35
средств, а также правильности отражения результатов этой инвентаризации в
бухгалтерском учете. Инвентаризацию основных средств должна
осуществлять действующая комиссия, при обязательном участии
материально-ответственных лиц. По результатам проведенной проверки
должен быть составлена инвентаризационная опись. Если в процессе
инвентаризации выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета
и данными инвентаризационных описей и актов, должна быть составлена
сличительная ведомость результатов инвентаризации. Если при проведении
инвентаризации были выявлены излишки и (или) недостачи основных
средств, материально-ответственные лица должны дать по этому поводу
соответствующие объяснения. Результаты инвентаризации должны быть
отражены в бухгалтерском учете в общем установленном порядке.
При проверке правильности произведенной оценки основных средств
аудитору важно убедиться в правильности этой оценки, потому что
необоснованное увеличение стоимости основных средств может привести к
искажению финансового результата. При проверке формирования
первоначальной стоимости объектов основных средств аудитору нужно
учитывать способы поступления этих объектов основных средств в
учреждение. Аудитор должен произвести арифметическую проверку
проверяемых показателей, а также необходимо подтвердить правильность
оформления первичной документации, которая обосновывает оценку
основных средств.
Особому контролю со стороны аудитора должны подлежать операции,
связанные с поступлением и выбытием объектов основных средств. Аудитор
должен установить способы поступления и обоснование (причины) списания
объектов основных средств, законность, целесообразность данных операций.
Эти операции должны быть подтверждены следующими документами:
договорами купли-продажи, договорами дарения, актами приемки-передачи,
актами списания, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными
поручениями; а также регистрами синтетического и аналитического учета.
36
В ходе проверки правильности начисления амортизации основных
средств должна быть установлена достоверность при начислении
амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для
осуществления проверки формируем выборку объектов основных средств, в
которую должны быть включены объекты из различных классификационных
групп, находящиеся в разных местах эксплуатации. По каждому объекту
основных средств определяется норма амортизационных отчислений и
амортизируемая стоимость, а также правильность применяемого метода
расчета, выполняется арифметическая проверка суммы начисленной
амортизации за отчетный месяц. После этого подтверждается достоверность
отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации.
При проверке сумм начисленной амортизации для целей
налогообложения определяется соответствие применяемых на практике
методик начисления амортизации по объектам основных средств методикам,
закрепленным в учетной политике учреждения и Налоговом Кодексе
Российской Федерации. При этом необходимо убедиться в правильности и
аргументированности выбора учреждением срока полезного использования в
рамках классификации объектов основных средств, включаемых в
амортизационные группы, правильность формирования первоначальной
стоимости этих объектов основных средств и др.
В ходе аудита также важно изучить, в какой степени внутренний
контроль учреждения обеспечил фактически минимизацию рисков,
нарушений и ошибок. Необходимо не только зафиксировать факт нарушения,
причиненного ущерба или искажения, но и важно установить причины,
повлекшие это. Вынесенные по результатам внутреннего аудита предложения
и рекомендации должны быть направлены не только на устранение
свершившегося факта нарушений, но также и на уменьшение вероятности и
риска повторения.
37
По результатам аудиторской проверки должно быть составлено
аудиторское заключение, которое является официальным документом,
предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение может быть составлено двух видов:
безоговорочное положительное заключение и модифицированное заключение.
Безоговорочное положительное аудиторское заключение означает, что
бухгалтерская отчетность дает аудитору достоверное представление о
бухгалтерском учете в учреждении и результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации, а также соответствует установленным принципам
и методам ведения бухгалтерского учета.
Модифицированное аудиторское заключение может включать в себя
несколько разновидностей заключений: с привлекающей внимание частью, с
оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения.
Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.
Федеральными стандартами аудиторской деятельности установлены
требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления
аудиторского заключения.
38
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЗЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ ХАНТЫ-
МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА-ЮГРЫ «УРАЙСКОМ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОМ ДОМЕ РЕБЕНКА»
2.1 Характеристика КУ ХМАО-Югры «Урайский специализированный
Дом ребенка»
Полное наименование учреждения – казенное учреждение Ханты-
Мансийского автономного округа - Югры «Урайский специализированный
Дом ребенка», сокращенное наименование – КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка».
Организационно-правовая форма – казенное учреждение.
Место нахождения КУ «Урайский специализированный Дом ребенка»:
Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Тюменская область, город
Урай, микрорайон 1Д, дом 61.
Учреждение создано распоряжением Правительства Ханты-
Мансийского автономного округа – Югры от 20 октября 2011 года № 598-рп.
Учредителем КУ «Урайский специализированный Дом ребенка»
является Ханты-Мансийский автономный округ – Югра.
Учреждение находится в ведении Департамента здравоохранения
Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, осуществляющего
бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.
КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» является
юридическим лицом, приобретает, осуществляет имущественные и личные
неимущественные права, а также несет обязанности. Учреждение имеет в
оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс и
бюджетную смету.
КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» осуществляет свою
деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности,
39
определенными в соответствии с федеральными законами, иными
нормативно-правовыми актами и уставом. Учреждение вправе осуществлять
только те виды деятельности, которые указаны в уставе, и лишь постольку,
поскольку это служит достижению его целей.
Целью учреждения является обеспечение потребностей детей-сирот и
детей, оставшихся без попечения родителей, детей одного или двух
родителей, не имеющих возможности их воспитывать в связи с трудной
жизненной ситуацией, а также детей с дефектами умственного и физического
развития, в воспитании и оказании медицинской и педагогической помощи.
Для достижения своих целей учреждение за счет бюджетных средств,
предусмотренных бюджетной сметой, осуществляет следующие основные
виды деятельности:
- первичная медико-санитарная помощь;
- специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская
помощь;
- реализация основных образовательных программ дошкольного
образования.
В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса РФ финансовое
обеспечение деятельности учреждения осуществляется на основе бюджетных
смет в пределах лимитов бюджетных обязательств. Финансирование
деятельности учреждения осуществляется через казначейскую систему
исполнения бюджета путем открытия ему лицевых счетов.
Учреждение вправе выступать государственным (муниципальным)
заказчиком при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных нужд самого учреждения.
Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его
распоряжении денежными средствами.
В учредительных документах КУ «Урайский специализированный Дом
ребенка» не предусмотрено право осуществлять приносящую доходы
деятельность.
40
Учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы),
приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному
учреждению не предоставляются.
Учреждение не вправе выступать учредителем (участником)
юридических лиц.
КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» обязано
осуществлять оперативный, бюджетный и бухгалтерский учет результатов
финансово-хозяйственной и иной деятельности, вести статистическую
отчетность, отчитываться о результатах деятельности в соответствующих
органах в порядке и сроки, установленные законодательством Российской
Федерации.
Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного
управления, отражается на его отдельном балансе и является собственностью
субъекта Российской Федерации – Ханты-Мансийского автономного округа-
Югры.
Учреждение в отношении закрепленного за ним имущества
осуществляет права владения, пользования и распоряжения в пределах,
установленных законом, в соответствии с целями деятельности, заданиями
учредителя и назначением имущества.
Учреждение обязано обеспечивать сохранность имущества,
закрепленного за ним на праве оперативного управления. Также учреждение
не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без
согласия собственника.
Земельный участок закреплен за КУ «Урайский специализированный
Дом ребенка» на праве постоянного (бессрочного) пользования.
При ликвидации учреждения его имущество, оставшееся после
удовлетворения требований кредиторов, передается Департаменту по
управлению государственным имуществом Ханты-Мансийского автономного
округа - Югры.
41
Органом управления КУ «Урайский специализированный Дом ребенка»
является главный врач, назначаемый Правительством Ханты-Мансийского
автономного округа - Югры.
Главный врач КУ «Урайского специализированного Дома ребенка»
действует в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Уставом учреждения и трудовым договором, заключенным с ним.
Главный врач обеспечивает выполнение государственного задания,
надлежащее и законное оформление всех сделок, совершаемых учреждением,
ведение всей необходимой в процессе деятельности учреждения
документации, строгое целевое расходование бюджетных средств
учреждения, сохранность и надлежащую эксплуатацию имущества
учреждения.
Главный врач КУ «Урайского специализированного Дома ребенка»
имеет право делегировать частично свои полномочия заместителям и
руководителям обособленных структурных подразделений в учреждении.
Ответственный за организацию бухгалтерского учета в учреждении и
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций -
руководитель организации, т.е. в данном случае, главный врач.
Руководитель финансово-экономической службы, а именно главный
бухгалтер, несет ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета
в учреждении, а также своевременное и достоверное предоставление полной
бухгалтерской и налоговой отчетности.
В случае возникновения разногласий между главным бухгалтером и
руководителем (главным врачом) при ведении бухгалтерского учета в
учреждении, принятие первичной учетной документации и отражение (либо
не отражение) объектов бухгалтерского учета осуществляется по
письменному распоряжению руководителя (главного врача).
Требования главного бухгалтера к документальному оформлению всех
хозяйственных операций и к предоставлению в бухгалтерию необходимой
42
документации либо сведений являются обязательными для исполнения всеми
работниками учреждения.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, а
также финансовые обязательства, будут считаться недействительными, и не
должны приниматься к исполнению, за исключением случаев, когда они
подписаны главным врачом учреждения.
2.2 Бухгалтерский учет основных средств в учреждении
Учетной политикой КУ «Урайский специализированный Дом ребенка» в
соответствии с действующим законодательством определен порядок ведения
бухгалтерского учета основных средств в учреждении.
В бухгалтерии КУ «Урайского специализированного Дома ребенка»
создан участок учета материальных ценностей (в том числе основных
средств). Бухгалтер материального стола непосредственно занимается
ведением бухгалтерского учета основных средств.
Бухгалтерский учет в исследуемом учреждении осуществляется с
применением автоматизированной системы обработки информации,
программного обеспечения «1С: Бухгалтерия».
В процессе ведения бухгалтерского учета применяются
унифицированные формы первичной учетной документации. Данные
первичных учетных документов систематизируются в программе «1С:
Бухгалтерия» по дате, в хронологическом порядке, и группируются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета, накопительным способом, с
отражением в соответствующих регистрах, журналах операций.
Журналы операций формируются и распечатываются ежемесячно. В
конце каждого месяца данные оборотов по счетам из соответствующих
регистров (журналов операций) заносятся в Главную книгу. Главная книга
должна быть составлена на бумажном носителе, по истечении календарного
месяца. Журналы операций и Главная книга подписываются лицом, которое
43
несет ответственность за их формирование, а также в обязательном порядке
главным бухгалтером.
При организации и ведении бухгалтерского учета КУ «Урайский
специализированный Дом ребенка» руководствуется положениями
Инструкции №157н по применению Единого плана счетов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их
первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости объектов
основных средств может производиться лишь в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а
также в случае переоценки объектов основных средств.
Безвозмездная передача объектов основных средств между
учреждениями, которые подведомственны разным главным распорядителям
бюджетных средств, одного уровня бюджета, между учреждениями разных
уровней бюджета, а также между учреждениями, которые подведомственны
одному главному распорядителю средств бюджета, а также государственным
и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости
объекта, одновременно с передачей суммы амортизации, начисленной на
объект основных средств.
Каждая запись на бухгалтерских счетах производится на основании
первичной учетной документации, где фиксируется факт совершения той или
иной финансовой или хозяйственной операции.
Первичные учетные документы содержат следующие обязательные для
этих документов реквизиты: наименование документа, код формы документа;
дату составления документа; наименование организации, от имени которой
составлен документ; содержание финансовой или хозяйственной операции;
единицы измерения финансовой или хозяйственной операции (в натуральном
или денежном выражении); наименование должностей тех лиц, которые
являются ответственными за совершение финансовых или хозяйственных
операций и правильность их оформления, личные подписи ответственных лиц
и расшифровки подписей.
44
Основные способы поступления основных средств в учреждение
следующие:
- приобретение (покупка) основных средств;
- безвозмездное получение основных средств от юридических и
физических лиц.
Затраты на приобретение объектов недвижимости собираются на
счете 106 «Вложения в основные средства», к которому в рабочем плане
счетов открыты аналитические счета.
Все объекты недвижимого имущества, находящиеся в настоящий
момент на балансе КУ «Урайский специализированный Дом ребенка», были
переданы учреждению в оперативное управление собственником этого
имущества – Ханты-Мансийским автономным округом – Югры в лице
Департамента по управлению имуществом ХМАО-Югры.
Затраты на приобретение объектов движимого имущества отражаются
по дебету счета 1 106 31 310 «Вложения в основные средства – иное
движимое имущество учреждения», по кредиту счета 1 302 31 730 «Расчеты
по приобретению основных средств».
Принятие к учету объектов основных средств в учреждении отражается
по дебету счета 1 101 310 (соответственно аналитических счетов 1 101 11 310,
1 101 12 310, 1 101 13 310, 1 101 34 310, 1 101 35 310, 1 101 36 310, 1 101
38 310), по кредиту счета 1 106 31 310.
Синтетический учет основных средств в учреждении ведется на счете
101 «Основные средства» в разрезе следующих аналитических счетов:
- 101 11 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;
- 101 12 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;
- 101 13 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения»;
- 101 34 «Машины и оборудование – иное движимое имущество
учреждения»;
- 101 35 «Транспортные средства - иное движимое имущество
учреждения»;