26
Коэффициент повышения или понижения размера заработной платы
сотрудников руководитель организации определяет самостоятельно и
утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:
Коэффициент повышения
(понижения) зарплаты
=
Сумма средств на
выплату зарплаты
:
Фонд оплаты труда,
установленный штатным
(8)
При использовании комиссионной основы при расчете величины оплаты
труда сотрудников, заработной платы устанавливается в процентах от выручки,
которую предприятие получило в текущем месяце. Данная система обычно при
расчете заработной платы сотрудникам, занятым продажей продукции.
В данном случае, размер заработной платы будет определяться по
следующей формуле:
Выручка, полученная
в результате деятельности
работника
х
Процент
от выручки
=
Сумма
зарплаты
работника
(9)
Величина процента от выручки, направляемая на выплату заработной
платы, устанавливается руководитель организации и фиксируется в
Положении об оплате труда. При использовании комиссионной основы для
расчета величины оплаты труда сотрудникам может устанавливаться
минимальный размер заработной платы, независимо от количества
реализованной с его участием продукции. Величина минимального заработка
указывается в трудовом договоре с сотрудником[25].
Для расчета с сотрудниками организации по начислению и выдачи им
заработной платы, а также пенсий, пособий, а также отражению информации по
удержаниям из заработной платы, используется счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», заносятся
операции по начислению заработной платы в корреспонденции, с
соответствующими счетами, исходя из того, к какой категории персонала
относится сотрудник, которому начисляется заработная плата. По кредиту
27
данного счета также отражаются начисления государственных пособий,
финансируемых из Фонда социального страхования и других аналогичных
сумм, а также доходов по полученным дивидендам от участия в организации.
В частности по данному счету будут отражены пособия, выплачиваемые
сотрудницам по беременности и родам, которые финансируются за счета Фонда
социального страхования.
Нередко работник наряду со своей основной работой, обусловленной
трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего
работника, например, в связи с болезнью, отпуском без освобождения от своей
основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится
доплата, размер которой устанавливаются внутренними нормативными
документами.
С каждым годом становится все больше людей, которые трудятся
одновременно на нескольких работах. Совместительство – это разновидность
работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, то
есть 40 часов в неделю. В соответствии с Трудовым кодексом она не должна
превышать 4 часов в день и половины месячной нормы рабочего времени.
Заработную плату совместителям начисляют в том же порядке, что и
остальным работникам компании, то есть в зависимости от проработанного
времени или выработки [20, c. 63]. Размер заработной платы определяется
путем сложения оклада работника и премии, а также надбавок и доплат, если
таковые имеются. Рассмотрим следующие виды надбавок в таблице 1.
Таблица 1
Виды надбавок к заработной плате
№
п/п
Вид надбавки
Размер надбавки
1
Северная надбавка
Размеры северной надбавки к
заработной плате за стаж работы
дифференцированы и зависят от района,
в котором трудится работник. Выделяют
районы Крайнего Севера, районы,
приравненные к ним, районы Восточной
Сибири или южные районы Дальнего
Востока
28
Продолжение таблицы 1
1.1
в особых района Крайнего
Севера
10% заработка по истечении первых 6
месяцев работы, с увеличением на 10%
за каждые последующие 6 месяцев
работы при максимальном размере -
100% заработка
1.2
в остальных районах Крайнего
Севера
10% заработка по истечении первых 6
месяцев работы, с увеличением на 10%
за каждые последующие 6 месяцев
работы, а по достижении 60%-ной
надбавки - 10% заработка за каждый
последующий год. Предельный размер
надбавок для данной группы районов
составляет 80% заработка
1.3
в местностях, приравненных к
районам Крайнего Севера
10% заработка по истечении первого
года работы с увеличением на 10% за
каждый последующий год работы.
Предельный размер надбавки для данной
группы районов составляет 50%
заработка
1.4
в южных районах Сибири и
Дальнего Востока
10% по истечении первого года работы с
увеличением на 10% за каждые
последующие 2 года работы, но не
свыше 30% заработка
2
Районный коэффициент
Размеры районных коэффициентов
устанавливаются на основании
Постановления №1274 от 25декабря
2003г. В ХМАО-Югре и ЯНАО
коэффициент - в размере 1,70.
3
Премии за качество
выполненной работы,
прибыльность предприятия,
соблюдение трудового
распорядка, за стаж, за
инициативность, сложность
работы и прочее.
Размер премии работника определяется
путем умножения оклада работника на
итоговый коэффициент премирования.
Организации согласно Трудовому Кодексу РФ, предоставляет
следующие виды отпусков, представленные на рисунке 3.
Рисунок 3 – Виды отпусков
29
1. Очередной ежегодный оплачиваемый отпуск.
Трудовой кодекс РФ предусматривает обязательное предоставление
ежегодных оплачиваемых отпусков в количестве 28 календарных дней. Также,
у некоторых категорий работников возникает право на дополнительные или
удлиненные отпуска, например, за ненормированный рабочий день, за выслугу
лет, за вредные условия труда. Предоставляется каждый год работы, в первый
год по истечении 6 месяцев в количестве 14 дней, на основании Приказа о
предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с графиком
отпусков.
В районах Крайнего севера предоставляется дополнительный
оплачиваемый отпуск в количестве 16 дней.
На основании приказа руководителя рассчитываются отпускные,
которые должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска
каждого работника.
Порядок расчета среднего заработка регламентируется
Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации: заработная
плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам за отработанное
время; премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда и
прочие виды доходов.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального
характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная
помощь, оплата стоимости проезда, обучения).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12
календарных месяцев по формуле:
Средний дневной заработок = Выплаты, включаемые в расчетный
период / 12 / 29,3.
30
Расчет отпускных определяется по следующей формуле:
)( о
ДСЗО
, (10)
где
О
- сумма отпускных (руб.);
)( о
Д
- количество дней отпуска.
Данная формула применяется тогда, когда расчетный период отработан
полностью. Если расчетный период отработан не полностью или содержит
периоды, исключаемые из расчета среднего заработка, то средний дневной
заработок исчисляется:
Средний дневной заработок = Выплаты, включаемые в расчетный
период / (29,3 x Число полностью отработанных календарных месяцев +
Количество отработанных дней в не полностью отработанных месяцах),
Количество отработанных дней в не полностью отработанных месяцах =
29,3 / Число календарных дней в не полностью отработанном месяце x (Число
календарных дней в не полностью отработанном месяце - Число дней,
приходящихся на исключаемые в этом месяце периоды). Отпуск без сохранения
заработанной платы.
Отпуск может быть предоставлен работнику по его письменному
заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин.
Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между
работником и работодателем.
2. Для расчета больничного пособия в 2016 г. нужно обратить внимание на
максимальную величину среднедневного заработка. Она определяется по
формуле:
Среднедневной заработок для начисления больничного пособия =
доходы сотрудника за 2014 год (максимум 624000 руб.) плюс доходы
сотрудника за 2015 г. (максимум 670000руб.) разделить на 730, согласно п. 3
ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Число 730 - это неизменяемая величина. Таким образом, максимальный
среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывают размер
31
больничного в 2016 г., равен 1 772,60 - (624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дней.
Этот же максимум действует для расчета декретного и детского пособий. Если
фактический доход сотрудника был выше, то в расчет нужно брать сумму
максимального среднедневного заработка для больничного в 2016 году –
1772,60 руб.
В то же время фактический средний заработок не должен быть ниже
допустимого минимума, который рассчитывается из минимального размера
оплаты труда. С 1 июля 2016 года сумма МРОТ равна 7500 рублей, значит,
минимальный средний заработок для расчета пособия составляет 246,58 руб.
(7500 руб. х 24 месяца: 730 дней).
Если среднедневной заработок превышает максимальный размер, то
пособие рассчитывается исходя из установленного законом максимума. Если
среднедневной заработок находится в промежутке между максимумом и
минимумом, то больничный считают из фактически исчисленной суммы. После
того как среднедневной заработок определен, можно посчитать само
больничное пособие, учитывая, что оно еще зависит от страхового стажа
сотрудника:
Сумма пособия по временной нетрудоспособности в 2016 г. =
Среднедневной заработок * Процент страхового стажа сотрудника *
Количество календарных дней больничного листа.
3. продолжительность отпуска по беременности и родам составляет:
- при нормальных родах – 70 календарных дней до родов и 70 календарных
дней после родов;
- при осложненных родах – 70 календарных дней до родов и 86 календарных
дней после родов;
- при рождении двух и более детей – 84 календарных дня до родов и 110
календарных дней после родов.
Рассчитывается пособие по беременности и родам по следующей
формуле:
ДВП = ЗПср * Кпд, (11)
32
где ДВП — сумма пособия по беременности и родам;
ЗПср — среднедневная заработная плата за 24 или меньше отработанных
полных месяцев, или за фактически отработанное время.
Кпд — количество календарных дней отпуска по беременности и родам.
То есть 126 или 140 дней.
4. отпуск по уходу за ребенком. Отпуск по уходу за ребенком
предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет на основании письменного заявления.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается в
размере 40% от среднего заработка. При его расчете общая сумма фактически
полученной зарплаты за 2 года до отпуска делится на число календарных дней в
этом же периоде. Затем от полученного размера берется 40%. В расчет не
включаются дни нетрудоспособности, куда входит и отпуск по причине родов,
а также дни, когда сотрудник был освобожден от выполнения работы [8].
Дебет счета 70 отражает суммы удержаний из начисленной заработной
платы, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов.
Удержания из нее можно разделить на три группы [24]:
1) удержания по законодательству РФ – налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам;
2) удержания по инициативе организации – аванс, выданный в счет
заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;
суммы в счет погашения полученного работником от организации займа;
3) удержания по инициативе самого работника – суммы перечислений
страховым организациям по добровольному страхованию, по добровольно
выплачиваемым суммам алиментов.
Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов,
облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены
гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических
33
лиц:
- пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5
лет, а также пособия по безработице;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;
- выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией
организации или сокращением штатов;
- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера,
оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими
актами, на погребение, а в других случаях – не более 4 000 руб. за
налоговый период (календарный год);
- алименты, получаемые налогоплательщиками.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется за минусом вычетов, предложенных в
Приложении 1.:
Сумма НДФЛ исчисляется: Сумма доходов сотрудника за месяц минус
вычеты умножить на 13% [7].
Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило,
кредитовое, которое показывает сумму задолженности по оплате труда и
прочим отражаемых на нем выплатам организации перед своими
сотрудниками.
Синтетический бухгалтерский учет заработной платы ведется с
использованием таких регистров бухгалтерского учета по счету 70, как
Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета и другие.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно.
К документам аналитического учета заработной платы относятся
лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую
34
карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, каждому
работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Основные бухгалтерские записи по начислению оплаты труда,
представлены в Приложении 2 [6].
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют следующие формы документов:
1) приказ (форма №Т-1) о приеме на работу составляется на каждого
сотрудника.
2) личная карточка (форма №Т-2) заполняется на каждого работника
организации в одном экземпляре. В ней указываются сведения о работнике:
персональные данные, сведения о воинском учете, назначении и перемещении,
отпуске и другие;
3) приказ (форма №Т-5) о переводе на другую работу;
4) приказ (форма №Т-6) о предоставлении отпуска;
5) приказ (форма №Т-8) о прекращении трудового договора;
6) Личная карточка;
7) Лицевой счет.
Для контроля за трудовой дисциплиной и учета отработанного времени
ведется Табель учета отработанного времени.
Учет выполненных работ в организациях осуществляют мастера,
бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. С
применением таких документов, как наряды на сдельную работу, ведомости
учета выполненных работ и др.
Для определения суммы заработной платы в расчетно-платежной
ведомости (форма № Т-49) определяется сумма заработка за месяц, и
указываются необходимые удержания. Ведомость служит документом, по
которому производят выплаты за месяц.
В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей
применяют отдельно расчетные и платежные ведомости. В расчетной
35
ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы,
подлежащих выплате. Платежную ведомость используют лишь для выплаты
заработной платы.
Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и
платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении
этого срока кассир напротив фамилий работников, не получивших заработную
плату, в ведомости делается пометка «Депонировано». Он составляет реестр
депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически
выплаченную и неполученную сумму заработной платы. Суммы, не
выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на
расчетный счет.
На каждого работника организации в момент его принятия на работу
открываются лицевые счета. В этом документе указывают сведения: семейное
положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п., а на
обратной стороне — ежемесячно бухгалтерией организации заносятся сведения
о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах
произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к
выплате.
По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и
открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых
счетов — 75 лет.
Записи вносятся на основании табелей учета отработанного времени,
наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о
временной нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий,
оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в
организацию [21, c. 201].
Таким образом, рассмотрев теоретические основы учета и организации
оплаты труда с персоналом, можно сказать, что важнейшую часть доходов
работников составляет заработная плата.