счетами
В соответствии с Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах» с 01.10.2019 г. в ПАО «Сбербанк России» функционируют три
службы в системе внутреннего контроля [27]:
- Служба внутреннего аудита (далее - СВА);
- Служба внутреннего контроля (далее - СВК);
- Служба управления рисками.
Необходимо отметить, что для банков с активами свыше 50 млрд. руб. и
(или) вкладами более 10 млрд. руб. обязательным условием организации
системы внутреннего контроля в финансово-кредитной организации является
52
создание службы внутреннего аудита наряду с действующей службой
внутреннего контроля.
Банкам, не отвечающим данным требованиям, разрешено не создавать
отдельные службы внутреннего аудита и внутреннего контроля, а функции,
предусмотренные Положение Банка России 242-П, должны выполняться
руководителями данных структурных подразделений без их непосредственного
создания.
Таким образом, Служба внутреннего контроля в ПАО «Сбербанк
России», являясь по своей сути, комплаенс-службой, занимается мониторингом
регуляторного риска, т.е. риска понесения кредитной организацией убытков,
вследствие нарушения законодательства РФ, нормативных актов Банка России,
нарушения внутренних документов Банка.
Служба внутреннего аудита в ПАО «Сбербанк России» создана с
соблюдением требований законодательства Банка России к организации
Службы внутреннего аудита в части соблюдения следующих норм:
-соблюдается независимость, объективность и беспристрастность СВА -
прямое подчинение Совету директоров (в составе которого находятся
независимые директора), что подтверждается действующей организационной
структурой ПАО «Сбербанк России»;
-служащие Службы внутреннего аудита, служащие Службы внутреннего
контроля обладают достаточными знаниями о банковской деятельности,
методах внутреннего контроля и сбора информации, ее анализа и оценки для
выполнения служебных обязанностей, что подтверждается опытом работы в
банковской сфере и подразделениях, связанных с внутренним контролем;
-планы проверок Службы внутреннего аудита в обязательном порядке
своевременно утверждаются советом директоров, в том числе утверждаются
вносимые в планы проверок изменения, информация отражается в решениях
протоколов Совета директоров;
-планы проверок Службы внутреннего аудита и планы деятельности
Службы внутреннего контроля банка выполняются и дополняются
53
внеплановыми проверками по поручениям уполномоченных органов
управления и Совета директоров;
-деятельность Службы внутреннего аудита и Службы внутреннего
контроля банка осуществляется на постоянной основе;
-Служба внутреннего аудита банка в ходе проверок всех направлений
деятельности Банка контролирует полноту использования принятой органами
управления банка методологии управления банковскими рисками, оценку ее
эффективности и соответствия масштабам проводимых операций и
принимаемым рискам оценку достоверности учета и отчетности банка и
надежности функционирования системы внутреннего аудита за использованием
автоматизированных информационных систем. Данные вопросы внесены в
программы проверок СВА;
-проверки Службы внутреннего аудита банка охватывают все основные
направления деятельности банка, кроме того графиком проверок ежегодно
устанавливается периодичность проведения проверок того или иного
подразделения в соответствии со значимостью деятельности в том или ином
периоде;
-Регламентом ознакомления Органов управления Банка и Совета
директоров установлена периодичность и сроки ознакомления с результатами
проверок СВА, кроме того, не реже одного раза в полугодие предоставляется на
ознакомление Отчет о последующем контроле (результативности) выявленных
СВА замечаний и исполнении рекомендаций. В отчете в разрезе проведенных
проверок отмечаются факты по устранению выявленных нарушений, ошибок и
недостатков [28];
-Службой внутреннего аудита банка выявляются недостатки и нарушения
в деятельности банка, устанавливаемые в ходе проверок, проводимых Банком
России;
-руководитель службы внутреннего аудита и руководитель службы
внутреннего контроля отвечают квалификационным требованиям,
установленным Указанием Банка России № 3223-У, и установленным пунктом
54
1 части первой статьи 16 Федерального закона «О банках и банковской
деятельности» требованиям к деловой репутации»;
-порядок организации и функционирования Службы внутреннего аудита
банка отвечает требованиям законодательства Банка России в области
построения системы внутреннего контроля, организации работы служб
внутреннего контроля, методологического сопровождения банковских
операций.
В целях внутреннего аудита операций банка с клиентскими счетами
Службой внутреннего аудита разработан Регламент проверок операционных
офисов по расчетно-кассовому обслуживанию ПАО «Сбербанк России».На
предварительном этапе аудиторской проверки происходит согласование
Распоряжения о выходе на проверку и Программы проверки.
Аудиторские проверки осуществляются в сроки и по графику,
утвержденному Планом проверок СВА. Необходимость дополнительного
согласования предусмотрена только в случае внесения изменений в Стандарты
проверок или по дополнительному заданию Руководителей Банка и членов
Совета директоров. Изменения в программу проверок вносит Руководитель
СВА и согласовывает с курирующим руководителем Банка.
При подготовке к выходу на проверку ответственным сотрудником,
который в соответствие с Распоряжением осуществляет проверку,
определяются: сроки проведения проверки; период проверки; объем
проверяемого материала; механизмы и способы проверки.
Сроки проверки подразделяются на два этапа: проверка с выездом в
операционный офис; проверка банковских операций в АБС «Гефест» на
рабочем месте ответственного сотрудника СВА.Проверка операционных
офисов строится на соблюдении принципа «непрерывности проверяемой
деятельности», период проверки начинается c дня, следующего за днем
окончания предыдущей проверки. Объем выборки, механизмы и способы
проверки проверяемых операций определен в Таблице 18.