относительные показатели эффективности деятельности предприятия
(показатель рентабельности) вырос в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
Снижение объемов реализации повлекло за собой и снижение таких
показателей, как численность работающих. Если в 2016 г. численность НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» составляла 126
человек, то в 2017 г. произошло сокращение, и среднесписочная численность
составила 124 человека, при этом было сокращено 2 сотрудника.
Производительность труда одного работника сократилась в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. на 110,2 тыс. руб. (5,6%), при этом темпы снижения
выработки значительно выше, чем темпы снижения численности персонала
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс», что является
негативным моментом деятельности предприятия.
2.2. Документальное оформление учёта движения и наличия материалов
Начальным этапом бухгалтерского учета в НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Газпром георесурс» является оформление каждого факта
хозяйственной жизни (сделки, события, операции) первичным учетным
документом (на бумажном носителе или в виде электронного документа,
подписанного электронной подписью). Первичный учетный документ в НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» составляется при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным - непосредственно после его окончания.
Состав типичных хозяйственных операций по движению материалов и
их документальное оформление в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» показаны в таблице 6.
34
Таблица 6
Хозяйственные операции по расчетам с подрядчиками и
поставщиками и их документальное оформление
Хозяйственная операция
Основание
Заключен договор с поставщиком
Договор поставки, Договор купли-
продажи
Инвентарная карта Складской учет
Получены материалы, товары
Накладная (Приложение 3), приходный
ордер
Отражена сумма НДС, уплаченная при
приобретении материалов, товаров
Счет-фактура (приложение 4)
Передача материалов в производство Требования-накладные
Внутреннее перемещение материалов
Накладная на внутреннее перемещение
материалов
Реализована готовая продукция Накладная
Отражена сумма НДС, полученная при
реализации продукции
Счет-фактура
Приобретение материалов в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» осуществляется в соответствии с заключенными
договорами с поставщиками (покупателями).
Для оприходования материалов в НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Г азпром георесурс» составляется:
- приходный ордер по форме №М-4, если количество и качество
поступивших материалов совпадает с данными, указанными в
товаросопроводительных документах;
- акт о приемке материалов - если не совпадает.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в
качестве первичного документа применяют товарно-транспортную
накладную, которую составляет грузоотправитель.
Для внутреннего учета материалов в НПФ «Инжиниринговый центр»
ООО «Газпром георесурс» применяется карточка учета материалов по форме
№М-17, и по каждому сорту, виду и размеру и ведется материально
ответственным лицом - заведующим складом. Записи в карточке ведут на
35
основании первичных приходно-расходных документов в день совершения
операции. После каждой записи определяется остаток материалов.
Расходные документы отражают отпуск материалов на
производственные нужды НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс». Кроме того, для оформления внутреннего перемещения
материалов внутри предприятия составляют требования-накладные на отпуск
готовой продукции.
Произведённую продукцию в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» сдают на склад и оформляют приемо-сдаточными
накладными, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными
ведомостями, которые составляются за 1-3 дня.
Итоги о сдаваемой продукции в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» подтверждаются распиской приемщика в экземпляре
сдатчика и распиской сдатчика в экземпляре приемщика.
На основании первичных документов по учету движения МПЗ на
складе НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
составляется ведомость по остаткам товарно-материальных ценностей на
складе, и затем регистрируется в карточках складского учета. Далее
кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход материалов по
форме №18 с указанием количества документов, их номеров и групп
материалов, к которым они относятся.
Бухгалтер материального отдела НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» принимает складские документы по учету МПЗ,
проверяет правильность их заполнения и пописывает документ, после этого
данного карточка приобретает форму бухгалтерского регистра.
Контроль за складским учетом в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» основан на оперативно-бухгалтерском (сальдовом)
методе учета, который означает ведение на складах только количественно
сортового учета движения материалов в картах по форме №М-17.
Бухгалтерия открывает карточку на каждый вид материала и под расписку
36
передает ее заведующему складом. При поступлении на склад материалов
кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке
складского учета.
Для упорядочения движения документов в НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Г азпром георесурс» утвержден график документооборота.
Для получения оперативных сведений о фактическом наличии МПЗ в
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» проводится
инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и в
случае смены материально-ответственных лиц. Инвентаризация проводится
отдельно по каждому инвентарному объекту и каждому отдельному
материально ответственному лицу.
Созданная в НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром
георесурс» инвентаризационная комиссия получает от работников
бухгалтерии инвентаризационные описи с заполненной графой «По данным
бухгалтерского учета» в количестве:
- двух экземпляров по имуществу, принадлежащему организации на
праве собственности (1-й - материально ответственное лицо и 2-й -
бухгалтерия);
- трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на
праве собственности (1-й - материально ответственное лицо, 2-й -
бухгалтерия, 3-й - собственник инвентарного объекта);
- трех экземплярах при смене материально ответственных лиц (1-й -
материально-ответственное лицо, сдающий ценность;
2-й - материально ответственное лицо, которое принимает ценность, 3
й - бухгалтерия).
По завершении инвентаризации акты подписываются всеми членами
комиссии и материально ответственными лицами.
Операции по поступлению в организацию материалов от поставщиков
в «1С:Бухгалтерии 8» регистрируются с помощью универсального документа
«Поступление товаров и услуг».
37
Материально-ответственное лицо, принимающее материальные
ценности на складе, проверяет состав, количество и качество поступающих
материалов, формирует приходный документ на материалы и записывает его
в информационную базу.
При поступлении первичных документов (накладных, счетов-фактур и
т.п.) в бухгалтерию, бухгалтер материального учета сверяет соответствие
данных электронного документа с первичными документами, заполняет и
проверяет параметры бухгалтерской записи и проводит документ. После
акцептирования счета-фактуры при приемке поступивших ТМЦ на склад
возможно обнаружение недостачи больше нормы естественной убыли. Также
в ходе проверки акцептованного счета поставщика (подрядчика) возможно
обнаружение несоответствия цен, которые обусловлены договором, или
погрешности в арифметических расчетах. В подобных случаях составляется
акт о приемке материалов и документы по претензиям. В расчетных
документах (счет-фактура, счет, товарно-транспортная накладная и др.)
подрядчики и поставщики в отдельной строке выделяют сумму НДС.
Накладная на внутреннее перемещение выписывается при передаче
материалов с одного склада на другой, при сдаче отходов на склад из
производств и в других случаях.
2.3. Бухгалтерский учёт движения и наличия материально
производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухучета
организует руководитель НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На главного
бухгалтера НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»,
возложено ведение бухгалтерского учета организации. В организации
38
применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета -
« 1С: Бухгалтерия 8».
Главный бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс», соответствует всем предъявляемым требованиям к данной
должности:
• имеет высшее образование;
• имеет 7-летний стаж работы, связанной с ведением
бухгалтерского учета и составлением отчетности;
• у него нет неснятой или непогашенной судимости за
преступления в сфере экономики (раздел VIII УК РФ).
Учетная политика НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс», формируется главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации.
Для учета прямых затрат на предприятии используется счет 20
«Основное производство».
Учетная политика в части материально-производственных запасов
заключает следующие положения.
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете
отображается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей». Материалы принимаются
бухгалтерской службой предприятия по фактической себестоимости.
Себестоимость материалов по факту - это сумма действительных затрат
организации на приобретение, кроме налога на добавленную стоимость и
других возмещаемых налогов (помимо случаев, что предусмотрены
законодательством РФ). К расходам по факту на приобретение материалов
относят суммы, которые уплачиваются соответственно с договором
поставщику (продавцу).
39
Остальные расходы, что связаны с приобретением материалов,
включаются в затраты на производство по соответственным
калькуляционным статьям.
При импорте материалов приобретаемые ценности принимают к
бухгалтерскому учету в день перевода права собственности на них к
импортеру, независимо от действительного местопребывания материалов.
Основание для признания в учете и оприходования импортных товаров -
транспортные, коммерческие и таможенные документы.
Цена материалов, которые выражены в иностранной валюте, для
отображения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. Для целей
бухгалтерского учета показанный пересчет в рубли совершается по курсу,
что действует на дату проведения операции в иностранной валюте. Дата
проведения операции в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета
импортных материалов - это дата признания расходов по их приобретению:
дата перевода права собственности.
По прибытии импортных материалов на склад или при транзитных
поставках окончательная стоимость материалов определяется учитывая
таможенные платежи и расходы по доставке материалов.
Складской и производственный учет материалов проводится в
количественных показателях, без стоимостной оценки. В бухгалтерском
учете материально-производственные запасы отображаются в
количественной и стоимостной оценке.
В бухгалтерском учете материально-производственные запасы
отображаются в количественной и стоимостной оценке в разрезе складов и
характеристик материальных ценностей.
Материалы, на которые право собственности перевелось к организации
по условиям договора, но которые находятся в дороге или не вывезены со
складов поставщиков, отображаются по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно с
применением элемента справочника «Склады»: «Материалы в пути». Во
40
время реального прихода материалов на склад, такие материалы списывают
со склада «Материалы в пути» и приходуют на склады сохранения сырья.
При выдаче материалов их оценка проводится организацией по средней
себестоимости.
Особый инструмент, особые устройства, особое оснащение и
специальную одежду следует учитывать в составе средств в обороте на
отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы».
Списание стоимости специальной одежды проводится единовременно
во время ее передачи (отпуска) работникам организации в случаях, если срок
эксплуатации соответственно нормам выдачи, не превосходит 12 месяцев.
Стоимость специальной одежды, у которой срок службы больше 12
месяцев погашают посредством размеренного ежемесячного списания в
дебет соответственных счетов затрат в течение определенного срока
эксплуатации.
Руководитель организации имеет право, учитывая мнения
представительного органа работников и при присутствии обоснования,
определить нормы бесплатного отпуска сотрудникам специальной одежды,
специальной обуви и иных средств индивидуальной защиты, которые
улучшают, по сопоставлению с типовыми нормами, защиту работников от
существующих на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а
также особенных температурных условий или загрязнения.
В НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»,
применяется позаказный метод, при котором все затраты учитываются по
конкретному заказу или группе однородных заказов. На каждый заказ
(группу) открывается карточка. Так как типовых форм карточек нет,
организация разрабатывает их самостоятельно. В карточке указывается
номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа.
Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения проекта по
стадиям производства.
41
Проанализируем учет материально-производственных запасов в НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс» на примерах.
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» приобрело
материально-производственные запасы. Стоимость материалов - 200 000 руб.
(в т. ч. НДС - 30 500 руб.). Расходы на доставку материалов - 25 000 руб. (в
т.ч. НДС -3 813 руб.). Материалы оприходованы на склад. Организация
учитывает материалы на счете 10 по себестоимости по факту (без
применения счетов 15 и 16).
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
произвел в учете такие проводки, показанные в таблице 7.
Т а б л и ц а 7
У ч е т п о ступ л е н и я м а те р и а л о в о т поста в щ
ика
Содержание Вычисление
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Отражено поступление
материалов (с учетом
расходов на доставку)
(200 000 руб. - 30 500 руб.
+ 25 000 руб. - 3 813 руб.)
190
687
10 60
2. Учтен «входной» НДС
(30 500 руб. + 3 813 руб.) 34 313 19 60
3. Принят к вычету НДС (при
наличии счета-фактуры
поставщика)
(30 500 руб. + 3 813 руб.) 34 313 68 19
4. Оплачены материалы (с
учетом расходов на доставку)
(200 000 руб. + 2 000 руб.)
225
000
60 51
В марте 2018 г. НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых
- 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была
выпущена в производство. В мае прочие материалы применены для ремонта
офисного помещения.
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» учитывает
материалы на счете 10 по себестоимости по факту (без применения счетов 15
и 16).
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
произвел в учете проводки, показанные в таблице 8.
42
Т а б л и ц а 8
У ч е т б е з в о зм е з д н о го п о с ту п л е н и я м а те р и а л о в и их
и сп ол ь зо в а н и я
Содержание
Сумма,
руб.
Дт
Кт
В марте: отражено поступление материалов по
рыночной стоимости.
100000 10 91/1
В апреле: отпущены материалы в производство
60000 20 10
В мае: израсходованы материалы на ремонт офиса
(100 000 руб. - 60 000 руб.)
40000 26 10
В счет вклада в уставный капитал НПФ «Инжиниринговый центр»
ООО «Газпром георесурс» внесены материалы стоимостью 100 000 руб.
Стоимость этих материалов отображена в отчете оценщика и утверждена
решением общего собрания участников организации.
Расходы на доставку - 9000 руб., в том числе НДС - 1373 руб. НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» учитывает материалы
на счете 10 по себестоимости по факту (без применения счетов 15 и 16).
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
произвел в учете проводки, показанные в табл. 9.
Т а б л и ц а 9
У ч е т п о ступ л е н и я м а тер и а л о в в ка ч е с тв е вкл а д а в ус та в н ы й
кап итал
Содерж ание Вычисление
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Поступили материалы в качестве вклада в
уставный капитал
Накладная
100000 10 75/1
Отображена стоимость доставки
материалов
(9 000 руб. -
1 373 руб.)
7 627
10 60
Учтен НДС со стоимости доставки
материалов
Накладная
1 373 19 60
Принят к вычету НДС со стоимости
доставки материалов (при наличии счета-
фактуры поставщика)
Накладная
1 373 68 19
Проектный отдела НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» осуществляет различные проекты, целиком использующиеся в
основном производстве в качестве материалов. Учетной политикой
организации предусматривается, что произведенные детали немедленно
43