применения котрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению
при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных
к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения
устанавливается Правительством Российской Федерации. К бланкам строгой
отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты,
проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы,
предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.
Формы бланков утверждаются Министерством финансов Российской
Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти,
Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих
субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере.
[ 11 с. 354 ]
6. Сверка данных аналитического и синтетического учета при
проверке кассовых операций.
Лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны
своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным под отчет
суммам. Если в кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться
«Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым производится возврат
денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету
документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с
приложенными документами (хозяйственные расходы). Также сравнивается
дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не
позднее трех рабочих дней со дня возвращения с командировки), является ли
этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления
авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по
которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и
суммой по приходному ордеру, а также журналом-ордером «Расчета с
подотчетными лицами». [ 11 с. 355]
33
7. Аудит денежных средств на расчетных счетах.
Источниками информации для проведения проверки являются учетная
политика, первичные документы, регистры синтетического учета, регистры
аналитического учета, бухгалтерская отчетность:
-первичные учетные документы: платежные поручения, платежные
требования, объявления на взнос наличными, чековые книжки, кредитные
договора, выписки банка и др.
-регистры синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «
специальные счета в банках» - оборотно-сальдовые ведомости.
-регистры аналитического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «
специальные счета в банках».
-бухгалтерская отчетность - баланс по форме №1, отчет о движении
денежных средств по форме №4. [ 41 с. 460 ]
При проверке банковских операций по расчетному счету аудиторы
должны решить следующие задачи:
-установить количество и состав открытых предприятием в банках
рублевых счетов
-выяснить законность и целесообразность операций по движению средств
на этих счетах
-определить правильность отражения банковских операций в учете
-дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины
-проверить наличие договоров банковского обслуживания
-проверить, ведутся ли регистры синтетического учета по каждому
расчетному счету
-своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств
на расчетном счете в регистрах синтетического учета
-производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка
-тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и
предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам
34
банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счету 51 «Расчетные
счета», 55 «Специальные счета в банках» и Главной книге. При наличии
расхождений выясняются их причины.
Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется
путем тщательного изучения выписок и с приложенными к ним платежными
документами. Аудитору следует установите правильность учета и полноту
зачисления денежных средств. Перечисленную покупателями выручку сверяю
с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (сч .90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счетам учета расчетов с
покупателями и заказчиками сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по
зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения
НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не
подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 «Расчеты
по претензиям».
Особое внимание обращается на своевременность и полноту
оприходования в кассу полученных из банка наличных денет, законность
перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие
операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами
сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности,
счетами-фактурами и др). [ 11 с. 355-356 ]
1.4. Анализ движения денежных средств на предприятии
В основе реализации любого управленческого решения лежит
использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о
расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов,
обслуживание задолженности, оплату труда, уплату налогов и отчислений.
Денежные средства используются и на затраты капитального характера: в
35
основные средства, нематериальные активы, проектные и научные
исследования, финансовые вложения.
Для осуществления своих расходов предприятие должно обеспечивать
адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж, поступления
дивидендов, получения временных заемных денежных средств. Таким образом,
деятельность предприятия является объективной предпосылкой возникновения
движения денежных средств. [ 45 с. 25]
Целью управления денежными активами является определение
оптимального остатка денежных средств, необходимых для расчета по своим
неотложным финансовым обязательствам, а также определение
инвестиционных возможностей осуществления краткосрочных финансовых
вложений.
Объектами финансового управления являются денежные средства (в
кассе, на банковских счетах) и их резервы в форме текущих финансовых
инвестиций в денежные инструменты и их эквиваленты.
Денежные средства — активы, выраженные в денежных единицах, такие
как деньги в кассе или дебиторская задолженность. [ 31 с. 187]
Сокращение операционного и финансового цикла в динамике
рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение
операционного цикла может быта сделано за счет ускорения производственного
процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл
может быта сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого
некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таким образом, продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях
оборота рассчитывается по формуле:
ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД - ВОК;
ВОЗ = (средние производственные запасы/затраты на производство
продукции)*т;
ВОД = (средняя дебиторская задолженность/выручка реализации в
кредит)*т;
36
ВОК = (средняя кредиторская задолженность/затраты на производство
продукции)*т,
где ПОЦ - продолжительность операционного цикла;
ВОК - время обращения кредиторской задолженности;
ВОЗ - время обращения производственных запасов;
ВОД - время обращения дебиторской задолженности;
т - длина периода, по которому рассчитываются средние показатели
(как правило, год, то есть т = 365).
Информационное обеспечение расчета - бухгалтерская отчетность.
Расчет можно выполнять двумя способами: а) по всем данным о дебиторской и
кредиторской задолженности; б) по данным о дебиторской и кредиторской
задолженности, непосредственно относящейся к производственному процессу.
[ 22 с. 346]
С точки зрения подготовки и содержания финансовой отчетности (в
частности, формы «Отчет о движении денежных средств») по видам
хозяйственной деятельности выделяют следующие вида денежных потоков:
-денежный поток от текущей деятельности;
-денежный поток от инвестиционной деятельности;
-денежный поток от финансовой деятельности.[ 21 с. 244]
Денежный поток от текущей деятельности включает денежные выплаты
поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов
работ и услуг, обеспечивающих текущую деятельность; заработную плату
персоналу, занятому в производственном процессе и осуществляющему
управление этим процессом; налоговые платежи в бюджета всех уровней и
страховые платежи во внебюджетные фонда; уплату процентов по
привлеченным банковским кредитам и другие выплаты, связанные с
осуществлением текущей деятельности.
Денежный поток от инвестиционной деятельности характеризует платежи
и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и
финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и
37
нематериальных активов, управлением долгосрочными финансовыми
инструментами инвестиционного портфеля, и другие аналогичные потоки
денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность
предприятия.
Денежный поток от финансовой деятельности характеризует поступления
и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного
акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных
кредитов и займов, уплатой платежей по финансовой аренде (лизингу), и
некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего
финансирования деятельности предприятия. [42 с. 144]
По направленности движения денежных средств выделяют два основных
вида денежных потоков:
-положительный денежный поток, характеризующий совокупность
поступлений денежных средств предприятия от всех видов хозяйственных
операций (приток денежных средств);
-отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат
денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов
хозяйственных операций (отток денежных средств). .[21 с. 245]
На практике применяю два ключевых метода расчета объема денежных
потоков: прямой и косвенный. Прямой метод основан на движении денежных
средств по счетам предприятия. Исходный элемент - выручка от продаж
товаров (работ, услуг). [ 16 с. 109]
Применение прямого метода анализа движения денежных средств по
видам деятельности позволяет оценить:
- в каком объёме, из каких источников были получены поступившие
денежные средства и каковы направления их использования;
- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности или необходимо привлечение дополнительных средств в рамках
финансовой деятельности;
38
- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам.
Величину денежного потока при прямом методе рассчитывают как
разность между поступлением денежных средств и расходами, связанными с их
выплатой.
Применение косвенного метода в основном обусловлено тем
обстоятельством, что прямой метод не раскрывает взаимосвязи между
полученным финансовым результатом и движением денежных средств на
счетах организации.
При косвенном методе отправной точкой расчета является величина
годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчётный период, которую
корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных
средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не
связанные с денежными потоками. [37 с73]
Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для
расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных
средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по
предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а
превышение выплат над поступлениями - их отток.
Коэффициентный анализ - это неотъемлема! часть анализа денежных
потоков. С его помощью изучаются относительные показатели,
характеризующие потоки, а также рассчитываются коэффициенты
эффективности использования денежных средств организации. [ 12 с. 192]
Оценка уровня ликвидности денежных потоков позволяет определить
сбалансированность поступления и расходования денежных средств в условиях
деятельности: как объем расходов покрывается объемом поступления, в
достаточном ли размере, какой объем свободных денежных средств останется в
распоряжении предприятия посте произведенных расходов.
При этом уровень ликвидности потоков определяется с помощью
коэффициента ликвидности.
39
Ликвидность денежного потока от текущей деятельности (ЛТд)
рассчитывается по формуле:
Лтд = ПДП тд/ОДП тд,
где ПДПТд - положительный денежный поток от текущей деятельности;
ОДП Тд - отрицательный денежный поток от текущей деятельности.
Значение данного коэффициента должно быть в рамках единицы или
немногим больше единицы. Это связано с тем, что текущая деятельность
формирует основной денежный поток, при котором объем поступления средств
должен покрывать объем расходования, а также имеется небольшой резерв в
виде положительного чистого денежного потока. [21 с. 246 ]
Оценка эффективности денежных потоков дает общую характеристику
относительно того, достаточен ли объем денежных средств для проведения
расчетов с поставщиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетами и
внебюджетными фондами, с кредитными учреждениями, акционерами и т. д.;
какой объем свободных денежных средств (так называемый чистый денежный
поток) сформировался после проведенных расходов, какова его специфика:
избыточен ли он или дефицитен, достаточен ли этот поток для финансирования
текущих и растущих потребностей хозяйствующего субъекта, его развития
либо для покрытия дефицитного денежного потока от инвестиционной или
финансовой деятельности и др.
Расчет коэффициента эффективности денежного потока от текущей
деятельности (ЭТд) имеет вид:
этд = ЧДП тд/о д п ^
где ЧДП Тд - чистый денежный поток от текущей деятельности, ОДП Тд -
отрицательный денежный поток от текущей деятельности.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует
наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для
обеспечения его финансовой устойчивости.
Формула расчета коэффициента обеспеченности собственными
средствами следующая:
40
CKO
ОбА ?
где СКО - сумма источников собственного капитала,
ОбА - сумма источников оборотного капитала.
В отечественной практике данный коэффициент используется для
определения признаков несостоятельности (банкротства). Нормативное
значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами
>0.1. Если значение коэффициента <0.1, то структура баланса предприятия
признается неудовлетворительной. Если при этом еще коэффициент текущей
ликвидности <2, то предприятие признается неплатежеспособным. [ 17 с. 215]
41
Глава 2. Организация учета денежных средств В ООО
«Тамбовская Управляющая Компания»
2.1 Общая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Тамбовская
Управляюща! Компания» создано в соответствии с Федеральным законом
14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(актуальная редакция закона 14-ФЗ от 03.07.2016 года с изменениями,
вступившими в силу) на основании Решения № 1 единственного учредителя
от 22 апреля 2014 г., свидетельство о регистрации от 05.05.2014 г., общество
зарегистрировано в ИФНС России № 6 по Амурской области 29.05.2014 г.
Юридический адрес общества: 676950,Амурская область, Тамбовский
район, с. Тамбовка, ул. 50 Лет Октября 23б.
Единственный учредитель Попов Г еоргий Анатольевич.
Общество является коммерческой организацией, в своей деятельности
руководствуется Уставом, действующим законодательством РФ и
разработанными на их основе нормативными актами.
Общество приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом
о государственной регистрации юридических лиц.
Общество может иметь гражданские права и нести обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенными федеральными законами, если это не противоречит предмету
и целям деятельности, определенным уставом.
Уставный капитаг составляется из номинальной стоимости долей его
участников в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. Доля уставного капитала
определена Уставом общества, утвержденным решением единственного
учредителя от апреля 2014 г.
42