46
Материалы, полученные в результате ликвидации основных средств и
оставшиеся в распоряжении учреждения, отражают на счете 1 401 10 172
«Доходы от операций с активами». Этот счет используют и при возмещении
ущерба виновным лицом в натуральной форме.
Аналитический учет по данным счетам ведут в карточке количественно-
суммового учета материальных ценностей по пользователям имущества, его
местонахождению, по видам имущества в структуре групп, его количеству и
стоимости.
КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» приобрела материалы стоимостью
15250 руб. Была сделана запись: дебет 1 106 34 340 «Увеличение вложений в
материальные запасы» Кредит 1 302 31 730 «Расчеты по принятым
обязательствам» –15250 рублей – приобретены материалы.
Выбытие или отпуск материальных активов производится по
фактической стоимости каждой единицы. Выбранный способ учета установлен
учетной политикой КУ МО Динский район «ЦБ УО и К».
Основными направлениями использования запасов являются:
расходование для обеспечения деятельности КУ МО Динский район
«ЦБ УО и К»;
передача материальных запасов для изготовления нефинансовых
активов (основных средств), нематериальных активов, материальных запасов
(за исключением товаров и готовой продукции).
Передача материалов в эксплуатацию, а также их внутреннее
перемещение отражается на основании:
Требования-накладной (ф. 0315006);
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
(ф. 0504210).
При списании материалов оформляют следующие документы:
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
(ф. 0504210);
47
Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005,
0345007). Применяется для списания в расход всех видов топлива;
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).
Он применяется для списания мягкого инвентаря и посуды.
Порядок отражения хозяйственных ситуаций в учете КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» рассмотрим на примерах. Для нужд КУ МО Динский район
«ЦБ УО и К» приобретены канцелярские товары на сумму 50000 руб. Согласно
документации были израсходованы канцтовары на сумму 40000 руб. В учете
записано (табл. 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов списания материальных запасов,
применяемая в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» в 2018 г.
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Отражено
внутреннее
перемещение
материальных запасов
между материально
ответственными
лицами
1 105 36 340
«Увеличение
стоимости
медикаментов и
перевязочных
средств – иного
движимого
имущества
учреждения»
(отделение)
1 105 36 340
«Увеличение
стоимости
медикаментов и
перевязочных
средств – иного
движимого
имущества
учреждения»
(склад)
50 000
2. Списана стоимость
израсходованных
материальных запасов
(медикаментов) на
основании
оправдательных
документов
1 401 20 272
«Расходование
материальных
запасов»
1 105 36 440
«Уменьшение
стоимости
материалов – иного
движимого
имущества
учреждения»
(отделение)
40 000
В с00тветствии с п. 55 Инструкции 157н учет 0пераций по выбытию и
перемещению 0бъектов основных средств и материальных запасов ведется в
Анализе счета 10.00 (Приложение 12), Карточке счета 105.00 (Приложение 13),
Оборотно-сальдовой ведомости по счету 105.00 (Приложение 14), Журнале
0пераций №7 по выбытию и перемещению нефинанс0вых актив0в
(Приложение 15).
48
Все операции по движению материальных запасов в КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» выполнены в соответствии с Инструкцией к Единому плану
счетов № 162н, ошибок в учете движения МПЗ обнаружено не было.
2.3 Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Аудит учета МПЗ рассматривается на примере КУ МО Динский район
«ЦБ УО и К» (далее – аудируемое лицо). Период аудита - 2018 год.
Достигнув понимания деятельности аудируемого лица на этапе изучения
финансово-хозяйственной деятельности, аудитором было установлено, что
аудируемое лицо является платежеспособным, так же у аудитора не возникло
сомнений в честности, добросовестности и надежности потенциального
клиента. Аудируемым лицом соблюдается принцип действующего
предприятия.
С руководством аудируемого лица было достигнуто согласие в
отношении стоимости аудиторских услуг и на этой основе был составлен
договор об оказании аудиторских услуг. Объектом аудиторской проверки
выступают материалы предприятия.
Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо
провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень
существенности, оценить возможность применения выборочной проверки,
организовать проверку и оформить стратегию ее проведения. Далее рассмотрим
каждый из этих этапов.
Проведем оценку аудиторского риска. Для оценки аудиторского риска
необходимо составить вопросник (Приложение 16).
На основе полученных данных представленных в Приложении 6 можно
прийти к выводу, что аудиторский риск средний.
Далее был проведен расчет уровня существенности. Расчета единого
уровня существенности на основании данных показателей, представлен в
таблице 9. Для расчета существенности были использованы формы
49
бухгалтерской отчетности баланс (Приложение 5).
Таким образом, величина общего уровня существенности составляет 26
тыс. рублей. Это значит, что объем всех ошибок в учете в суммовом
выражении, превышающий 26 тыс. рублей, приведет к существенному
искажению бухгалтерской финансовой отчетности.
Таблица 9
Определение общего уровня существенности, тыс.руб. (РД2)
Показатель
Данные отчетности
Доля, %
Уровень
существе
нности
31.12.2017
31.12.2018
на конец
периода / за
проверяемый
период
1
2
3
4
5
Нефинансовые активы
585,59
2 092,16
5
133,89
Финансовый результат
-1411,36
-3 117,89
10
-452,93
Финансовые активы
47,16
578,75
5
31,30
Обязательства
2044,11
5 788,80
5
391,65
Величина уровня существенности
25,98
Округленная величина уровня существенности (не более 20% от
предыдущего значения)
26
Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые
характеризуют МПЗ (таблица 10). Для этого были использованы данные
бухгалтерского баланса.
Таблица 10
Расчет уровня существенности для строк баланса,
характеризующие материально-производственные запасы
Наименование показателя
Значение
отчетности,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Существенность,
тыс. руб.
Материальные запасы (счет
10500000)
339,48
12,71
3,30
Баланс
2670,90
100,00
26
Анализируя данные полученные в табл. 10 можно сделать вывод о том,
что допустимая ошибка по строке 080 «Материальные запасы» в части
функционирующих материально-производственных запасов может быть 3,30
тыс. рублей.
Аудит МПЗ в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» проведем используя
выборочную проверку. В таблице 11 приведены основные документы по
50
приобретению материалов, по их перемещению и выпуску и соответствующий
метод проверки.
Таблица 11
Определение надлежащего метода отбора для тестирования (РД 4)
Документы
Объем документов /
операций, шт.
Метод
1
2
3
Выписки банка по расчетному
счету
125
Сплошная
проверка
Договоры купли-продажи
67
Аудиторская
выборка,
системный отбор
Товарно-транспортные накладные
784
Счета-фактуры
563
Требования-накладные
252
Накладные на отпуск МПЗ на
сторону
12
Списание МПЗ
283
На основании проведенного предварительного анализа аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В Приложении 17 приведен
план аудита использования МПЗ в организации.
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита использования МПЗ представлена в
Приложении 18.
В ходе аудита материалов аудитор кроме процедур подготовки и
планирования аудита применяет процедуры по существу.
Процедура № 1: проверка правильности оформления первичных
документов по учету материалов.
Источники информации: формы нетиповых первичных документов,
утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота;
первичные документы по учету материалов (накладные, требования, приходные
и расходные ордера и т.д.); регистры аналитического учета.
Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых
данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в
рабочем документе РД 6 (таблица 12).
Все операции по движению материалов должны оформляться
51
первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны
включать в себя обязательные реквизиты, установленные Законом 402-ФЗ.
Таблица 12
Рабочий документ РД 6
Наименовани
е документа
Дата
(период)
составле-
ния
документа
Номер
документа
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
аудитора
Откло-
нение
Влияние на
отчетность
М-8
24.05.
2018
27
5647,78
5647,78
0
Отсутствует
подпись МОЛ
М-8
15.09.
2018
132
573,45
573,45
0
Отсутствует
подпись МОЛ
М-8
26.11.
2018
286
8957,54
8957,54
0
Отсутствует
подпись МОЛ
ТОРГ-12
14.02.
2018
378-РВ
5748,00
5748,00
0
Отсутствует
подпись
представителя
продавца
Процедура № 2: проверка полноты документального подтверждения
хозяйственных операций по движению материалов в бухгалтерском учете.
Аудитору необходимо проверить наличие первичных документов, служащих
основанием для бухгалтерских записей.
Источники информации: первичные документы по учету материалов
(накладные, требования, приходные и расходные ордера; регистры
аналитического учета.
Порядок выполнения: производится проверка наличия первичных
документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка
должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы
управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность
документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью
складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в
рабочем документе РД 7 (таблица 13).
Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном
документе (далее – ОД) 1 (таблица 14).
52
Таблица 13
Рабочий документ РД 7
Наимено-
вание
документа
Номер
доку-
мента
Дата
документа
Наименова-
ние МПЗ
Сумма
Отражение в бухгалтерском
учете
Приме-
чание
Д-т
К-т
дата
сумма
Накладная
ТОРГ-12
256
12.06.
2018
Подшипник
КЛ-467
345
105
302
34
12.06.
2018
354
Разниц
а 9 руб.
Накладная
ТОРГ-12
4882
15.08.
2018
Заточка
489
105
302
34
15.08.
2018
499
Разниц
а 10
руб.
Накладная
ТОРГ-12
567-КЛ
18.11.
2018
Насос ДТ-
275
18960
105
302
34
18.11.
2018
18690
Разниц
а 270
руб.
Таблица 14
Отчетный документ ОД 1
№
п/п
Номер
процедуры
Ссылка
на
рабочий
документ
Наименование
нарушения
Сумма,
руб.
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
аудитора
1
3
РД 2.5
Ошибка
принятия к
учету
-9
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводку
сторно
Д0105К30234
2
3
РД 2.5
Ошибка
принятия к
учету
-10
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводку
сторно
Д0105К30234
3
3
РД 2.5
Ошибка
принятия к
учету
+270
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводку
Д0105К30234
Далее проведен аудит хранения МПЗ.
Процедура № 3: проверка правильности проведения инвентаризации
материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации: приказы о порядке и сроках проведения
инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и
рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты
инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания
инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению
результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и
синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной
инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о
правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем
документе РД 8 (таблица 15). Выявленные ошибки обобщаются в отчетном
53
документе ОД 2.
Таблица 15
Рабочий документ РД 8
Наименов
ание
докумен-
та
Номер и
дата
Замеча-
ния по
оформле-
нию
документов и
проведению
инвентари-
зации
Результаты проведения
инвентаризации
Замечания аудитора
результат согласно
инвентаризационн
ой ведомости
отражение в
бухгалтерском
учете
по
правильности
оценки
организацией
результатов
инвентаризаци
и
по полноте,
правильности,
своевременност
и отражения
результатов
инвентаризации
в учете
ИНВ-3
23 от
06.02.18
нет
Недостача шины 1
шт, дрели 1 шт
Д20974К105 –
880
Д20974К105 –
8000
Замечаний нет
Замечаний нет
ИНВ-3
24 от
09.07.18
нет
Порча гвоздей 3,5
кг.
Д20974К105 -
700
Замечаний нет
Замечаний нет
ИНВ-3
25 от
01.12.18
нет
Недостача
бензина 331 л,
дизтоплива 567 л.
Д20974К105 –
6753,85
Д20974К105 –
9729,72
Замечаний нет
Замечаний нет
Инвентаризация МПЗ проведена на основании приказа по предприятию,
в котором отражены сроки и объемы работ, цели и место проведения, назначена
инвентаризационная комиссия и ее председатель.
Ошибок по проведению инвентаризации материалов в КУ МО Динский
район «ЦБ УО и К» аудитор не обнаружил.
Далее проведен аудит движения МПЗ.
Процедура № 4: проверка правильности списания материалов в
соответствии с учетной политикой. Необходимо сопоставить данные
первичных документов с данными бухгалтерского учета.
Источники информации: первичные документы на списание материалов
(требования, накладные, накладные-требования; акты на списание и т.д.);
регистры аналитического и синтетического учета, учетная политика для целей
бухгалтерского учета и налогообложения.
Порядок выполнения: сопоставить данные представленных документов
с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры
отражаются в рабочем документе РД 9 (таблица 16).
В результате проведения данной процедуры были обнаружены
арифметические (суммы в регистрах не соответствуют данным первичных
учетных документов) и методические ошибки списания материалов (списание
54
без оприходования на склад).
Таблица 16
Рабочий документ РД 9
Наимено
-вание
доку-
мента
Номер
доку-
мента
Дата
доку-
мента
Наимено-
вание ТМЦ
Сум-
ма
Отражение в бухгалтерском
учете
Приме-
чание
Д-т
К-т
дата
сумма
М-8
144
05.03.
2018
Коленчатый
вал АК4782В
15600
401
20
105
05.03.
2018
16500
Разница
900 руб.
М-8
455
23.09.
2018
Дизтопливо
8312
401
20
105
23.09.
2018
8321
Разница 9
руб.
Акт
списания
274
12.12.
2018
Бумага писчая
450
401
20
302
34
12.12.
2018
450
Отсутствует
на счете 10
Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном
документе ОД 2 (таблица 17).
Таблица 17
Отчетный документ ОД 2
№
п/п
Номер
проце-
дуры
Ссылка
на
рабочий
документ
Наименование
нарушения
Сумма,
руб.
Ссылка на
нормативный
документ
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
аудитора
1
4
РД 2.7
Ошибка
списания
-900
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводку сторно
Д40120К105
2
4
РД 2.7
Ошибка
списания
+270
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводку сторно
Д40120К105
3
4
РД 2.7
Ошибка
методологии
учета
-
ПБУ 5/01
Не влияет
Внести
проводки
Д105К30234 и
Д40120К105
На следующем этапе были сопоставлены данные синтетического и
аналитического учета по счетам бухгалтерского учета и финансовой отчетности
(рисунок 12).
Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых
показателей, отраженных в различных регистрах бухгалтерского учета и
формах отчетности.
При проведении проверки соответствия показателей бухгалтерской
отчетности данным синтетического и аналитического учета не было
обнаружено каких–либо расхождений. Данные, отраженные в оборотно–
сальдовой ведомости совпадают с данными аналитического учета по счету 105
«Материальные запасы».
55
Рисунок 12 - Схема проверки тождественности показателей
синтетического и аналитического учета и финансовой отчетности
На основании проведенной аудиторской проверки было составлено
положительное аудиторское заключение (см. Приложение 19).
Вывод по главе 2.
Рассмотрев экономическую характеристику КУ МО Динский район «ЦБ
УО и К» мы можем сказать, что КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» имеет
«хороший» баланс, т.к. валюта баланса на конец 2018 года увеличивается. Но
при этом, свидетельством плохого функционирования является уменьшение в
2017-2018 годах финансового результата деятельности. Учреждение не имеет
возможности своевременно и в полном объеме исполнять взятые на себя
обязательства.
Материальные запасы в бюджетном учете – это часть оборотных средств
КУ МО Динский район «ЦБ УО и К», к которым относятся материалы для
основной деятельности и управленческих нужд КУ МО Динский район «ЦБ УО
и К».
В учете материальные запасы отражают на одноименном синтетическом
счете 1 105 00 000. При этом в КУ МО Динский район «ЦБ УО и К» применяют
Данные аналитического
учета
Главная книга
Оборотно–сальдовая
ведомость по счету
Ведомость учета материалов и
товаров: Счет 105 – 339480,13 руб.
Сальдо по счету: Счет 105 –
339480,13 руб.;
Сальдо по счету: Счет 105 –
339480,13 руб.
Бух. баланса (строка 080
«Мат.запасы»)
Сведения по строке 080:
339480,13 руб.