66
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР допускается
применение следующих упрощенных способов: ТЗР могут ежемесячно (в
отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости
израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в
процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %;
если нет значительного (более 10%) различия в удельном весе ТЗР (в
процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) допускается вести
учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету
15 «Заготовление и приобретение материалов».
В случае если ТЗР невозможно отнести к определенным видам, группам
материалов, распределение ТЗР между видами материалов производится
расчетным путем. Примером указанных расходов являются: расходы по
содержанию заготовительно-складского подразделения Общества, включая
расходы на оплату труда работников Общества, непосредственно занятых
заготовкой, приемкой, хранением материалов, работников специальных
заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах
заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых
заготовкой (закупкой) материалов и его доставкой (сопровождением),
отчисления на социальные нужды указанных работников; оплата услуг
сторонних организаций; иные ТЗР.
В течение отчетного периода ТЗР, которые невозможно отнести к
определенным видам материалов, в бухгалтерском учете учитываются
обособленно на отдельном субсчете в разрезе видов ТЗР (в соответствии с
выбранным в Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» методом
отражения ТЗР). В конце отчетного месяца (в рамках процедуры закрытия
периода) производится распределение ТЗР между видами и направлениями
использования материалов.
Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством РФ. К фактическим затратам на
67
приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
материалов; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и
доставке материалов до конечного местоположения, включая затраты по
страхованию; затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»., затраты
за услуги транспорта по доставке материалов до конечного местоположения,
если они не включены в цену материалов, установленную договором;затраты
по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением материалов. Не включаются в фактические
затраты на приобретение материалов: общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением данных материалов; расходы на перемещение материалов
между складами одного СП Общества.
Порядок отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского
учета зависит от способа формирования фактической себестоимости
материалов. Порядок отражения поступления материалов на счетах
бухгалтерского учета зависит от способа формирования фактической
себестоимости материалов (Таблица 13), с учетом следующих особенностей:
Таблица 13
Бухгалтерские проводки
№
П/
П
Дебет
счета
Аналитик
а
Креди
т
счета
Сумм
а
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
1
91
Прочие
расходы
60,76
96580
Отражена
отрицательная
Бухгалтерская
справка-расчет.
68
№
П/
П
Дебет
счета
Аналитик
а
Креди
т
счета
Сумм
а
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
курсовая
разница.
2
60, 76
-
91
56420
Отражена
положительна
я курсовая
разница.
Бухгалтерская
справка-расчет.
3
10.Х2
, 16
ТЗР
76
17400
Отражены
расходы
(затраты на
сертификацию
, платежи за
ведение
банком
паспорта
импортной
сделки и пр.)
связанные с
приобретение
м материалов
по импорту.
Документы,
подтверждающи
е расходы,
бухгалтерская
справка-расчет.
4
10.Х2
, 16.Х
ТЗР
76
5620
Начислена
таможенная
пошлина при
оформлении
ГТД при ввозе
материалов на
территорию
РФ.
Бухгалтерская
справка-расчет.
Порядок отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского
учета зависит от способа формирования фактической себестоимости
материалов (Таблица 14), с учетом следующих особенностей.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки
69
№
П/
П
Дебет
счета
Аналитик
а
Креди
т
счета
Сумм
а
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
1
10,
15
-
98
1754
0
Оприходованы
безвозмездно
полученные
материалы по
рыночной
стоимости.
Документ,
подтверждающий
рыночную
стоимость.
Приходный
ордер
(форма №М-4).
Акт о приеме-
передаче
товарно-
материальных
ценностей на
хранение (форма
№ МХ-1).
2
10.Х2
, 16
Вид ТЗР
60, 76
2078
4
Отражены
затраты на
доставку
материалов и
приведение их в
состояние,
пригодное для
использования,
а также другие
затраты,
непосредственн
о связанные с
поступлением
материалов.
Накладная ТОРГ-
12;
Отчет агента;
акт приемки
выполненных
работ, услуг;
транспортно-
сопроводительны
е документы.
3
20
(23,
44…)
-
10
8950
0
Отпущены в
производство
безвозмездно
полученные
материалы.
Документ,
подтверждающий
передачу
материалов в
использование.
4
98
-
91
4520
4
Соответствующа
я доля доходов
будущих
периодов
учтена в составе
прочих доходов.
Бухгалтерская
справка.
В случае изготовления материалов СП Общества основанием для
оприходования материалов в бухгалтерском учете является требование-
накладная на внутреннее перемещение (форма № М-11).
70
Таблица 15
Бухгалтерские проводки
№
П/
П
Дебет
счета
Аналити
ка
Кред
ит
счета
Аналити
ка
содержание
хозяйственной
операции
документаль
ное
обоснование
1
10
Место
хранени
я
20
Статья
затрат
Оприходованы
материалы,
изготовленные
в основном
производстве.
Требование-
накладная
(форма №
М-11).
2
10Ошибка!
Закладка
не
определе
на.
Место
хранени
я
23
Статья
затрат
Оприходованы
материалы,
выпущенные
вспомогательн
ыми
производствам
и.
Требование-
накладная
(форма
№М-11).
3
10Ошибка!
Закладка
не
определе
на.
Место
хранени
я
29
Статья
затрат
Оприходованы
материалы,
изготовленные
в
обслуживающи
х
производствах.
Требование-
накладная
(форма №
М-11).
Прием материалов на склады Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» может проводиться в результате следующих
мероприятий: материалы, полученные от ликвидации объектов ОС;
материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений;
материалы, полученные при проведении капитального и текущего ремонта,
реконструкции или модернизации основных средств (в результате частичной
ликвидации основных средств).
Материальные ценности (детали, узлы, агрегаты, металлолом и пр.),
полученные в результате разборки и демонтажа оборудования, зданий и
сооружений от ликвидации основных средств в бухгалтерском учете
приходуются на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
71
При осуществлении ремонта материальных ценностей силами
сторонних организаций оформляется накладная на отпуск материалов на
сторону (форма № М-15). При этом проводится смена субсчета, на котором
учитываются материальные ценности, или смена аналитического признака (в
зависимости от учетной системы). После завершения ремонтных работ,
получения первичных документов от сторонней организации, материальные
ценности приходуются на склад Общества на основании приходного ордера
(форма №. М-4) с пометкой «Возврат узла после восстановления». Затраты на
восстановление/ремонт материальных ценностей, полученных при ремонте,
ликвидации, демонтаже основных средств, включаются в их фактическую
себестоимость.
Таблица 16
Бухгалтерские проводки
№
П/
П
Дебе
т
счет
а
Аналити
ка
Кред
ит
счета
Аналити
ка
содержание
хозяйственной
операции
документальн
ое
обоснование
1
10
Место
хранени
я
91
Прочие
доходы.
Оприходованы
материалы,
полученные при
ликвидации
(демонтаже),
ремонте основного
средства.
Требование-
накладная
(форма № М-
11)
Акт об
оприходован
ии
материальны
х ценностей,
полученных
при разборке
и демонтаже
зданий и
сооружений
(форма № М-
35);
Акт об
оприходован
ии
материальны
72
№
П/
П
Дебе
т
счет
а
Аналити
ка
Кред
ит
счета
Аналити
ка
содержание
хозяйственной
операции
документальн
ое
обоснование
х ценностей,
полученных
при ремонте,
реконструкци
и,
модернизаци
и объектов
основных
средств;
Акт
демонтажа и
отбраковки
оборудовани
я и
материалов .
2
10
Место
хранени
я
23,
60
-
Затраты на
восстановление/ре
монт материальных
ценностей,
полученных при
ремонте,
ликвидации,
демонтаже
основных средств,
включены в их
фактическую
себестоимость
Акт приемки
выполненных
работ
(оказанных
услуг),
бухгалтерска
я справка.
Бухгалтерский учет материальных ценностей полученных при ремонте,
ликвидации, демонтаже ОС, принадлежащих ПАО «НК «Роснефть» и
переданных ОГ в аренду, на хранение, на техническое обслуживание, -
проводится с учетом Положения Компании «Порядок ликвидации (списания)
основных средств ОАО «НК «Роснефть», находящихся в аренде, на хранении,
на техническом обслуживании у дочерних обществ» № П3-02 СЦ-012 Р-001.
Бухгалтерский учет материальных ценностей полученных при
ликвидации (списании) объектов незавершенного капитального строительства
– проводится с учетом Положения Компании «Порядок ликвидации
73
(списании) объектов незавершенного капитального строительства» № П3-07
Р-0026.
Требования к управлению отходами производства и потребления в
целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и
потребления на персонал и окружающую среду в ПАО «НК «Роснефть» и
дочерних обществ ПАО «НК «Роснефть» установлены Стандартом Компании
«Управление отходами» № П3-05 С-0084. Отходы в виде остатков сырья
(материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения
работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества
исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции)
или не используемые по прямому назначению классифицируются как
возвратные отходы. Не относятся к возвратным отходам: остатки материалов
и других видов ресурсов, которые в соответствии с технологическим
процессом передаются в другие СП Общества в качестве полноценных
материалов для производства других видов товаров (работ, услуг); попутная
(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления
технологического процесса.
Определение физико-химических показателей качества, количества и
прочих характеристик возвратных отходов, образующиеся в СП Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш», проводится в соответствии с
установленными ЛНД Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш».
Возвратными отходами являются, в частности продукция органического
синтеза, деловые отходы (отходы, пригодные для использования при
изготовлении изделий различного назначения), прочее.
Возвратные отходы сдаются на склады Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш». Основанием для их оприходования является требование
накладная (форма № М-11) с указанием вида и количества материала, единицы
измерения. В бухгалтерском учете возвратные отходы отражаются на счете 10
74
«Материалы» в следующей оценке: по рыночной (продажной) стоимости, если
эти отходы предполагается продавать. Для отходов, которые сложно
реализовать (например, в силу их узкоспециального назначения, низкого
качества, износа либо по иным причинам) рыночная стоимость оценивается
исходя из принципа осмотрительности, то есть, ориентируясь на минимальные
продажные цены; по стоимости возможного использования, если эти отходы
предполагается использовать для основного или вспомогательного
производства. Стоимость возвратных отходов определяется: решением
специально созданной комиссии в Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»; с привлечением независимого оценщика; другим
установленным в Филиале ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш»
способом.
Порядок определения учетной и рыночных цен устанавливается в
Учетной политике, отдельном ЛНД, либо распорядительном документе
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». На возвратные отходы,
которые предполагается продавать, оформляется заключение комиссии/отчет
независимого оценщика, в котором выделяется рыночная (продажная)
стоимость данных активов. Не оцениваются отходы, подлежащие размещению
(длительному хранению или захоронению) на собственных объектах
размещения отходов или передаче иному лицу, с переходом права
собственности на отходы, для использования (утилизации), обезвреживания,
транспортировки, хранения, захоронения, утилизации, удаления (при наличии
договора о конечном размещении отходов).
Стоимость возвратных отходов относятся в уменьшение стоимости
материалов, отпущенных в производство.
Таблица17
Бухгалтерские проводки
№
П/
П
Дебе
т
Аналитик
а
креди
т
Анали
тика
Хозяйственная
операция
документально
е обоснование
75
1
10
Место
хранени
я
20
-
Оприходованы
возвратные
отходы,
образовавшие
ся в процессе
использования
материалов,
по цене
возможной
реализации.
Требование-
накладная
заключение
комиссии/отч
ет
независимого
оценщика.
2
10
Место
хранени
я
23
-
Оприходованы
возвратные
отходы,
образовавшие
ся в процессе
использования
материалов,
по цене
возможной
реализации.
Требование-
накладная ,
заключение
комиссии/отч
ет
независимого
оценщика.
3
10
Место
хранени
я
91
Прочи
е
доход
ы
Оприходованы
возвратные
отходы,
образовавшие
ся в процессе
производствен
ной
деятельности/
деятельности
по
строительству,
по цене
возможной
реализации.
Требование-
накладная ,
заключение
комиссии/отч
ет
независимого
оценщика.
Внутренним перемещением материалов считается: передача со склада
на склад, в том числе между СП Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»; передача со складов в производство под отчет МОЛ;
передача внутри СП Общества; сдача на склады неизрасходованных
материалов, отходов, брака; отпуск материалов со склада хранителя: в
кладовые цехов Общества; на скважины; в производственные подразделения
Общества; на склады Общества; возврат на склад непригодного к