54
общества непосредственно в производственные подразделения. Такие партии
отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения.
При этом в приходных документах склада делается отметка о том, что
материалы получены транзитом. Ответственность за своевременное проведение
приема, отпуска, порчи или утраты товарно-материальных ценностей
вследствие непринятия мер к правильному их хранению в соответствии с
требованиями стандартов и технических условий, несут материально-
ответственные лица центральных складов и цеховых кладовых. Закупленные
материалы, поступающие в Общество, принимаются на склад под роспись о
получении на товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) или товарной
накладной (далее - ТН) материально-ответственным лицом по количеству или
массе с обязательным пересчетом или перевесом.
Для синтетического учета ТМЦ в ООО «СЗМ» применяются
следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных
материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на
стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;
10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов
(дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);
10-4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары (под
краской, лаками, нефтепродуктами);
10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей
к электровозам;
10-6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной
одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные
ценности, полученные от выбытия основных средств.
В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об
учетных ценах на материальные запасы используются счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
55
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении
материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость
материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные
документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10
«Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных
ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости
приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения и учетных ценах. Разница между фактической
стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и
учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов
поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не
приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец
периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных
ценах, относящейся к материалам в запасе.
Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в учитываются в журнале
- ордере № 6. Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования
материальных запасов от поставщика.
Пример 1. 25 декабря 2017 года ООО«СЗМ» согласно счету - фактуре
№ 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия
56
ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) - в количестве 50 штук. В тот
же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС -
2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен
приходный складской ордер № 2836 и сделана запись в карточке складского
учета № 346. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью
в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.
26 декабря 2017 года был акцептован счет-фактура от транспортной
компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-
фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при
участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила
1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической
организации был получен 27 декабря 2017 года. Как уже отмечалось, в
соответствии с учетной политикой в ООО«СЗМ» за учетную цену принимается
цена поставщика.
Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском
учете ООО «СЗМ» записями, приведенными в таблице 9 (Приложение 1).
Пример 2. ООО «СЗМ» 1 сентября 2017 года взяло в банке КБ «Регион»
краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был
направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость материалов
составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены
ООО «СЗМ» 1 ноября 2017 года. Согласно кредитному договору, проценты за
кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском
учете ООО «СЗМ» рассмотренные операции были отражены бухгалтерскими
записями, приведенными в таблице 10 ( Приложение 2).
Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «СЗМ» ведется в журнале
- ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом. Сначала
записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета,
оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются
операции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от
поставщика за материалы, записывается также отдельной строчкой. В конце
57
месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам
главной книги.
2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в
производство
В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска
материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость
списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие
счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат
(основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или
общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов
отражается проводкой: Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10
Сырье и материалы со склада отпускаются в цеха для изготовления
продукции, выполнения работ, услуг, на разные хозяйственные нужды, а также
на сторону для переработки или реализации.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и подразделений
рассматривается не как отпуск на производство, а как перемещение
материальных ценностей. Выдача материальных ценностей производится на
основании оформленных в установленном порядке первичных учетных
документов. Основными видами документов на отпуск материалов в
производство являются лимитно-заборные карты и накладные-требования.
Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц
управлением материально-технического снабжения по согласованию с
экономическими службами в двух экземплярах: один находится на складе,
второй в цехе подразделения - получателя.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
по согласованию с техническим и экономическим управлением на основании
соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ подразделений, с учетом остатка материалов на
начало и конец месяца, и утверждаются первым заместителем генерального
58
директора – главным инженером предприятия.
Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости увеличения запасов полуфабрикатов в производственных
цехах, требующих длительного времени стабилизации. Исправления ошибок,
допущенных при расчете лимитов; изменении норм расхода; изменении
структуры производства продукции; при принятии решений по хранению сырья
в производственных цехах из-за отсутствия места на складах хранения.
Изменение лимита утверждается первым заместителем генерального директора
– главным инженером предприятия на основании обоснования УМТС,
согласованного с техническим и экономическим управлением.
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными
на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый
экземпляр накладной остается на складе и является основанием для
аналитического и синтетического учета материалов, второй передается
получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой,
то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией
расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная
служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных
операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при
предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на
59
складах ООО «СЗМ» производит бухгалтерия на основании первичных
приходно-расходных документов. Работники материального отдела
бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с
фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные
ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник
бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных
ценностей на складе и в программе 1 С Предприятие 7.7 .
В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения
материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу
предприятия, где отражено:
— остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному
номеру);
— приход за месяц;
— расход за месяц;
— текущий остаток материалов.
Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому
субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков
на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за
месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету
движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим
наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за
складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по
каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений.
Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.
Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с
учетной политикой ООО «СЗМ» списываются в производство по способу
средней себестоимости.
Работники бухгалтерии, в соответствии с должностными
инструкциями ежемесячно, совместно с материально-ответственными
лицами складов сверяют остатки материалов оборотной ведомости с
60
номенклатурными позициями карточек складского учета, по которым было
движение ТМЦ за текущий месяц, что подтверждается подписью бухгалтера.
На основании реестра расхода материальных ценностей по складам
формируется реестр прихода материальных ценностей со складов в цеха и
кладовые цехов, подразделений.
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов
Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на
территории нашей страны устанавливаются Федеральным законом «О
бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ.
По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все
виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной
массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы ТМЦ,
в отношении которых, с точки зрения руководства, целесообразно провести
инвентаризацию на данном этапе.
Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в случаях:
1) передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3) смены материально ответственных лиц (на день приемки – передачи
дел);
4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации и реорганизации организации перед составлением
ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых
законодательством РФ.
Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение
61
инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой
утверждается приказом руководителя предприятия. Её состав состоит из числа
представителей руководства организации, работников бухгалтерии,
сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-
технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов.
В соответствии с учетной политикой, инвентаризация материально-
производственных запасов в ООО «СЗМ» проводится частично или в полном
объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене
материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищений и порчи
имущества и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Присутствие при инвентаризации материально - ответственного лица
обязательно.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо
составляет отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала
инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр -
ревизионной комиссии. Комиссия в присутствии заведующего складом и
других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие
материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания.
По окончанию инвентаризации составляются описи.
Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а материально
ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку: «Все
ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией
проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем
претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные
в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные описи передаются в бухгалтерию для составления
сличительных ведомостей в программе 1 С Предприятие7.7. Сличительные
ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения
от учетных данных. Их подписывают главный бухгалтер и материально
ответственное лицо. Если установлены недостача или излишки, материально
62
ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи товарно-
материальных ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а
излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в
результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же
проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица по
материалам одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм
убыли и потери от порчи материалов, когда конкретные виновники недостачи и
порчи не установлены, могут быть списаны самими организациями.
В результате инвентаризации материалов выявлена недостача в
пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы
использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в
бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической
себестоимости в пределах норм естественной убыли, относится на
общепроизводственные расходы.
В результате инвентаризации был обнаружен излишек запасных частей.
Их рыночная стоимость составила 5000 руб. На складе в ходе инвентаризации
выявлена также недостача запасных частей по фактической себестоимости 1500
руб. Сумма НДС по недостающим материалам, ранее принятая к вычету из
бюджета, составляет 270 руб. Недостача образовалась по вине заведующего
складом, из зарплаты которого удерживается сумма причиненного ущерба 2000
руб. В бухгалтерском учете ООО «СЗМ» результаты инвентаризации
материальных запасов отражаются записями, приведенными в таблице 11
(приложение 3).
В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01, начиная с 2012 года организация
может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
который образуется за счет финансовых результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, если последняя выше текущей
рыночной стоимости.
Планом счетов для отражения величины созданного резерва
63
предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», который является контрактивным счетом к счету 10 «Материалы»
и позволяет отразить их стоимость по ценам возможного выбытия без
непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что
существенно упрощает учет. Однако учетной политикой ООО «СЗМ» не
предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материальных
ценностей. Перечень унифицированных форм ОУМЦ (приложение 4).
На основании второй главы работы можно сделать выводы :
Маркетинговый план отдела маркетинга и закупок ставит целью
создание конкурентной среды, позволяющей добиться снижения закупочных
цен и повышения качества закупаемой продукции, что в свою очередь даст
положительный финансовый эффект для предприятия.
Достижение заявленных целей планируется обеспечить за счет поиска
новых видов сырья и товаров-субститутов, налаживания прямых контактов с
производителями, а также применения на практике политики развития
поставщиков, что позволит:
— влиять на качество поставляемых товаров с самой первой партии;
— влиять на себестоимость и цену товаров;
— получать поставки «точно вовремя»;
— влиять на свои затраты при производстве;
— исключить либо уменьшить необходимость входного контроля;
— повысить результативность и эффективность решения возникающих
проблем с качеством;
— влиять на постоянное улучшение качества и условий закупки сырья,
оборудования и комплектующих;
— влиять на инновации поставщиков.
Маркетинговые цели
— Отслеживание тенденций мирового рынка сырья и материалов, анализ
ситуации с целью повышения гибкости при закупках.
— Поиск и омологация в действующем производстве товаров-