47
Таблица 6
Хозяйственные операции по ликвидации основного средства
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражено
выбытие
объектов ОС
0 104 34 410
«Уменьшение стоимости
машин и оборудования
за счет амортизации -
иного движимого
имущества учреждения»
0 101 34 410
«Уменьшение
стоимости машин и
оборудования – иное
движимое имущество
учреждения»
62 000
Списана
остаточная
стоимость
оборудования
0 101 10 172 «Доходы от
операций с активами»
0 101 34 410
«Уменьшение
стоимости машин и
оборудования – иное
движимое имущество
учреждения»
2 000
(64000-
62000)
Оприходованы
материалы,
полученные от
ликвидации
ОС
0 105 36 340
«Увеличение стоимости
прочих материальных
запасов – иного
движимого имущества
учреждения»
0 401 10 172 «Доходы
от операций с
активами»
500
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
Текущий ремонт – это профилактический ремонт, проводимый с
периодичностью, зависящей от вида основного средства. Он
предусматривает регулировку частей и механизмов, их чистку, смазку, а
также замену отдельных деталей и узлов основных средств. К нему относятся
работы по систематическому и своевременному предохранению частей
основных средств от преждевременного износа. Проводят текущий ремонт
путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и
неисправностей. Такие разъяснения были даны в письме Минфина России от
25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87.
Средний ремонт предусматривает полное восстановление или замену
деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как
правило, средний ремонт делают один раз в год.
48
Капитальный ремонт проводится с периодичностью один раз в
несколько лет (его частота зависит от интенсивности использования
основного средства).
Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных
частей, агрегатов и узлов, использованных для него. В затраты на ремонт
включается заработная плата работников, осуществляющих ремонт, и суммы
взносов на социальное страхование и обеспечение, а также стоимость услуг
сторонних организаций при проведении ремонта подрядным способом
22
.
Необходимость проведения ремонтных работ должна быть
подтверждена документально. Таким документом может быть, например, акт
о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная
ведомость). Работы (услуги) по ремонту основных средств относят в
основном на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»
КОСГУ. По ней отражают расходы на оплату договоров на выполнение работ
или оказание услуг, которые связаны с ремонтом нефинансовых активов.
Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по сумме затрат:
дебет счета 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию
имущества».
кредит счета 0 302 25 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по работам, услугам по содержанию имущества»
Кроме того, часть работ может относиться на подстатью 226 «Прочие
работы, услуги» (например, разработка проектной и сметной документации
для строительства, реконструкции и ремонта объектов нефинансовых
активов).
При эксплуатации основные средства морально и физически
изнашиваются. В таком случае учреждение может законсервировать объект,
модернизировать его или провести ремонт. Если модернизация будет длиться
не более 12 месяцев, амортизацию продолжают начислять. Когда процесс
22
Мизиковский Е.А. Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. -М.: Магистр,2015
49
затянется на год и более, то начисление амортизации приостанавливают. В
Инструкции № 157н не сказано, в какой момент прекратить начислять
амортизацию. Поэтому нужно прописать этот момент в учетной политике
учреждения.
Передача актива в учреждении одним материально ответственным
лицом другому отражается внутренними проводками. Основанием служит
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.
0504102). Внутреннее перемещение отражают по дебету соответствующих
счетов аналитического учета счета 101 00 310 «Основные средства» и
кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 310
(табл.7)
Таблица 7
Пример проводок по передаче основного средства
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Передано основное
средство со склада в
структурное
подразделение
0 101 34 310
«Увеличение стоимости
машин и оборудования –
иного движимого
имущества учреждения»
(структурное
подразделение)
0 101 34 310
«Увеличение стоимости
машин и оборудования
– иного движимого
имущества учреждения»
(склад)
В конце каждого финансового года перед сдачей годовой отчетности
ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова проводит инвентаризацию
имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация – очень важное
событие в хозяйственной деятельности учреждения. Инвентаризация –
способ учета, представляющий собой определенную процедуру
периодической проверки и документального подтверждения наличия,
состояния и оценки имущества и обязательств организации.
Основными ее задачами являются:
— установление фактического наличия имущества организации;
50
— сопоставление фактического наличия имущества с данными
бюджетного учета;
— выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование
обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов, а
также подготовка документов для уценки или списания (утилизации);
— определение виновных лиц в случае обнаружения недостач,
излишков, порчи материальных ресурсов;
— проверка полноты отражения обязательств в учете, соблюдения
исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию
дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в
принятом порядке обязательств по истечении сроков давности.
Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов
установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13
июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания № 49). А о
необходимости выполнения данной процедуры перед составлением годовой
бюджетной отчетности сказано в пункте 7 Инструкции № 191н. Основными
документами, используемыми при инвентаризации в ФГБОУ ВО СЗГМУ им.
И.И.Мечникова, являются:
Приказ о проведении инвентаризации, который издается
руководителем заблаговременно, чтобы работники бухгалтерии и
материально ответственные лица могли подготовиться к ней. Как правило, не
менее чем за 10 дней до начала проведения инвентаризации. Не позднее 1
ноября текущего года.
При составлении приказа о проведении инвентаризации,
руководствуются формами, утвержденными постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г. № 88. В нем указывается причина
инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а
также дата начала и окончания инвентаризации. Утверждение приказа
51
осуществляется руководителем организации. После этого документ
передается председателю инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты
и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера
и основные технические или эксплуатационные показатели. Причем
инвентаризация касается не только собственных активов, но и тех, что
находятся на ответственном хранении, а также арендованных объектов.
При инвентаризации недвижимости обращают внимание на
правоустанавливающие документы на такие активы (комиссия производит
осмотр объектов).
В описи вносят их полное наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Контролируется также наличие документов на земельные участки, водоемы и
другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности
организации.
Данные о машинах, оборудовании и транспортных средствах
вписываются в описи с указанием заводского инвентарного номера, года
выпуска, назначения, мощности (согласно техническому паспорту)
соответствующего актива.
А вот однотипные предметы хозинвентаря, инструменты, станки, на
которые оформлены инвентарные карточки группового учета,
инвентаризируют не поодиночке, а вместе (по наименованиям с указанием
количества этих предметов).
Для оформления результатов инвентаризации применяются единые
регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и
сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в
бухучете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,
полученные для переработки), составляются отдельные сличительные
ведомости.
52
Результаты инвентаризации отражаются в описи. Для каждого вида
имущества заполняется своя форма. Заверяется форма комиссией и
материально ответственным лицом. Один ее экземпляр остается в
бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу
Фиксируются установленные расхождения данных фактического
наличия активов с данными учета, а также выявленные излишки и недостачи
по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.
В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ
излишки материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации,
признаются внереализационными доходами и подлежат включению в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Если в ходе инвентаризации комиссией обнаружены излишки
основных средств, в учете делаются соответствующие записи (табл.8):
Таблица 8
Хозяйственные операции выявленных при инвентаризации
излишков основных средств
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оприходован
компьютер,
выявленный при
инвентаризации, по
рыночной стоимости
0 101 34 410
«Уменьшение
стоимости машин и
оборудования – иного
движимого имущества
учреждения»
0 401 10 180
«Прочие доходы»
20 000
Начислена
задолженность за
услуги по оценке
0 401 20 226
«Расходы на прочие
работы, услуги»
0 302 26 730
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
прочим работам,
услугам»
1000
Начислен налог на
прибыль
0 401 20 290
«Прочие расходы»
0 303 03 730
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
налогу на
прибыль»
3800
((20 000
руб. – 1000
руб.) ×
20%)
53
Если обнаружена недостача основных средств, руководство
учреждения определяет виновных лиц и принимает меры для взыскания с
них рыночной стоимости недостающего имущества.
Если виновные в ущербе не установлены или суд отказал во взыскании
с них компенсации, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Таким образом, из второй главы можно сделать выводы, что учет
основных средств в ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова ведется в
соответствии с положениями Закона «О бухгалтерском учете» № 402
определяет основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета.
Для учета используется план счетов, утвержденный приказом Министерства
Финансов РФ от 16.12.2010 г. №174-н «Об утверждении плана счетов
бюджетного учета».
54
Глава 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Аудит основных средств организации
Этапы проверки наличия и сохранности основных средств, а также
учета их движения в ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова приведены в
таблице 9
Таблица 9
Аудит наличия и сохранности основных средств и учета их
движения
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Утверждена ли
приказом комиссия
Утверждена
Приказ учреждения от
15.09.2014 г. №15
2. Имеются ли
договоры
Да
Все договоры имеются
3. Оформление
протоколов, если
цена договорная
Да
Полное оформление протоколов
договорной цены
4. Достоверность
формирования
первоначальной
стоимости
Да
Формирование первоначальной
стоимости осуществлено в
соответствии с требованиями
законодательства
5. Имеются ли в
наличии и правильно
ли оформлены
первичные документы
Не все документы
имеются в
наличии.
Отдельные
документы
оформлены
неверно.
Не имеется в наличии
инвентарных карточек № 15,
125,188. Не все документы
содержат обязательные
реквизиты.
6. Достоверно ли
отражена в учете
корреспонденция
счетов
Не всегда
Выборочная проверка отдельных
операций показала, что имелись
недостатки в учете
(перечислены далее)
Из таблицы следует, что в целом в ФГБОУ ВО СЗГМУ им.
И.И.Мечникова обеспечивается наличие и сохранность объектов основных
средств, а также учет движения объектов основных фондов организован
достаточно эффективно.
55
Была проверена правильность начисления амортизации основных
средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления
амортизации закреплен в учетной политике организации. Применение
выбранного способа начисления амортизации по группе однородных
объектов производится в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу. Проверка основывалась на данных
регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке
амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, руководствуясь учетной
политикой организации, решен ряд задач:
-осуществление анализа объектов амортизации;
-проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
-анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений;
-проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой
субъектом (таб.10)
Таблица 10
Аудит правильности начисления амортизации
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. На все ли объекты основных
средств (которые положено)
начислялась амортизация?
Да
Амортизация начислялась на все
объекты, положенные для
начисления амортизации
2. Учитывается ли движение
основных средств при
начислении износа?
Да
При начислении износа берется в
расчет движение основных
средств
3. Правильность применения
норм начисления амортизации?
Да
Нормы применяются верно,
нарушений нет
4. Правильно ли учитывается
законодательство и учетная
политика при начислении
амортизации?
Да
Все положения учетной политики
и действующего на данный момент
законодательства учтены
5. Амортизационные отчисления
отражаются в учете отчетного
периода?
Да
Амортизационные отчисления
отражаются в учете отчетного
периода, к которому они
относятся
56
Продолжение Таблицы 10
Этап проверки
Результат
Комментарий
6. Амортизационные отчисления
отражаются в учете путем
накопления соответствующих
сумм на отдельном счете? Суммы
износа правильно относятся на
счета затрат?
Да
Амортизационные отчисления
отражаются в учете путем
накопления соответствующих
сумм на отдельном счете
Таким образом, учет организован в соответствии с законодательством,
нарушений не выявлено.
Следует отметить, что в ФГБОУ ВО СЗГМУ им. И.И.Мечникова
имеются нарушения в учете основных средств.
1. При инвентаризации на 1 ноября 2016 года материально -
ответственное лицо Нефедова З.Н. была включена в состав
инвентаризационной комиссии, что недопустимо.
2. С материально - ответственными лицами заключены договоры о
материальной ответственности. При смене материально- ответственных лиц
(уходе в отпуск) не перезаключаются договоры о материальной
ответственности, тогда как на период отпуска материальная ответственность
должна быть передана и документально зафиксирована.
3. В ходе проверки обнаружено, что не заполняются некоторые
реквизиты в документах, но это не повлияло на правильность и законность
отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным,
но в дальнейшем его необходимо устранить.
4. Выявлены нарушения п. 46 Инструкции № 157н: ненадежно
нанесены инвентарные номера (нанесены маркером, приклеены скотчем), что
не обеспечивает сохранность маркировки. При постоянной дезинфекции
такие номера частично или полностью стираются или отклеиваются, что
затрудняет идентификацию объекта и увеличивает трудозатраты на
проведение инвентаризации. Отсутствие инвентарных номеров на составных
частях комплекса.