приходуют на счет 10 без отнесения на счет 43. В отчетном периоде при
производстве деталей были совершены такие расходы:
- материалы - 100 000 руб.;
- зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний) - 65 100 руб.;
- амортизация основных средств - 2 000 руб.
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
произвел в учете проводки, показанные в таблице 10.
Т а б л и ц а 10
У ч е т п о ступ л е н и я м а те р и а л о в из в сп о м о г а те л ь н о го п р о и з во д с тв а
Содерж ание Вычисление
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Списаны материалы, которые
израсходованы в процессе производства
Накладная
100000 23 10
2. Начислена зарплата и взносы на
обязательное пенсионное, социальное и
медицинское страхование, на
страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний работникам
вспомогательного цеха
Расчетная
ведомость
50077
15023
23
23
70
69
3. Начислена амортизация основных
средств вспомогательного цеха
Расчет
бухгалтерии
2000 23
02
4. Отображена себестоимость
выполненных работ по факту
(100 000 руб. +
65 100 руб. +
2000 руб.)
167100 10 23
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» устранило
инженерное оборудование, которое учитывали в составе основных средств.
При демонтаже оборудования были приобретены запасные части и лом
черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации)
составляла 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по
себестоимости по факту (без применения счетов 15 и 16).
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
произвёл в учете проводки, показанные в таблице 11.
Т а б л и ц а 11
44
У ч е т п о ступ л е н и я м а тер и а л о в при ли к в и д а ц и и о с н о в н о го
_________________________
ср е дства
_________________________
Содерж ание
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Оприходованы материалы, которые получены от
ликвидации основного средства
3000 10 91/1
Списана остаточная стоимость основного средства
12000 91/1 01
НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» реализует
100 пачек излишне купленной бумаги формата А4. Себестоимость по факту
этих материалов - 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору
составляет 10 500 руб. (в т. ч. НДС - 1 601 руб.). НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Г азпром георесурс» рассчитывается налог на прибыль методом
начисления. Оценку материалов в бухучете она выполняет по себестоимости
по факту единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация
проводит без применения счетов 15 и 16.
Бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс»
сделал в учете следующие проводки (таблица 12).
Т а б л и ц а 12
У ч е т р е а л и з а ц и и м а т е р и а л ь н о -п р о и з в о д с тв е н н ы х за п а со в
Содержание Вычисление
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Отражена реализация
материалов
Накладная
10 500
62
91/1
2. Начислен НДС Накладная
1 601
91/2
68
3. Списана стоимость
отпущенной бумаги
(60 руб./шт. х 100 шт.)
6 000
91/2
10
4. Отражена прибыль от
продажи бумаги
(9440 руб. - 1440 руб. -
6000 руб.)
2 899 91/9 99
При расчете налога на прибыль бухгалтер НПФ «Инжиниринговый
центр» ООО «Газпром георесурс» учел доходы в сумме 8 899 руб. (10 500
руб. - 1 601 руб.) и расходы в сумме 6 000 руб.
Проанализируем отображение в бухгалтерском учете и при
налогообложении расходов на покупку канцтоваров. 4 апреля 2017 г.
менеджеру НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» Е.В.
Ивановой отпущено 2 000 руб. на приобретение канцтоваров для
45
организации (бумаги, стиплеров, ручек и т. д.). Е.В. Иванова работает от
имени организации по доверенности.
5 апреля 2018 г. Е.В. Иванова купила канцтовары на всю подотчетную
сумму. В тот же день руководитель НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Г азпром георесурс» утвердил ее авансовый отчет, а бухгалтер оприходовал
приобретенные материалы. Вместе с авансовым отчетом Е.В. Иванова
показала в бухгалтерию счет-фактуру с выделенной суммой НДС (305 руб.),
накладную и кассовый чек.
7 апреля 2018 г. все канцтовары были поданы в бухгалтерию на
основании требования-накладной. В ней кладовщик показал назначение
употребления канцтоваров - это обеспечение текущей деятельности
структурного подразделения. Потому бухгалтер списал их на затраты во
время выдачи со склада.
В бухучете НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс»
сделаны следующие записи (таблица 13).
Т а б л и ц а 13
У ч е т п р и о б р е те н и я ка н ц е л я р с к и х т о в а р о в п о д о т ч етн ы м л и ц о м
Дата Содержание операции Сумма, руб.
Дт
Кт
4.04.2018
Выданы деньги под отчет
Ивановой Е.В.
2000,0
71
50
5.04.2018
оплачена поставщику стоимость
канцтоваров
2000,0 60
71
5.04.2018
Оприходованы канцтовары
(2000-305)
1695 10-5 60
5.04.2018
Учтен НДС по приобретенным
канцтоварам
305,0 19 60
5.04.2018
Принят к вычету входной НДС
305,0 68НДС 19
7.04.2018
Учтена в составе
общехозяйственных расходов
стоимость канцтоваров
26 10-5
В апреле 2018 года при расчете налога на прибыль бухгалтер НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» подключил стоимость
канцтоваров (1695 руб.) в состав прочих расходов.
Проанализируем отображение в бухучете операций по покупке,
отпуску и списанию спецодежды.
46
В июне 2018 г. НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» соответственно с отраслевыми нормами купило для работника
основного производства:
- куртку на утеплении (срок носки - 24 месяца) стоимостью 2832 руб.
(в т. ч. НДС - 432 руб.);
- рабочий костюм (срок носки - 12 месяцев) стоимостью 1180 руб. (в т.
ч. НДС - 180 руб.).
В этом же месяце организация отпустила спецодежду работнику.
В учетной политике НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» сказано, что спецодежда стоимостью не больше 40 000 руб.
учитывается в составе материалов. Спецодежда, цена которой - не более 40
000 руб. и срок применения которой не больше 12 месяцев, списывают на
расходы единовременно.
В учете бухгалтер произвел следующие записи:
Т а б л и ц а 14
У ч е т п р и о б р е тен и я сп е ц о д е ж д ы
Содержание операции Сумма, руб.
Дт
Кт
Приобретена спецодежда
(2832 руб. - 432 руб. + 1180 руб. - 180 руб.)
3400,0 10-6 60
Учтен НДС со стоимости спецодежды (432
руб. + 180 руб.)
612,0 19 60
Принят к вычету НДС со стоимости
спецодежды
612,0 68НДС 19
Отпущена спецодежда работнику 3400,0 10-6 10-6
Принят к вычету входной НДС
1000,0 20 10-6
Списана стоимость костюма 26 10-5
Стоимость куртки бухгалтер НПФ «Инжиниринговый центр» ООО
«Газпром георесурс» списывает размеренно в течение 24 месяцев с момента
отпуска работнику. Ежемесячно начиная с июня 2018 года, он производит
проводку:
Дебет 20 Кредит 10-6 - 100 руб. (2400 руб.: 24 мес.) - цена куртки
учтена в составе расходов.
Для обобщения и группировки информации о движении запасов в НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» используются
47
ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они
составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и
расходу материалов, учет в них осуществляется по фактической
себестоимости материалов. По окончании месяца в ведомостях
подсчитываются итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по
субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно
переносятся в сводную ведомость движения материалов, в которой
приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца
в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и
субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных
ведомостей бухгалтерия НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Газпром
георесурс» ежемесячно сверяет с показателями аналитического учета, т.е. с
оборотными и сальдовыми ведомостями.
Стоимость запасов на конец отражается в Балансе по строке 1210
«Запасы», как видно из данных Приложения 1, стоимость запасов НПФ
«Инжиниринговый центр» ООО «Газпром георесурс» на конец 2017 года
составляет 44629 тыс.руб.
48
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В НПФ "Инжиниринговый центр "ООО
Газпром георесурс"
3.1. Особенности аудита материально-производственных запасов в
НПФ "Инжиниринговый центр "ООО Газпром георесурс"
В НПФ «Инжиниринговый центр» ООО «Г азпром георесурс»
включительно был проведен внутренний аудит материально -
производственных запасов. Аудиторская проверка проводилась с 01.06.2018
г. по 15.06.2018 г.
Аудиторская проверка проведена в соответствии с Федеральным
законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции
от 01.12.2014), Федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности (в редакции Постановления Правительства РФ от 22.12.2011 №
1095), Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД)
(утвержденными Приказами Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н, от 24.02.2010
№ 16н, от 16.08.2011 № 99н).
При проведении аудита не преследовалась цель выявить все
существующие искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит
планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений. В результате проведения выборочных
аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских
доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии данной
отчетности во всех существенных аспектах действующему законодательству.
Последовательность проведения аудиторской проверки операций с
материально-производственными запасами в НПФ «Инжиниринговый центр»
ООО «Газпром георесурс»:
49
1. Изучение положения учетной политики по направлениям данного
участка проверки (обоснованность и оптимальность выбора в учетной
политике организационно-технических и методических аспектов данного
участка учета):
S форма бухгалтерского учёта;
S способ оценки материалов при отпуске в производство и ином
выбытии;
S способ оценки материалов в текущем учёте;
S счета, применяемые для учёта материально-производственных
запасов.
2. Оценка эффективности и степени надежности системы внутреннего
контроля в отношении материально-производственных запасов:
S проверка объективности информации, представленной в
бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии материально
производственных запасах;
S проверка документального оформления фактов хозяйственной
деятельности;
S обследование складского хозяйства и состояния складских
помещений;
S изучение организации материальной ответственности и отчетности
материально-ответственных лиц.
3. Анализ состава материально-производственных запасов на отчетную
дату, правильности классификации и группировки.
4. Определение объема выборки и позиции для проведения выборочной
инвентаризации.
5. Анализ движения материально-производственных запасов:
S законность и целесообразность их расходования;
S использование материально-производственных запасов по
различным направлениям деятельности;
50
S правильность оценки материально-производственных запасов при
их списании.
6. Проверка правильности оценки материально-производственных
запасов:
S правильность оценки материально-производственных запасов в
текущем учете и в балансе;
S правильность формирования учетной стоимости отечественных и
импортных материальных ценностей;
S соблюдение условий договоров и учетной политики.
7. Выявление состояния и организации синтетического и
аналитического учета материально-производственных запасов:
S отражение операций оприходования и списания материально
производственных запасов в регистрах синтетического учета;
S вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и
списанием материально-производственных запасов;
S сверка данных синтетического и аналитического учета;
S правильность списания недостач и порчи материально
производственных запасов.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор:
убедился в наличии и действии распорядительных документов,
закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением
материалов,
осуществил экспертизу порядка документального оформления фактов
хозяйственной деятельности,
изучил утвержденные графики и схемы документооборота,
провел экспертизу применяемой формы учета,
проверил наличие регистров бухгалтерского и налогового учета,
установил, что соблюдается установленный порядок подготовки и
представления внутренней бухгалтерской отчетности,
51
обобщил информацию о составе, масштабах и характере операций в
проверяемом периоде.
В зависимости от ответов на вопросы оценки НР (табл.15), аудиторское
мнение будет делиться на следующие позиции - уровни риска:
- У1 - низкий риск (да);
- У2 - риск ниже среднего (частично);
- У3 - умеренный риск (нет);
- У4 - высокий или неотъемлемый риск (нет информации).
Т а б л и ц а 15
Т е сты о ц ен ки н е о т ъ е м л е м ы х р и с к о в по оп е р а ц и я м
с м а те р и а л ь н о -п р о и з в о д с т в е н н ы м и ц е н н остям и
№
п/п
Тест оценки
неотъемлемых
рисков
Результаты
тестирования
(да, частично,
нет, нет
информации)
Предпосылки
формирования
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Уровень
риска
Выводы
аудитора по
НР
1.
Проводится ли
инвентаризация
материальных
ценностей
Да
Существование,
полнота, права и
обязательства
У1 Низкий
2.
Закреплены ли
результаты
инвентаризации
в соот
ветствующих д о
кументах?
Частично
существование,
полнота, точность
и оценка
У2
Ниже
среднего
3.
Применяются ли
унифицированны
е формы
первичной
документации?
Да
Полнота, точность
и оценка, оценка и
распределение
У1 Низкий
4.
Фиксируются ли
первичные доку
менты в
журналах
регистрации опе
раций с МПЗ?
Нет
информации
Полнота, точность
и оценка, оценка и
распределение
У4 Высокий
5.
Правильно ли
определяется
первоначальная
стоимость
поступивших
материалов?
Частично
Оценка и
распределение,
точность и оценка
У2
Ниже
среднего
52
Риски средств контроля заключаются в несвоевременности
предотвращения или обнаружения ошибки, которая может касаться как
остатка средств по счетам объектов бухгалтерского учета, так и групп
однотипных операций и быть существенной.
Причем данная ошибка должна быть исправлена с помощью систем
бухгалтерского учета и средств контроля.
Как и в случае с неотъемлемым риском, при оценке тестов на
определение РСК, аудиторское мнение будет основано на профессиональном
суждении, исходящим из ответов на вопросы обнаружения РСК (табл. 16).
53