36
бухгалтерия и касса. В обязанности бухгалтеров входит своевременное и
правильное оформление всех хозяйственных операций, производимых на КУ
МО Динский район «ЦБ УО и К» с применением типовых форм первичных
документов и бухгалтерских регистров.
Коммерческий директор осуществляет руководство подчиненных ему
служб и структурных подразделений в области материально-технического
снабжения и сбыта услуг. Обеспечивает выполнение обязательств по поставкам
товаров (по количеству, номенклатуре, ассортименту, качеству, срокам).
Коммерческому директору подчиняется руководитель отдела продаж и
руководитель маркетингового отдела, в подчинении которых находятся
менеджеры. Руководитель отдела продаж организует работу менеджеров по
продажам. В их обязанности входит поиск потенциальных покупателей и
заключение с ними договоров на поставку услуг.
Начальнику управления подчиняется главный юрист, начальник отдела
по сопровождению клиентов и руководитель отдела по работе с персоналом.
Финансовый директор осуществляет управление финансовыми
средствами компании. В его подчинении находится финансовая группа и отдел
кадров.
Недостатки линейно-функциональной структуры управления:
1. Невосприимчивость к изменениям, особенно под воздействием
научно-технического и технологического прогресса;
2. Закостенелость системы отношений между звеньями и работниками
аппарата управления, обязанными строго следовать правилам и процедурам;
3. Медленная передача и переработка информации из-за множества
согласований (как по вертикали, так и по горизонтали);
4. Замедление прогресса управленческих решений.
Общую оценку структуры имущества КУ МО Динский район «ЦБ УО и
К» и его источников, как и любого другого учреждения, можно дать по данным
баланса – важнейшей из всех форм бухгалтерской отчетности. Он
37
характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату.
В первую очередь бухгалтерский баланс позволяет получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния КУ МО Динский район «ЦБ
УО и К».
Структуру и динамику финансового состояния учреждения исследуют
при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить
из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его
показателями структуры, а также расчетами динамики.
Бухгалтерские балансы КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» за 2016-
2018 гг. представлены соответственно в Приложении 5.
Показатели анализа актива и пассива баланса КУ МО Динский район
«ЦБ УО и К» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Показатели анализа актива и пассива баланса КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» за период с 2016-2018 г.г.
Показатель
Код
строки
2016
2017
2018
Абсол.
изм.
Темп
роста,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
АКТИВ
Нефинансовые
активы
150
542665,75
80,31
585586,71
92,55
2092157,06
78,33
1549491,31
285,53
Финансовые активы
400
133048,75
19,69
47155,96
7,45
578745,45
21,67
445696,70
334,99
Баланс
410
675714,5
100
632742,67
100
2670902,51
100
1995188,01
295,27
ПАССИВ
Обязательства
600
370955,4
54,90
2044105,55
323,05
5788796,96
216,74
5417841,56
1460,51
Финансовый
результат
620
304759,10
45,10
-1411362,88
-223,05
-3117894,45
-116,74
-3422653,55
-1123,07
Баланс
410 /
900
675714,50
100
632742,67
100
2670902,51
100
1995188,01
295,27
На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа
баланса за исследуемый период можно сделать следующие выводы:
Общая стоимость имущества КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» на 1
января 2019 года составила 2670902,51 руб. Увеличение этой величины по
сравнению с показателями стоимости имущества в 2016 году составило -
1995188,01 руб. или в 2,96 раза. Увеличение актива баланса свидетельствует о
расширении видов деятельности учреждения.
38
Графическое изображение внутригрупповой структуры активов и
пассивов балансов КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» - на рисунке 7 и 8.
Рисунок 7 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
активов балансов КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» за 2016-2018
годы
В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают
нефинансовые активы, что характеризует учреждение как достаточно
надежное, устойчивое и имеющее долгосрочные цели. Рост общей величины
нефинансовых активов в 2018 году по сравнению с 2016 годом составляет
1549491,31 руб. или более чем в 2,9 раза. Однако это говорит и о том, что
хозяйственная деятельность КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» идет на спад
ввиду снижения доли финансовых активов в общей их сумме.
За период с 2016 года по 2018 год валюта баланса изменялась как в
сторону уменьшения (2017 год ниже 2016), так и в сторону увеличения (2018
год выше 2017): 2016 год – 675714,5 руб., 2017 год – 632742,67 руб., 2018 год –
2670902,51 руб.
39
Рисунок 8 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
пассивов балансов КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» за 2016-2018
годы
Анализируя баланс КУ МО Динский район «ЦБ УО и К», следует
отметить, что в структуре пассивов учреждения также происходит ряд
изменений. Так, величина обязательств за период с 2016 года по 2018 год все
время увеличивается (в 2016г. составляет 370955,4 руб., в 2017 году 2044105,55
руб., а в 2018 году 5788796,96 руб.), в целом за исследуемый период в 14,60 раз.
Общий финансовый результат наоборот имел тенденцию на уменьшение в 2018
году по сравнению с 2016. За весь анализируемый период величина
финансового результата уменьшилась в 11,33 раза и составила - 3422653,55 руб.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом 600-й статьи баланса «Обязательства» во всех отчетных периодах: 2016
год – 54,90%, 2017 год – 323,05%, 2018 год – 216,74%, что свидетельствует о
убыточности учреждения и его невозможности своевременно и в полном
объеме исполнять взятые на себя обязательства.
По итогам 2018 года можно сделать вывод о том, что КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» имеет «хороший» баланс, т.к. валюта баланса на конец 2018
года увеличивается. Но при этом, свидетельством плохого функционирования
является уменьшение в 2017-2018 годах финансового результата деятельности.
Учреждение не имеет возможности своевременно и в полном объеме исполнять
взятые на себя обязательства.
40
2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Организационная структура системы бухгалтерского учета в КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К» представлена на рисунке 9.
Рисунок 9 - Структура бухгалтерии КУ МО Динский район «ЦБ УО и К»
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета
основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности
предприятия.
Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату
работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме
этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального
страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского
страхования.
Бухгалтеры материального стола осуществляют бухгалтерский учет
производственных и товарных запасов предприятия, а также учет готовой
продукции, занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости
продукции, ведет затратные счета.
Кассир-бухгалтер – ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает
и принимает денежные средства в кассе.
Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
оплате труда и
расчетам
Бухгалтер по учету
МПЗ и затратам
Бухгалтер по
расчетам
Кассир-бухгалтер
по денежным
средствам
Руководитель финансового отдела
Планово-
экономической отдел
41
счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с
поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, подотчетными
лицами и др.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К» осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01).
В общем виде схема документального оформления учета МПЗ в КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К» представлена на рисунке 10.
Рисунок 10 – Схема документального оформления учетного
процесса движения МПЗ в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К»
Сырье и материалы поступают от поставщиков, от заказчиков по счетам
(Приложение 6), счетам-фактурам (Приложение 7), товарно-транспортным
накладным (Приложение 8), договорам поставок (Приложение 9), купли-
продажи, переработки сырья; от подотчетных лиц, закупивших материалы в
порядке наличного расчета; от списания пришедших в негодность основных
средств.
Первичные документы учета: товарно-транспортные накладные, универсальные
передаточные документы, приходные ордера, акты о приемке материалов, авансовый отчет,
товарный чек, требования-накладные, акты на списание, накладные на отпуск материалов на
сторону, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Главная книга по счету
0 105
Бухгалтерский баланс (строка 080 «Материальные запасы»);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Количественно-суммовые
оборотные ведомости
Оборотные ведомости
Аналитический учет
Синтетический учет
Сверка данных
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Карточки складского учета
Карточки аналитического учета
42
Поступающие в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» МПЗ
оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» расчетные и другие сопроводительные документы:
платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К», другой - через банк), товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы,
квитанции к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие
документы, связанные с поступлением материалов, поступают в
бухгалтерию КУ МО Динский район «ЦБ УО и К», где проверяется
правильность их оформления.
Принятые кладовщиком КУ МО Динский район «ЦБ УО и К»
материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер
подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности
приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных,
линейных, числовых).
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад МПЗ не
соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов в КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» производит комиссия и оформляет акт о приемке МПЗ,
который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В
составе комиссии при этом бывает представитель поставщика или представитель
незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке МПЗ,
поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные
поставки).
Если перевозку МПЗ в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К»
осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют
товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в
четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания МПЗ у
грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий –
для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету
43
на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета
транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную
накладную применяют в качестве приходного документа у КУ МО Динский район
«ЦБ УО и К» в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов
с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку МПЗ
оформляют актом о приемке МПЗ.
Подотчетные лица приобретают МПЗ в КУ МО Динский район «ЦБ УО и
К» у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим
стоимость приобретенных МПЗ, является товарный счет или акт (справка),
составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание
хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и
количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт
(справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Алгоритм работы с расчетными документами на материально-
производственные запасы в бухгалтерии КУ МО Динский район «ЦБ УО и К»
представлен на рисунке 11.
Рисунок 11 - Алгоритм работы с расчетными документами на
материально-производственные запасы в бухгалтерии КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К»
Регистрация
документа в Журнале
учета поступающих
МПЗ
Проверка соответствия
данных документа
договору поставки
Запись в карточке
учета материалов
о выполнении
договора поставки
Поступил расчетный
документ
Акцепт
расчетного
документа
поставщика
Мотивирова
нный отказ
от акцепта
Передача
распоряжения на
получение и
доставку груза
Регистрация
документа и его
передача
соответствующему
складу
44
Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов
(спецификации, сертификаты, качественные удостоверения) сдаются складу КУ
МО Динский район «ЦБ УО и К» для руководства при приемке и
оприходовании материально-производственных запасов.
МПЗ отпускают со склада КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» на
хозяйственные нужды.
Все службы КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» имеют список
должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на
получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на
вывоз их с предприятия (Приложение 10-11). Отпускаемые МПЗ
взвешиваются, измеряются и подсчитываются.
Списание материалов оформляют актом на списание МПЗ, который
составляется специально созданной комиссией, с участием материально
ответственного лица.
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью МПЗ в КУ МО
Динский район «ЦБ УО и К» важное значение имеет состояние складского
хозяйства. Внутри складов МПЗ располагаются на стеллажах и полках для того,
чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия. На каждую
партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием
необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер,
единица измерения, цена, лимит наличия материала). Наличие и движение
материальных запасов в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» ведут в
количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам,
показателям в карточках складского учета материалов в соответствии с
порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного
потребления материалов, так и требованиями организации складского
хозяйства. В КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» используется количественно-
стоимостной метод, который предполагает организацию на складах и в
бухгалтерии одновременного учета ценностей не только по количеству, но и в
денежном выражении. Выбор данного метода можно рассматривать
45
рациональным, так как он обеспечивает строгий контроль за сохранностью и
движением материально-производственных запасов.
Можно сказать, что в целом первичный учет МПЗ в организации
осуществляется в соответствии с требованиями законодательства с
применением унифицированных форм.
Материальные запасы в бюджетном учете – это часть оборотных средств
КУ МО Динский район «ЦБ УО и К», к которым относятся материалы для
основной деятельности и управленческих нужд КУ МО Динский район «ЦБ УО
и К».
В учете материальные запасы отражают на одноименном синтетическом
счете 1 105 00 000. При этом в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» применяют
одну группировку – 0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое
имущество учреждения». В КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» существуют
следующие виды синтетического счета учета материальных запасов (табл. 7).
Таблица 7
Счета учета материальных запасов в КУ МО Динский район «ЦБ УО
и К» в 2018 г.
Вид
синтет.
счета
Наименование
Синтетические
счета учета
Описание объекта учета
3
Горюче –
смазочные
материалы
105 33
Все виды топлива, горючего и смазочных
материалов: дрова, уголь, торф, бензин,
керосин, мазут, автол и т. д.
4
Строительные
материалы
105 34
105 44
Все виды строительных материалов.
Готовые к установке строительные
конструкции и детали, оборудование,
требующее монтажа и предназначенное
для установки
5
Мягкий
инвентарь
105 35
Белье, в том числе постельное; одежда и
обмундирование, включая спецодежду и
спортивную; обувь, включая
специальную и спортивную; прочий
мягкий инвентарь
6
Прочие
материальные
запасы
105 36
105 46
Материалы для учебных целей и
научно – исследовательских работ, в том
числе спецоборудование по заказным
работам до передачи его в научное
подразделение. Хозяйственные
материалы и посуда. Возвратная или
обменная тара как свободная
(порожняя), так и находящаяся с
материальными ценностями. Книжная,
иная печатная продукция. Запасные
части и материалы специального
назначения. Иные материальные запасы