46
своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения
ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения
сохранности имущества организации.
Для изучения системы внутреннего контроля и получения аудиторских
доказательств надежности и эффективности СВК АО ММЗ «Авангард»
воспользуемся тестом (Приложение 5).
Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется
внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия
руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта,
направленные на установление и поддержание СВК.
Контрольная среда обусловлена стилем и основными принципами
управления, организационной структурой, распределением ответственности и
полномочий, кадровой политикой.
Систему бухгалтерского учета характеризуют не только способы
организации выполнения учетных функций, документооборота, распределения
обязанностей и полномочий между учетным персоналом, но и элементы
учетной политики, принципы бухгалтерского учета и требования к нему
(Приложение 6).
Таким образом, как видно из Приложений 5 и 6 количество тестов,
участвующих в опросе составило 27, из них положительный ответ дан на 24
вопросов, следовательно, процентное отношение положительных ответов к
общему количеству тестов составило 88,9% (24 / 27*100%). Это значит, что
надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица высокая.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя
финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае
47
их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает уровень существенности по
своему профессиональному суждению.
Искажение бухгалтерской отчетности – это неверное отражение и
представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со
стороны персонала правил ведения бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности.
Вывод по главе 2. АО ММЗ «Авангард» относится к предприятиям
военно-промышленного комплекса, а основным его акционером является ОАО
«Концерн ПВО «Алмаз-Антей».
Предприятие является прибыльным, прибыль сокращается.
Наибольший удельный вес в составе имущества организации составляют
оборотные активы, а именно денежные средства, дебиторская задолженность и
прочие оборотные активы. Основным источником финансирования
деятельности организации являются заемные средства, доля которых растет.
Проведенный анализ системы внутреннего контроля АО ММЗ
«Авангард» на основании тестов позволяет сделать вывод о ее надежности.
48
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В АО ММЗ «АВАНГАРД»
3.1. Документальное оформление учета материально-производственных
запасов в организации
Основным способом наблюдения, измерения и регистрации
хозяйственной жизни АО ММЗ «АВАНГАРД» в бухгалтерском учете служит
совокупность первичных учетных документов. Все хозяйственные операции,
которые возникают в ходе работы, должны быть оформлены
соответствующими первичными учетными документами
31
. Благодаря данным,
которые содержатся в таких документах, становится возможным выполнять
требования к бухгалтерскому учету, основанные на достоверности,
своевременности и полноте учетных сведений.
Первичный учетный документ представляет собой письменное
доказательство совершения хозяйственной операции, которое имеет
юридическую силу и не требует детализации в дальнейшем. Значение
первичных документов нельзя недооценивать. В первую очередь они являются
основанием и подтверждением правильности учетных данных, что определяет
качественное состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Также
документы могут помочь выявить ошибочные записи в системе учета.
Кроме того, первичные учетные документы применяются для
оперативного руководства и управления. В системе учета вырабатываются
информационные сведения за определенные промежутки времени (день, сутки,
смену и т.д.), что способствует принятию оперативных и своевременных
управленческих решений, которые, в свою очередь, способствуют повышению
эффективности деятельности предприятия.
Нельзя не замечать правовое значение этих документов, их можно
использовать в качестве весомого доказательства в разрешении споров между
организациями, физическими лицами и организациями. Данные документы
31
Стародубцева И. Применение первичных учётных документов: актуальная практика / И. Стародубцева //
Новая бухгалтерия. – 2015. – № 6. – С. 100–119.
49
имеют юридическую силу в арбитражных и гражданских спорах, уголовных
делах, также могут быть использованы при проведении судебно-бухгалтерской
экспертизы.
Необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2019) «О бухгалтерском учете» ст.9 данного
закона гласит, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен
первичным учетным документом. Нельзя принимать к бухгалтерскому учету
документы, в которых оформлены не существующие в действительности факты
хозяйственной жизни, а также те документы, которые лежат в основе мнимых и
притворных сделок. Все первичные учетные документы должны содержать
обязательные реквизиты (рисунок 15).
Рисунок 15. Обязательные реквизиты первичных учетных
документов
50
Если в документ не включены какие-либо обязательные реквизиты, то
он утрачивают свою силу, не может быть принят к исполнению, а также не
имеет возможности являться основанием для дальнейших записей в регистрах
бухгалтерского учета.
Основные элементы учета материальных запасов в АО ММЗ «Авангард»
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Содержание учетной политики в части учета сырья и материалов в
АО ММЗ «Авангард»
Элементы
учетной
политики
Альтернативные
варианты
Вариант,
принятый в
организации
Основание
(законодатель-
ные акты и
нормативные
документы)
Поступление
материально-
производствен-
ных запасов
1. Приобретенные
материалы принимать к
учету по фактической
себестоимости.
2. Приобретенные матери-
алы принимать к учету по
нормативной
себестоимости.
Приобретенные
материалы
принимать к
учету по
фактической
себестоимости.
Основание: п. 5
ПБУ 5/01 «Учет
материально-про-
изводственных за-
пасов», утверж-
денное приказом
МФ РФ от
09.06.2001г. №44н.
Оценка
израсходован-
ных МПЗ
1.по себестоимости
каждой единицы;
2.по средней
себестоимости;
3.по себестоимости пер-
вых по времени приобре-
тения МПЗ
по
себестоимости
каждой
единицы
ПБУ 5/01
утверждено
приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г.
№44н
Способ учёта
приобретения и
заготовления
материалов
Формирование факти-
ческой себестоимости
запасов на счете 10
«Материалы» осущест-
вляется:
1. с применением счетов
15 «Заготовление и
приобретение материаль-
ных ценностей»,
16 «Отклонение в
стоимости материальных
ценностей»;
2. без применения счетов
15 и 16.
Формирование
фактической
себестоимости
запасов на
счете 10
«Материалы»
без применения
счетов 15 и 16.
ПБУ 5/01
утверждено
приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г.
№44н,
Методические
указания по
бухгалтерскому
учету МПЗ,
утвержденных
приказом МФ РФ от
13.10.2003г. №91н
51
В независимости от способа поступления на предприятие все
поступающие материалы необходимо своевременно оприходовать и
документально оформить.
На рисунке 16 представлено, что материалы в АО ММЗ «Авангард»
могут поступать из различных источников.
Рисунок 16. Источники поступления материалов в АО ММЗ
«Авангард»
В АО ММЗ «Авангард» разработана система документооборота,
отражающим процесс движения материалов (таблица 6). Для учета движения
материалов АО ММЗ «Авангард» применяется первичная учетная
документация, отвечающая требованиям основных положений по учету
материалов и приспособленная для автоматической обработки информации.
Таблица 6
График документооборота АО ММЗ «Авангард» в части сырья и
материалов
Наименование
документа
Код
Подразделение,
ответственное за
предоставление документа
Срок
предоставления
1
2
3
4
Копия
договора
-
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
В день заключения
договора
Счет
-
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
Каждый день по
мере поступления
52
Продолжение табл.6
1
2
3
4
Счет -
фактура
-
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
Ежемесячно до 07
числа месяца, след.
за отчетным
Акт о приемке
материалов.
М 7
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
Не позднее 5 числа
месяца, следую-
щего за отчетным
Товарная
накладная
Торг-12
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
Не позднее 7 числа
месяца, следую-
щего за отчетным
Товарно-
транспортная
накладная
Торг-1
Должностное лицо подразделе-
ния, являющегося ответствен-
ным исполнителем по договору
Не позднее 7 числа
месяца, следую-
щего за отчетным
Количество экземпляров выписываемых документов и их
документооборот устанавливается в зависимости от характера технического
снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно
быть минимальным; при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной
обработке - не более двух.
На АО ММЗ «Авангард» поступление материалов в организацию кон-
тролирует в первую очередь отдел маркетинга, который следит за выполнением
поставщиком договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству
и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не при-
были в организацию.
Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков, обычно,
доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций, экспе-
дитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреж-
дений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружатся или порча груза, со-
ставляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной
организации к поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответ-
ственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента по-
ступивших материалов документами поставщика. Одни из них отражают коли-
чество отгруженного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - каче-
ство (сертификаты, удостоверения и т.п.). при полном соответствии количества
53
фактически поступивших ценностей документам поставщика материально от-
ветственное лицо выписывает приходный ордер (ф. №4).
Для сокращения количества первичных документов разрешается и
бездокументальное оформление поступивших материалов. Если расхождение
ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика
нет, то на документах поставщика (платежных требований) проставляется и
записывается специальный штамп с основными реквизитами приходного
ордера.
В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик
выписывает товарно-транспортную накладную (ф. №5, и М-6) в четырех эк-
земплярах:
первый - покупателю для оприходования материалов в место приходного
ордера;
торой - для списания ценностей;
третий - для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
четвертый - для предъявления в банк оплату.
При получении материалов в АО ММЗ «Авангард», доставаемых
экспедитором, материально ответственное лицо проверяет соответствие
количества, качества ассортимента поступивших материалов документам
поставщика.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления ма-
териальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с
данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется прием-
ной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или пред-
ставителя незаинтересованной организации, заведующего складом представи-
теля отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем ор-
ганизации. Составляется акт в двух экземплярах: первый предназначен для бух-
галтерии как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы
недостач или излишков; второй предназначен поставщику или сообщается ему
54
о предоставлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает
выписку приходного документа.
Приходные документы составляются в день поступления материалов.
Обособленно хранят на складах материалы, подлежащие лабораторному
анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на
ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются,
расходовать их не разрешается до выявления резервов анализа. Их учет
организация ведет в специальной книге. В начале регистрируют поступившие
материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы,
принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает
контроль за сохранностью любых видов собственности.
Кроме перечисленных документов, составляются требования -
накладные на отпуск (внутреннее перемещение материалов (ф. № М-14)). При
внутреннем перемещении материалов со склада или при сдаче цехам на склад
неиспользованных или сэкономленных материалов или ценных отходов
производства (отходов от брака продукции), материально ответственные лица,
сдающие материалы выписывают накладные в двух экземплярах. Первый –
цеху для списания материалов; другой экземпляр – складу для их
оприходования.
Расходные документы отражают отпуск материалов на производствен-
ные нужды (изготовление продукции), на строну излишних, не использованных
в хозяйственной деятельности организации материалов. К расходным докумен-
там в АО ММЗ «Авангард» относятся лимитно-заборные карты, требования,
накладные.
Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценно-
стей цеха для выполнения производственной программы осуществляет
планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов
при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в
подразделениях на начало месяца.
55
Выписываются карты в двух экземплярах: первый экземпляр – цеху;
второй экземпляр – складу.
При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-
заборной карте цеха, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте
склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток
неиспользуемого лимита. При использовании лимита и по окончании месяца
лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основании их
оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за
соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользо-
ванных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных докумен-
тов не составляется.
Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмеще-
ние брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или за-
мена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в
нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск разрешается с разрешения
директора.
3.2 Аналитический и синтетический учет материально-производственных
запасов в организации
Учет поступивших материалов в АО ММЗ «Авангард» ведется на ак-
тивном, инвентарном счете 10 «Материалы», данный счет предусмотрен планов
счетов. Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к
счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
1. 10.1 – Сырье и материалы
10.1.1 – Сырье и материалы – Склад
10.1.2 – Сырье и материалы на собственные нужды
2. 10.2 – ГСМ
10.2.1 – ГСМ – Склад