34
«Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных
ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости
приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения и учетных ценах. Разница между фактической
стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и
учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов
поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не
приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец
периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных
ценах, относящейся к материалам в запасе.
Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в учитываются в журнале
- ордере № 6. Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования
материальных запасов от поставщика.
Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «ТЗРО» ведется в
журнале - ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом.
Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета,
оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются
операции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от
поставщика за материалы, записывается также отдельной строчкой. В конце
месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам
главной книги.
35
2.3 Учет поступления и отпуска материально-производственных
запасов
Организацию закупок товарно-материальных ценностей на предприятии
осуществляют отделом материально-технического снабжения, отдел
комплектации оборудования, отдел перспективного развития и инвестиций,
производственный отдел, управление информационно-компьютерного
обеспечения, служба заместителя генерального директора по капитальному
строительству, руководители которых несут ответственность за своевременное
обеспечение материальными ресурсами, необходимыми для решения
производственных задач.
В случаях необходимости закупки услуг, не входящих в сферу
ответственности данных подразделений, организацией закупок занимается
служба, инициировавшая данную закупку, по согласованию с генеральным
директором предприятия.
Ответственность за своевременное принятие мер по обеспечению
производства сырьем несет заместитель генерального директора по
коммерческим вопросам. Ответственными за своевременное проведение
закупок в обществе являются работники вышеуказанных подразделений в
соответствии с должностными инструкциями.
Подразделения, осуществляющие закупки, проводят мероприятия :
— условия для сохранности товарно-материальных ценностей при их
получении, транспортировке, разгрузке;
— предотвратить недостачи, хищения, порчу на складах предприятия.
С целью снижения затрат на приобретение сырья и материалов отдел
материально-технического снабжения:
1. Осуществляет системный контроль состояния запасов сырья, что
ведет к сокращению сверхнормативных запасов и способствует недопущению
замораживания оборотных средств.
2. При заключении основной массы договоров предусматривается
последующая оплата за поставляемое сырье, так в январе текущего был
36
проведен конкурс на закупку технического углерода года, где во всех
контрактах было предусмотрена последующая оплата с отсрочкой платежа 30 и
более дней. С поставщиками, которые являются монополистами и требуют за
свое сырье предоплату, ведутся переговоры в процессе конкурсных торгов о
переходе на последующую оплату за поставляемое сырье, также о получении
скидок и отсрочек платежей по импортируемым товарам.
3. С целью снижения затрат на транспортировку, при заключении
договоров на поставку сырья предусматриваются условия доставки
максимально возможного количества сырья автомобильным транспортом, так
как железнодорожный транспорт значительно дороже, а также полностью не
обеспечивает возможность доставки необходимого количества сырья, в
необходимый срок. Специалистами одела при планировании конкурсных
торгов на закупку сырья и материалов из стран дальнего зарубежья
предлагается формирование цены на условиях FOB и DAP в ходе конкурсных
торгов для проведения анализа и принятия решений на наиболее выгодных
условиях для ООО «ТЗРО». Во избежание лишних расходов при доставке
сырья и материалов из стран СНГ и ближнего зарубежья транспортировка
производится на условиях FCA собственным транспортом с обратной
отгрузкой.
4. Все закупки проводятся на конкурсной основе. Отдел
маркетинговых исследований закупок сырья постоянно осуществляет
мониторинг на биржах, отслеживает информацию об изменении конъюнктуры
цен на все виды сырья, изучается информация агентства Рейтер. Также ведется
активный поиск альтернативных источников сырья в странах Западной Европы
и Юго-восточной Азии. Благодаря этому постоянно расширяется конкурентная
среда, что в конечном итоге приводит к снижению первоначальных ценовых
предложений на закупаемое сырье.
5. С целью снижения затрат поставщика на упаковку, и как следствие
снижение стоимости поставляемого сырья, прорабатывается вариант его
поставки в возвратных металлических контейнерах.
37
Бюджет отдела маркетинга и закупок определяется сметой затрат, которая
утверждается заместителем генерального директора по экономике и финансам.
Таблица 8
Планируемые расходы отдела маркетинга и закупок на 2018 год
1.
Закупка услуги по доставке и таможенному
оформлению образцов сырья, материалов и
комплектующих
3500 – 4000 евро
2.
Закупка информационных услуг ISIS на 2016-2018 гг.
36000 – 39000 евро
3.
Закупка образцов для проведения лабораторных
испытаний
-
4.
Командировочные расходы
165 тыс. руб.
5.
Услуги по таможенному оформлению
42 – 50 тыс. руб.
6.
Услуги по хранению
24 – 28 тыс. руб.
7.
Транспортные услуги
48 – 50 тыс. . руб.
— Специалисты МЗ прилагают все усилия, для получения образцов
бесплатно.
Поступление от поставщиков товарно-материальных ценностей
оформляется на основании товарно-транспортных, товарных накладных и
других сопроводительных документов (счётов-фактур, инвойсов, CMR, ЖД
накладных). Для МПЗ поступающих из-за рубежа принятие к бухгалтерскому
учёту производится на основании документов выписанных поставщиком.
Информация о наличии и движении сырья, материалов, тары, топлива,
запасных частей, строительных материалов, покупных изделий и
полуфабрикатов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецоснастки и
спецодежды, конструкций и деталей и т.п. ценностей (далее – материалы)
общества обобщается на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы".
Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с
Положением по учёту движения товарно-материальных ценностей, готовой
продукции и их документального оформления по приёму, учёту, хранению и
отпуску внутри предприятия.
Организация закупок товарно-материальных ценностей, их приемка,
разгрузка на сладах предприятия, проверка сохранности, приемка по
количеству товарных мест и качеству.
38
Как правило, материальные запасы поступают на предприятие от
поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают
по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их
получать (экспедитора), выписывают доверенность
23
.
На исследуемом предприятии применяются типовые бланки
доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России.
Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2.
Приемка материалов, запчастей и других товарно-материальных
ценностей осуществляется материально-ответственными лицами складов. В
случае доставки материалов самовывозом проверка осуществляется при
погрузке материалов лицом, имеющим доверенность на получение товарно-
материальных ценностей. Последующая оценка качества закупленных
материалов осуществляется в процессе их потребления подразделениями
общества.
При выявлении некомплектности, неисправности, несоответствия
количества, маркировки или упаковки товара составляется акт приёмки,
который утверждается первым заместителем генерального директора – главным
инженером Общества. Акт приёмки товара по качеству или о скрытых
недостатках утверждается заместителем генерального директора по качеству.
Один экземпляр акта передается в отдел учета материальных
ценностей предприятия для отражения в бухгалтерском учете, а второй -
исполнителю по контракту, который, письменно информирует юридическое
управление и службу безопасности предприятия (при необходимости) о
неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств поставщиком и
прилагает документы, обосновывающие ненадлежащее исполнение.
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
записываются кладовщиком склада в книге поступающих товарно-
материальных ценностей с пометкой «Материалы, принятые на ответственное
23
Пути повышения экономической эффективности работы предприятия [Текст]/ В.И. Демидов // Кадры
индустрии. – 2017. - №7. – С. 98-127
39
хранение». Эти товарно-материальные ценности должны храниться
обособленно и не подлежат расходованию.
Сырье и материалы должны быть своевременно оприходованы в день
поступления материалов на склады. При оприходовании на склад применяется
приходный ордер произвольной формы. Приходные ордера, после визирования
исполнителем по контракту с комплектом сопроводительных документов
поступают в отдел учета материальных ценностей бухгалтерии
24
.
Если материальные ценности поступают в одной единице измерения, а
расходуются в производстве в другой единице измерения, то исполнителями
контрактов составляется акт перевода в другую единицу измерения, где
указывается количество материала в единице измерения, указанной в
сопроводительных документах поставщика, и в единице измерения, по которой
материал будет отпускаться со склада. Одновременно в акте перевода в другую
единицу измерения определяется учётная цена в новой единице измерения.
Суммы округлений, возникающие при переводе единиц измерений, отражаются
на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 10.2
«Прочие расходы».
Отдельные партии материалов в связи с производственной
необходимостью могут поступать транзитом через центральные склады
общества непосредственно в производственные подразделения. Такие партии
отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения.
При этом в приходных документах склада делается отметка о том, что
материалы получены транзитом.
Ответственность за своевременное проведение приема, отпуска, порчи
или утраты товарно-материальных ценностей вследствие непринятия мер к
правильному их хранению в соответствии с требованиями стандартов и
технических условий, несут материально-ответственные лица центральных
складов и цеховых кладовых. Закупленные материалы, поступающие в
Общество, принимаются на склад под роспись о получении на товарно-
24
.http://xreferat.ru/105/4518-1-sistema-organizacii-oplaty-truda.html
40
транспортной накладной (далее - ТТН) или товарной накладной (далее - ТН)
материально-ответственным лицом по количеству или
массе с обязательным пересчетом или перевесом.
Учет отпуска материально-производственных запасов в
производство
В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска
материалов со складов на рабочие места их стоимость списывается со счетов
учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на
производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат
(основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или
общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов
отражается проводкой: Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10
Сырье и материалы со склада отпускаются в цеха для изготовления
продукции, выполнения работ, услуг, на разные хозяйственные нужды, а также
на сторону для переработки или реализации.
Стоимость предметов, относящихся к средствам труда в составе
оборотных средств, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельных
субсчетах: специальная одежда и обувь, специальные инструменты и
специальные приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и
другие.
Оборотные средства отпускаются со склада в кладовые цехов в
подотчет материально-ответственным лицам на основании требований
25
.
Анализ ТМЦ, готовой продукции и товаров на предмет наличия
возможных факторов обесценивания производится 1 раз в год по результатам
годовой инвентаризации готовой продукции, товаров в точках розничной
торговли на основании работы инвентаризационных комиссий.
25
Методология учёта затрат и собственных источников и её влияние на формирование финансовых результатов
хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ С. Коротаев // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2016. - №1.-
С.3 – 10
41
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и подразделений
рассматривается не как отпуск на производство, а как перемещение
материальных ценностей. Выдача материальных ценностей производится на
основании оформленных в установленном порядке первичных учетных
документов. Основными видами документов на отпуск материалов в
производство являются лимитно-заборные карты и накладные-требования.
Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц
управлением материально-технического снабжения по согласованию с
экономическими службами в двух экземплярах: один находится на складе,
второй в цехе подразделения - получателя.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
по согласованию с техническим и экономическим управлением на основании
соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ подразделений, с учетом остатка материалов на
начало и конец месяца, и утверждаются первым заместителем генерального
директора – главным инженером предприятия.
Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости увеличения запасов полуфабрикатов в производственных
цехах, требующих длительного времени стабилизации. Исправления ошибок,
допущенных при расчете лимитов; изменении норм расхода; изменении
структуры производства продукции; при принятии решений по хранению сырья
в производственных цехах из-за отсутствия места на складах хранения.
Изменение лимита утверждается первым заместителем генерального директора
– главным инженером предприятия на основании обоснования УМТС,
согласованного с техническим и экономическим управлением
26
.
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
26
Прибыль в кривом зеркале финансовой отчётности [Текст]/ А.Шавлюк // Финансы. Учёт. Аудит. – 2016. – №
5. – С.72 – 76
42
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными
на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый
экземпляр накладной остается на складе и является основанием для
аналитического и синтетического учета материалов, второй передается
получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой,
то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией
расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная
служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных
операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при
предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на
складах ООО «ТЗРО» производит бухгалтерия на основании первичных
приходно-расходных документов. Работники материального отдела
бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с
фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные
ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник
бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных
ценностей на складе и в программе 1 С Предприятие 8.3.
В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения
материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу
предприятия, где отражено:
— остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному
номеру);
— приход за месяц; расход за месяц; текущий остаток материалов.
43
Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому
субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков
на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за
месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету
движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим
наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за
складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по
каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений.
Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.
Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с
учетной политикой ООО «ТЗРО» списываются в производство по способу
средней себестоимости.
Работники бухгалтерии, в соответствии с должностными
инструкциями ежемесячно, совместно с материально-ответственными лицами
складов сверяют остатки материалов оборотной ведомости с номенклатурными
позициями карточек складского учета, по которым было движение ТМЦ за
текущий месяц, что подтверждается подписью бухгалтера.
На основании реестра расхода материальных ценностей по складам
формируется реестр прихода материальных ценностей со складов в цеха и
кладовые цехов, подразделений.
Документом, дающим право ввозить (вносить) материальные ценности,
является ТТН-1, ТН-2, CMR-накладная, товарный чек (при покупке с
использованием корпоративной пластиковой карточки) с отметкой «Въезд
разрешен» и спецпропуск. Пропуск предъявляется работникам охраны при
перемещении ТМЦ через КПП охраняемой территории. Получение и отпуск
товарно-материальных ценностей производится на основании доверенности.
При получении товара непосредственно руководителем юридического
лица или индивидуальным предпринимателем в накладной ТТН-1 указываются
паспортные данные (данные свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя) и проставляется оттиск печати (штампа)