32
Поступление основных средств в АО «ОДК-Пермские моторы»
оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется
двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по
приему объекта входят главный механик предприятия, начальник
подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и
материально ответственные за сохранность данного объекта лица
42
.
В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств
предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» содержит следующие реквизиты:
– наименование объекта;
– место эксплуатации;
– паспортные данные объекта;
– заводской номер (номер завода-изготовителя);
– дату постройки и ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– первоначальную стоимость;
– сумму износа;
– норму амортизации на полное восстановление;
– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости
от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном
производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на
разные счета);
– источник приобретения или финансирования;
– поставщик объекта
43
.
Как показал анализ актов приемки – передачи объектов основных средств
на предприятии АО «ОДК-Пермские моторы» за 2014-2016 гг., все документы
оформлены надлежащим образом, с соблюдением установленных требований.
42
Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова – М.:
КНОРУС, 2015. – С. 73.
43
Швецкая В.М. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных
заведений / В.М. Швецкая, Н.А. Головко - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
К
0
», 2014. – С. 105.
33
Помимо этих реквизитов, в актах приемки-передачи АО «ОДК-Пермские
моторы» присутствует краткая характеристика объекта; данные о соответствии
объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта
и, если требуются, то какая; заключение комиссии. К акту прилагают перечень
технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические
описания, инструкции и т. п. Акт приемки-передачи основных средств
подписывается всеми членами комиссии.
Бухгалтерия АО «ОДК-Пермские моторы», производит оформление акта
бухгалтерской записью.
На основании оформленного акта производят оформление инвентарной
карточки, которая используется в качестве регистра аналитического учета
основных средств. Посредством ведения инвентарных карточек достигается
возможность определения наличия основных средств по каждой группе
объектов и индивидуально по каждому объекту. В инвентарную карточку
заносят реквизиты на основании оформленного акта приемки-передачи, где
приводится техническая характеристика объекта.
В процессе использования объекта в деятельности организации в
карточке отражают даты и стоимости осуществления капитального ремонта
объекта, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации. В
случае проведения переоценки основного средства его восстановительная
стоимость записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма
износа – в соответствующий раздел карточки
44
. Зарегистрированную карточку
помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по
видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации.
На основании картотеки в АО «ОДК-Пермские моторы» ведется учет
движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и
выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки
недействующих основных средств.
44
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В.Анциферова – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К
0
», 2013. – С. 101.
34
Решение о списании (выбытии) основных средств на предприятии АО
«ОДК-Пермские моторы» принимает специально созданная комиссия, в
которую входят сотрудники бухгалтерии организации.
К функциям комиссии относят:
- проверка подлежащего списанию основного средства, визуальный
осмотр с изучением имеющейся технической документации, а также анализ
сведений бухгалтерского учета, на основании чего формируется вывод о
непригодности объекта к восстановлению, нецелесообразности дальнейшего
использования;
- определение причин списания основного средства вследствие
физического, морального износа, нарушения условий эксплуатации,
устаревшей конструкции);
- определение перечня лиц, по вине которых допущено преждевременное
выбытие объекта, внесение предложений о привлечении этих лиц к
ответственности;
- установление возможности использования в дальнейшей деятельности
отдельных деталей, элементов, частей объекта, подлежащего списанию;
осуществление контроля за оприходованием цветных и драгоценных металлов,
определение веса и сдача на соответствующий склад;
- составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4),
акта о списании автотранспортных средств (с приложением актов об авариях и
указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Анализ документации предприятии АО «ОДК-Пермские моторы»
показал, что основными документами, в которых отражают хозяйственные
операции в рамках аналитического учета основных средств, являются:
- акты о списании,
- акты о приеме-передаче объектов основных средств,
- акты переоценки внеоборотных активов,
- инвентаризационная опись основных средств,
- сличительная ведомость инвентаризации основных средств.
35
В таблице 10 приведены результаты оценки соответствия перечисленных
документов за последние 3 года стандартам оформления.
Таблица 10
Оценка соответствия документации по аналитическому учету
основных средств предприятия АО «ОДК-Пермские моторы» за
2014-2016 гг. стандартам оформления
Наименование
документа
Соответствие/несоответствие (+/-)
2014
2015
2016
Акты о списании
+
+
+
Акты о приеме-передаче
объектов основных
средств
+
+
+
Акты переоценки
внеоборотных активов
+
+
+
Инвентаризационная
опись основных средств
+
+
+
Сличительная ведомость
инвентаризации
основных средств
+
+
+
Как видно из представленной таблицы, вся документация по
аналитическому учету основных средств на предприятии АО «ОДК-Пермские
моторы» за последние три года была оформлена верно, в соответствии с
требованиями законодательства. Единственным недостатком, выявленным в
системе аналитического учета основных средств рассмотренного предприятия,
является отсутствие автоматизированной программы учета; многие операции
выполняются без применения компьютера, что снижает эффективность
проведения операций, увеличивает время подготовки того или иного
документа.
2.3 Оценка синтетического учета объектов основных средств
В АО «ОДК-Пермские моторы» учет объектов основных средств
обеспечивается информацией в разрезе однородных групп объектов: земельные
участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и
оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь, и т.д.
36
Объекты основных средств при принятии к бухгалтерскому учету исходя
из срока полезного использования основного средства, определяемого
Комиссией, распределяются в группы в соответствии с Классификацией
основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы»
45
.
Основные средства, основное назначение которых – передача во
временное пользование на определенный срок с целью извлечения дохода –
подлежат отражению в учете в качестве доходных вложений в материальные
ценности на одноименном счете 03.
В АО «ОДК-Пермские моторы» активы, в отношении которых
выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в
размере не более 40 000 рублей за единицу, учитываются в бухгалтерском учете
на отдельном счете 10 «Материалы».
Проведение инвентаризации объектов основных средств на основании
решения руководителя экономического субъекта осуществляется не реже
одного раза в три года.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости исходя из способа их поступления, определяемой в
соответствии с требованиями ПБУ 6/01.
Все расходы по приобретению основных средств, требующих монтажа,
собираются на счете 07 «Оборудование к установке».
Все расходы по приобретению основных средств, не требующих
монтажа, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» АО «ОДК-Пермские моторы»
применяет следующие субсчета:
1. 08.01 «Приобретение земельных участков»;
2. 08.02 «Приобретение объектов природопользования»;
45
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1(ред. от 06.07.2015) «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
37
3. 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
4. 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
5. 08.05 «Вложения во внеоборотные активы НИОКР»;
6. 08.06 «Приобретение и создание НМА»;
7. 08.07 «Эксплуатируемые объекты строительства».
Учет основных средств в АО «ОДК-Пермские моторы» ведут на счете 01
«Основные средства» с применением следующих субсчетов:
1. 01.01 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;
2. 01.02 «Основные средства, переданные в аренду»;
3. 01.03 «Основные средства, находящиеся в запасе»;
4. 01.04 «Основные средства, находящиеся на консервации,
реконструкции, модернизации»;
5. 01.05 «Основные средства, переданные в безвозмездное
пользование»;
6. 01.06 «Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости»;
7. 01.07 «Основные средства в количественном учете»;
8. 01.09 «Выбытие основных средств».
Рассмотрим порядок отражения в учете строительства основного средства
АО «ОДК-Пермские моторы» хозяйственным способом на примере здания
операторной с системой телевизионного видеонаблюдения АЗС № 409,
указанного в инвентарной карточке (приложение 2):
1) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 03
«Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы», субсчет
06 «Строительные материалы» - 3 806 955, 79
2) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 03
«Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - 1 012 340,00
3) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 03
«Строительство объектов основных средств» Кредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» - 303 702,00
38
4) Дебет 01 «Основные средства», субсчет 01 «Основные средства,
находящиеся в эксплуатации» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 03 «Строительство объектов основных средств» - 5 122 997,79
В АО «ОДК-Пермские моторы» при введении объектов основных средств
в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет
акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение 3). К акту
приема-передачи прилагается необходимая техническая документация
(паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.). Акт приемки-передачи
вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию
организации, где на его основании открывают инвентарную карточку
(приложение 2).
В случае перемещения объектов основных средств внутри организации из
одного подразделения в другое подразделение АО «ОДК-Пермские моторы»
оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств. В данном документе указывается наименование объекта основного
средства, его инвентарный номер, новое место нахождения объекта,
количество, единица измерения и стоимость (приложение 4).
Фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в
затраты в том отчетном периоде, к которому они относятся.
По состоянию на 31 декабря 2016 года в АО «ОДК-Пермские моторы»
переоценка объектов основных средств не производится.
Общество производит начисление амортизации в отношении объектов
основных средств линейным способом по всем группам объектов на основании
срока полезного использования.
Для объектов основных средств, по которым произведены реконструкция
или модернизация, ежемесячная сумма амортизационных отчислений
рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств равномерно
в течение оставшегося срока полезного использования, выраженного в месяцах.
Сумма амортизации основных средств, начисленная по итогам каждого
месяца, подлежит отражение в учете по кредиту счета 02 «Амортизация
39
основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
исходя из того, где они эксплуатируются. На счете 02 «Амортизация основных
средств» АО «ОДК-Пермские моторы» применяет следующие субсчета:
1. 02.01 «Амортизация основных средств в эксплуатации»;
2. 02.02 «Амортизация основных средств, переданных в аренду»;
3. 02.03 «Амортизация основных средств в запасе»;
4. 02.04 «Амортизация основных средств на консервации,
реконструкции, модернизации»;
5. 02.05 «Амортизация основных средств, переданных в
безвозмездное пользование»;
6. 02.06 «Амортизация эксплуатируемых объектов недвижимости»;
7. 02.07 «Амортизация доходных вложений в материальные
ценности»;
8. 02.08 «Амортизация по эксплуатируемым объектам строительства».
Начисление амортизации начинают с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и производится до
полного погашения стоимости объектов либо списания их с бухгалтерского
учета.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется
при принятии объектов к бухгалтерскому учету постоянно действующей
комиссией для приема основных средств к бухгалтерскому учету и определения
сроков их полезного использования на основании Постановления №1.
При приобретении бывшего в эксплуатации объекта срок полезного
использования устанавливается по решению постоянно действующей
комиссией, созданной для приема основных средств к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим отражение операций по учету амортизации на примере
эстакады, указанной в акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) (приложение 3):
1) Дебет 20 «Основное производство», субсчет 01 «Производство
авиадвигателей для гражданской авиации» Кредит 02 «Амортизация основных
40
средств», субсчет 01 «Амортизация основных средств в эксплуатации» -
231 186,75
2) Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет 01 «Амортизация
основных средств в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет 01
«Основные средства, находящиеся в эксплуатации» - 231 186,75
Для расчета суммы амортизации используется срок полезного
использования, который указывается в акте о приеме-передаче объекта
основного средства (приложение 3), а также в инвентарной карточке
(приложение 2).
Выбытие объектов недвижимости в случаях продажи, передачи в виде
вклада в уставный капитал другой организации и др. отражается в
бухгалтерском учете общества-продавца, учредителя, участника и т.п. на дату
акта приема-передачи объекта недвижимости.
Выбытие объектов недвижимости в случаях их ликвидации или списания
в случае не соблюдения условий, определенных пунктом 4 ПБУ 6/01,
отражается в бухгалтерском учете на дату акта о списании (ликвидации)
основных средств.
Выбытие объектов основных средств и доходных вложений в
материальные ценности отражается соответственно на счетах 01 «Выбытие
основных средств» и 03 «Выбытие доходных вложений в материальные
ценности».
В АО «ОДК-Пермские моторы» для учета выбытия объектов основных
средств к счету 01 «Основные средства» открыт самостоятельный субсчет 01.09
«Выбытие основных средств».
Рассмотрим выбытие объекта основных средств на примере
металлического шкафа для хозяйственного инвентаря, указанного в акте о
списании объекта основных средств (приложение 5):
1) Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные
средства», субсчет 01 «Выбытие основных средств» - 11 608,06
41
Так как первоначальная стоимость равна сумме начисленной
амортизации, то остаточная стоимость равна нулю. Следовательно,
бухгалтерской проводки по списанию остаточной стоимости основного
средства со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и
расходы» оформляться не будет.
В АО «ОДК-Пермские моторы» при выбытии объекта основных средств
оформляется акт о списании объекта основных средств (приложение 5).
Фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в
затраты в том отчетном периоде, к которому они относятся.
По результатам оценки системы учета движения основных средств в АО
«ОДК-Пермские моторы» следует отметить соответствие порядка отражения в
бухгалтерском учете данных хозяйственных фактов требованиям
действующего законодательства Российской Федерации, а также полноту,
достоверность и соблюдение сроков оформления соответствующих
документов.
2.4 Анализ наличия и структуры основных средств
Оценку динамики основных средств в разрезе отдельных их групп
проведем с помощью горизонтального анализа оборотно-сальдовой ведомости
по счету 01 «Основные средства» за 2014, 2015, 2016 годы (приложения 6-8)
(таблица 11).
Таблица 11
Горизонтальный анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 01
«Основные средства»
Группа основных
средств
На
31.12.
2014 г.
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Относительн
ое
отклонение,
%
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Здания
447 677
424 103
316 820
-23 574
-107 283
94,73
74,70
Сооружения
101 405
77 020
118 687
-24 385
41 667
75,95
154,10
Машины и
оборудование
233 747
208 623
319 547
-25 124
110 924
89,25
153,17
Офисное оборудование
43 311
45 852
16 472
2 541
-29 380
105,87
35,92
Транспортные средства
4 875
2 610
2 410
-2 265
-200
53,54
92,34