37
- Инструкция о порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений № 33н;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля
2013 года № 65н. Указания о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации;
- Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Методические указания
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
- Устав ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И. И. Мечникова и внутренние
документы учреждения.
Бухгалтерский учет в бухгалтерии ведется в соответствии с
требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от
06.12.2011 г.
Представление первичных учетных документов в бухгалтерию
регламентируется графиком документооборота, составленным начальником
управления главным бухгалтером и утвержденным руководителем
учреждения.
Все бухгалтерские документы подписываются руководителем и
начальником управления главным бухгалтером. За достоверность
содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее
их составление несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти
документы.
Общая схема документооборота включает в себя следующие позиции:
1) первичные документы;
2) учетные регистры;
3) бухгалтерская и налоговая отчетность;
4) график документооборота;
5) хранение документов.
Файлы с документами (заявками на кассовый расход, заявками на
наличность и др.) в Казначейство передаются с использованием канала
38
СУФД, т.е. работники существенно экономят время, работая удаленно.
Отчеты в Пенсионный фонд, налоговую инспекцию тоже передаются
электронным способом. Денежные средства работникам зачисляются на
пластиковые банковские карты.
Счета учета включены в рабочий план счетов субъекта учета и
взаимосвязаны. Записи в бухгалтерском учете сведений об активах и
обязательствах и по операциям с ними производятся в соответствии с
заполненными первичными учетными документами» с.9 п.1 Закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Информация, которая содержится в первичных учетных документах,
должна быть должным образом систематизирована и подлежит накоплению в
организации в регистрах бухгалтерского учета. Регистры установлены
действующей инструкцией, а также ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 N 402-ФЗ, который гласит «Данные, содержащиеся в первичных
учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в
регистрах бухгалтерского учета»
18
.
Регистры бухгалтерского учета имеют вид книг, журналов, карточек на
бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на
машинном носителе в виде электронного документа, содержащего
электронную цифровую подпись.
По мере совершения бухгалтерских операций, но не позднее
следующего дня, производятся записи в регистры. Основанием для записей
являются как единичные документы, так и сводные. Корреспонденция счетов
в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от
характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Большое значение в учете имеет учетная политика. Учетная политика
учреждения - это совокупность выбранных учреждением способов ведения
бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
18
Там же ст.10
39
деятельности). Политика оформляется приказом руководителя ФГБОУ ВО
СЗГМУ им. И. И. Мечникова и формируется на год. В течение этого периода
при необходимости отдельными приказами вносятся изменения.
Для начала в учетной политике прописывается общая информация об
учреждении и принципах бухгалтерского учета. Подробно описаны
направления деятельности учреждения в соответствии с его уставом, так как
на основании указанных направлений деятельности организуется аналитика
бухгалтерского учета по кодам финансового обеспечения и прочим уровням
детализации.
Разделы учетной политики построены в соответствии с Единым планом
счетов, который состоит из пяти разделов, сгруппированных по
экономическому содержанию
19
.
Отчетность в бухгалтерии составляется в соответствии с Приказом
Министерства Финансов РФ О порядке составления, представления годовой,
квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений №33-н от 25.03.2011 г.
Кроме обязательной отчетности учреждение представляет в
вышестоящую организацию различные отчеты по утвержденным этой
организацией формам. Например, в настоящее время осуществляется
мониторинг заработной платы педагогов с целью обеспечения ее роста.
Отчет по средней заработной плате предоставляется ежемесячно.
19
Валова С. Учетная политика бюджетного учреждения на 2012 год// Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение.- 2014.- N 5
40
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
В бухгалтерской отчетности значительную часть активов занимают
основные средства организации. Достоверность данных бухгалтерского учета
об основных средствах во многом определяет существенность информации о
финансовом положении организации в целом. Учет основных средств в
бюджетном учреждении ведется в соответствии с Единым планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными
приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
В составе объектов основных средств отражаются земельные участки,
спортивное оборудование, транспортные средства, компьютерное и офисное
оборудование, здания и другие объекты срок службы которых свыше 12
месяцев, используемые при выполнении государственного задания, при
оказании услуг физическим лицам, либо для управленческих нужд,
способные приносить экономические выгоды.
В учетной политике ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова, касаемо
учета основных средств, прописано. «ФГБОУ ВО СЗГМУ им.
И.И.Мечникова" ведет учет основных средств по следующим группам
счетов:
-010110000 «Основные средства - недвижимое имущество учреждения»
-010130000- «Основные средства - иное движимое имущество
учреждения»;
-010140000 «Основные средства - предметы лизинга».
На счетах учета основных средств предусмотрено использование
статей затрат КОСГУ:
-310 «Увеличение стоимости основных средств»
-410 «Уменьшение стоимости основных средств».
41
На статью 310 относят расходы на оплату договоров на строительство,
приобретение, изготовление объектов, входящих в состав основных средств.
Затраты на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение,
модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в
государственной собственности, полученных в аренду или безвозмездное
пользование в ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова производят также по
данной статье КОСГУ. По статье 410 КОСГУ учитывается уменьшение
стоимости актива, в том числе и в результате амортизации.
Прием основного средства к бухгалтерскому учету в ФГБОУ ВО
СЗГМУ им. И.И.Мечникова осуществляется по их первоначальной
(фактической) стоимости. Первоначальная стоимость объектов
нефинансовых активов эта сумма средств, которые были вложены
учреждением в их приобретение, строительство или изготовление (создание).
Так же в стоимость включается сумма налога на добавленную стоимость,
который указан в документах поставщика (кроме приобретения и
изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС).
К фактическим затратам на приобретение основных средств не
относятся общехозяйственные расходы, за исключением ситуации, если эти
расходы непосредственно связаны с покупкой основных средств
20
.
Если объекты основных средств изготовлены в ФГБОУ ВО СЗГМУ им.
И.И.Мечникова, или приобретены у других контрагентов, то основанием для
формирования основной стоимости являются фактические затраты на
строительство, покупку, а также расходы по доставке, монтажу, установке.
В бюджетном учете первоначальная стоимость основного средства
формируется по дебету счета 0 106 00 310 "Увеличение вложений в основные
средства - иное движимое имущество» в корреспонденции с кредитом счетов
208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты по
20
Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях /Кондраков И.Н.// М.:
КноРус , 2014
42
принятым обязательствам". Таким образом, на счете 106 31 310 или 106 21
310 собираются все затраты, связанные с приобретением основного средства.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости, которая формируется на счете 106 01 «Вложения в основные
средства». Примеры проводок по приобретению основных средств (табл.3)
Таблица 3
Примеры проводок по приобретению основных средств
Содержание
операции
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Поступило
оборудование от
поставщика,
отражены расходы
на доставку
Товарная
накладная,
счет-фактура,
приходный
ордер на
приемку
материальных
ценностей
0.106.31.310
«Увеличение
вложений в
основные средства
– иное движимое
имущество
учреждения»
0.302.31.730,
0.302.05.730
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
приобретению
основных
средств»
Оплата поставщику
за оборудование
Платежное
поручение,
выписка из
лицевого счета
0.101.34.310
«Увеличение
стоимости машин и
оборудования -
иное движимое
имущество
учреждения»
0.106.31.410
«Уменьшение
вложений в
основные
средства – иное
движимое
имущество
учреждения»
Оборудование
принято к учету
Акты о приеме
- передачи
0.101.34.310
«Увеличение
стоимости машин и
оборудования -
иное движимое
имущество
учреждения»
0.106.31.410
«Уменьшение
вложений в
основные
средства – иное
движимое
имущество
учреждения»
Основанием для принятия объектов к учету являются акты приема-
передачи объектов нефинансовых активов ф.050411, составленные
действующей комиссией. В данном акте указываются следующие атрибуты:
характеристики объектов основных средств, их местонахождения, источники
финансирования, года выпусков или построек, результаты испытаний
объектов, даты ввода в эксплуатацию объектов, их соответствие техническим
условиям и др.
43
Акт приемки-сдачи основных средств в ФГБОУ ВПО СЗГМУ им. И.И.
Мечникова составляется на каждый объект отдельно. По общему акту,
оформляющему приемку нескольких объектов основных средств в данном
учреждении приходуются лишь хозяйственный и спортивный инвентарь,
инструменты, если они являются однотипными, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно. К акту приемки-сдачи прилагается
необходимая техническая документация среди которой паспорта на объекты,
рабочие инструкции и спецификации.
На каждый инвентарный объект (или группу объектов) составляется
инвентарная карточка, которая формируется в момент принятия объекта к
учету в одном экземпляре (приложение 6). Инвентарная карточка
заполняется на основании первичных документов, технической и иной
документации, паспортов заводов-изготовителей характеризующий объект.
Карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек. Инвентарные
карточки хранятся в бухгалтерии.
Каждому объекту ОС (кроме имущества стоимостью до 3000 руб.
включительно, и библиотечного фонда независимо от стоимости), в момент
составления акта приема-передачи, присваивается инвентарный номер,
который даже после выбытия ОС не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам.
Все объекты основных средств в ФГБОУ ВО СЗГМУ им.
И.И.Мечникова, введенные в эксплуатацию и стоимостью до 3000 руб.
(включительно), за исключением библиотечного фонда, подлежат отражению
на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей
включительно в эксплуатации» до момента их списания или выбытия по
иным основаниям.
На примере, рассмотрим принятие к учету имущества стоимостью до
3000 руб., в сентябре 2016 года ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
приобретен хозяйственный инвентарь на общую сумму 9440 руб., который
44
был оприходован на склад. Стоимость единицы инвентаря составляет 1888
руб. (таблица 4):
Для обеспечения деятельности учреждения инвентарь впоследствии
выдали структурному подразделению. В бюджетном учете действия отразили
следующими бухгалтерскими записями (таблица 4).
Таблица 4
Хозяйственные операции по поступлению и принятию к учету
основного средства
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражено
поступление
инвентаря
0 106 31 310
«Увеличение вложений в
основные средства – иное
движимое имущество
учреждения»
0 302 31 730
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
приобретению основных
средств»
9 440
Принят к учету
хозяйственный
инвентарь
0 101 36 310
«Увеличение стоимости
производственного и
хозяйственного
инвентаря – иного
движимого имущества
учреждения» (склад)
0 106 31 310
«Увеличение вложений в
основные средства – иное
движимое имущество
учреждения»
9 440
Введен в
эксплуатацию
хозяйственный
инвентарь
0 401 20 271
«Расходы на амортизацию
основных средств и
нематериальных активов»
0 101 36 410
«Уменьшение стоимости
производственного и
хозяйственного
инвентаря – иного
движимого имущества
учреждения» (склад)
1 888
Принят к учету
инвентарь,
введенный в
эксплуатацию
21
«Основные средства
стоимостью до 3000
рублей включительно в
эксплуатации»
–
1
Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно
оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды
учреждения (ф. 0504210).
Все основные средства, числящиеся на балансе СЗГМУ
им.И.И.Мечникова закреплены за материально-ответственными лицами, с
45
которыми заключают договоры о полной материальной ответственности
(приложение 7).
Начисление амортизации по объектам основных средств производиться
линейным способом исходя из норм амортизации, исчисленной с учетом
сроков полезного использования объекта. Амортизация начисляется с учетом
особенностей, приведенных в таблице 5.
Таблица 5
Особенности начисления амортизации
Имущество
Особенности начисления
амортизации
Основание
Движимое имущество
стоимостью до
3000 руб. (за
исключением объектов
библиотечного фонда)
Амортизация не начисляется.
Стоимость данных объектов при
вводе в эксплуатацию (принятии к
учету) сразу списывается в расходы
и отражается на забалансовом счете
21 «Основные средства стоимостью
до 3000 руб. включительно в
эксплуатации»
п. 50
Инструкции к
Единому плану
счетов № 157н
Движимое имущество
стоимостью от 3000 до
40 000 руб.
При выдаче объекта в эксплуатацию
начисляется 100% процентная
амортизация
п. 92
Инструкции к
Единому плану
счетов № 157н
Библиотечный фонд
стоимостью до
40 000 руб. (за
исключением
периодических
изданий)
Недвижимое
имущество стоимостью
до 40 000 руб.
При принятии объекта к учету (по
факту государственной регистрации
прав на данный объект)
начисляется 100% амортизация,
Недвижимое и
движимое имущество,
а также объекты
библиотечного фонда
свыше 40 000 руб.
Амортизация начисляется
ежемесячно, линейным методом,
начиная с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия
основного средства к учету.
При линейном методе - амортизацию начисляют по каждому объекту
основных средств (п.2 ст.259 НК РФ).
46
Например, в соответствии с инвентарной карточкой, основное средство
принято к учету. Первоначальная стоимость ОС 41 910,27 руб. Срок
полезного использования 6 лет.
Норма амортизации =
= 16,67%
Ежегодная норма амортизации =
Ежемесячная норма амортизации =
При начислении амортизации в бухгалтерском учете делают проводки
по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и
нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 0 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного
движимого имущества учреждения»
Списание основных средств с бухгалтерского учета производится по
балансовой стоимости. Одновременно с балансового учета списывают сумму
накопленной амортизации по объекту выбытия. Данные результатов
списания заносятся в инвентарную карточку учета объектов основных
средств.
В учреждении выбытие объектов основных средств, пришедших в
негодность, отражают с использованием счета 0 401 10 172 «Доходы от
операций с активами»
21
.
Например, в сентябре 2016 г. ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
ликвидировало оборудование. Его первоначальная стоимость 64 000 руб., а
сумма начисленной амортизации 62 000 руб. При ликвидации были
оприходованы запасные части рыночной стоимостью 500 руб. (таблица 6)
21
Звоненко Д.П. Списание активов//Учет в бюджетных организациях.-2014.-№11