55
за январь 2016 г. были составлены следующие бухгалтерские записи (табл.
5).
Расчет амортизации в МП «Таймыртопснаб» осуществляется в автома-
тизированном режиме на основе действующих норм амортизации по каждому
инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям каль-
куляции.
Таблица 5
Фрагмент ведомости начисления амортизации
в МП «Таймыртопснаб» за январь 2016 г.
Содержание операции
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Де-
бет
Кре-
дит
Начислена амортизация подъемника
44
02/1
7352,23
Начислена амортизация АТС
26
02/1
11734,84
Начислена амортизация автомобиля «Газель»
44
02/1
5428,24
Начислена амортизация здания склада
44
02/1
13246,33
Начислена амортизация основного средства,
сданного в аренду (погрузчик «РТМ-5»)
91/2
02/1
802,34
Как было указано выше, в январе 2016 г. был введен в эксплуатацию
компьютер. Срок полезного использования – 30 месяцев.
Отметим, что амортизационные группы по основным средствам с начала
2017 г. определяются, опираясь на новые правила, регламентируемые принятой
Классификацией ОС по амортизационным группам и обновленным ко-
дам ОКОФ.
Редакцией ОКОФ, действующей до 01.01.2017, код ОКОФ для персо-
нального компьютера определялся цифрами 14 3020000 и объединял виды
имущества во второй амортизационной группе «Техника электронно-
вычислительная, в том числе персональный компьютер и печатающие устрой-
ства к ним». С 01.01.2017 код ОКОФ 330.28.23.23 определяет обобщающую ка-
тегорию во второй амортизационной группе «Машины офисные прочие», в ко-
56
торую наряду с другим офисным оборудованием входит и персональный ком-
пьютер.
Таким образом, со сменой кода ОКОФ по объекту «компьютер» группа
начисления амортизации не изменилась (вторая), срок полезного использования
также остался неизменным и составляет сегодня, как и раньше, свыше 2-х до 3-
х лет включительно.
В таблице 6 представлен расчет нормы амортизации по компьютеру.
Таблица 6
Расчет нормы амортизационных отчислений по приобретенному
МП «Таймыртопснаб» основному средству в феврале 2016 г.
Показатель
Расчет
Годовая норма амортизационных отчислений
(Ао)
100% : 2,5 = 40 %;
60 000 руб. × 40 % = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма Ао
24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб.
В учете МП «Таймыртопснаб» были отражены амортизационные отчисле-
ния по приобретенному компьютеру (табл. 7).
Таблица 7
Порядок начисления амортизационных отчислений
в МП «Таймыртопснаб» по приобретенному компьютеру в 2016 г.
Год
Годовая норма амортиза-
ции, руб.
Остаточная стоимость,
руб.
2016
24 000
36 000
Таким образом будут начисляться амортизационные отчисления по при-
обретенному компьютеру до полного переноса его стоимости на стоимость из-
держки. Рассчитанные суммы амортизационных отчислений в учете МП «Тай-
мыртопснаб» отражаются ежемесячной записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02/1 «Амортизация основных средств».
МП «Таймыртопснаб» применяет типовую классификацию основных
средств по их видам, установленную Общероссийским классификатором ос-
новных фондов.
57
В налоговом учете МП «Таймыртопснаб» применяется линейный метод.
Выбытие основных средств из МП «Таймыртопснаб» происходит раз-
личными способами, в том числе:
продажа;
утрата эксплуатационных свойств;
безвозмездная передача сторонним организациям.
Самым распространенным способом выбытия основных средств из ООО
«Полюс-ЛКМ» является продажа.
В июле 2016 г. МП «Таймыртопснаб» реализовало автомобиль «Газель».
Цена продажи по договору (с НДС 18%) 185 440 руб. Первоначальная стоимость
автомобиля – 207 625 руб., сумма начисленной амортизации – 53 475 руб.
Данная операция была отражена в учете МП «Таймыртопснаб» следую-
щим образом (табл. 8).
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций МП «Таймыртопснаб»
по учету реализации основных средств в июле 2016 г.
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
01/4
01/1
207625
Списана первоначальная стоимость автомобиля
02/1
01/4
53475
Списана начисленная амортизация автомобиля
91/2
01/4
154150
Списана остаточная стоимость автомобиля
62/1
91/1
185440
Отражена выручка за продаваемый автомобиль
91/2
68/2
28287
Начислен НДС к уплате в бюджет
91/9
99
3003
Отражена прибыль от реализации автомобиля
В этом случае реализация автомобиля «Газель» производилась по договор-
ной цене. Для совершения сделки был оформлен акт о приеме-передаче объекта
основных средств ф. №ОС-1 с приложением договора купли-продажи.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и
экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремон-
та, а также для оформления документации на списание таких объектов в МП
«Таймыртопснаб» создана постоянно действующая комиссия. В состав комис-
58
сии входит главный инженер (или заместитель), начальник соответствующего
структурного подразделения, главный бухгалтер (или заместитель), а также
материально ответственное лицо. Акты на списание основного средства утвер-
ждает генеральный директор МП «Таймыртопснаб», после чего осуществляются
демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам
основных средств МП «Таймыртопснаб» согласно учетной политике хранятся в
архиве в течение 5 лет.
МП «Таймыртопснаб» 16 февраля 2016 г. приняло решение о списа-
нии погрузчика-штабелера SOOSUNG SWC1000L, непригодного для даль-
нейшего использования. Первоначальная стоимость погрузчика-штабелера –
126 300 руб.; сумма начисленной амортизации за период эксплуатации –
121 040 руб. За разборку погрузчика рабочим начислена зарплата 1 620 руб.;
отчисления в страховые фонды составили 551 руб. Стоимость запасных ча-
стей и металлолома – 3 250 руб.
По факту списания основного средства был составлен акт по форме
№ОС-4, а в учете МП «Таймыртопснаб» данные операции были отражены сле-
дующим образом (табл. 9).
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций МП «Таймыртопснаб»
по учету списания объекта основного средства в феврале 2016 г.
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
01/4
01/1
126300
Списана первоначальная стоимость погрузчика-
штабелера
02/1
01/4
121040
Списана начисленная амортизация погрузчика-
штабелера
91/2
01/4
5260
Списана остаточная стоимость погрузчика-штабелера
91/2
70
1620
Начислена зарплата за демонтаж погрузчика-
штабелера
91/2
69
551
Начислены пособия по социальному страхованию
10/8
91/1
3250
Оприходованы запасные части и металлолом
99
91/9
3630
Отражен финансовый результат ликвидации погруз-
чика-штабелера (убыток)
59
В результате проведенной операции организация понесла убыток – сто-
имость оприходованного лома не покрыла затрат на разборку.
Данные аналитического и синтетического учета поступления и движе-
ния объектов основных средств МП «Таймыртопснаб» используются для
подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективно-
сти их использования в целях формирования оптимальной структуры активов
и повышения общей экономической рентабельности.
2.3. Аудит основных средств на предприятии
В ходе аудита основных средств МП «Таймыртопснаб» нами были ис-
пользованы процедуры, запланированные в программе аудита, в целях форми-
рования выводов о правильности, полноте и реальности отражения в отчетно-
сти основных средств. Сбор аудиторских доказательств производился в соот-
ветствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)
«Аудиторские доказательства».
На первом этапе была проведена проверка правильности формирования
первичных документов при поступлении основных средств.
Представим выборочные результаты аудита по проверке поступления
принтера в ноябре 2016 г. Источниками информации для проверки явились: то-
варная накладная № 121 от 21.11.2016 , счет-фактура № 121 от 21.11.2016, Акт
о приеме-передаче основных средств № 1 от 21.11.2016. Результаты проверки
оформлены в рабочем документе аудитора в виде сличительной табл. 10.
Таблица 10
Проверка оформления первичных документов
Реквизиты
документа
Характер
выявленного
нарушения,
мнение аудито-
ра
Характер выяв-
ленного нару-
шения, мнение
организации
Итог
1
2
3
4
60
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
Товарная
накладная
№ 121 от
21.11.2016
Не указан номер
договора постав-
щика, нет рас-
шифровки подпи-
си грузополучате-
ля, отсутствует
дата получения
основного сред-
ства
С 1 января 2013
г. формы первич-
ных учетных до-
кументов, содер-
жащиеся в альбо-
мах унифициро-
ванных форм
первичной учет-
ной документа-
ции, не являются
обязательными к
применению. Ор-
ганизация может
разработать
При разработке следует учиты-
вать, что первичный учетный
документ обязательно должен
содержать реквизиты, перечис-
ленные в ч. 2 ст. 9 Закона №
402-ФЗ: наименование и дата
составления документа; наиме-
нование экономического субъ-
екта, составившего документ;
содержание факта хозяйствен-
ной жизни; величина натураль-
ного и (или) денежного измере-
ния факта хозяйственной жизни
собственную
форму первичной
документации
с указанием единицы измере-
ния; подписи, фамилии (с ини-
циалами), а также должности
лиц, совершивших сделку, опе-
рацию, и ответственных за ее
оформление, либо лиц, ответ-
ственных за оформление свер-
шившегося события.
Вывод: Отказ в вычете входного
НДС Отказ принятия расходов
для уменьшения налогооблагае-
мой базы
Счет-
фактура
№22 от
21.11.2016
Не указан номер
договора постав-
щика
Не указан номер
договора постав-
щика
Внести номер договора в счет-
фактуру
Акт о прие-
ме-передаче
основных
средств № 1
от 21.11.
2016
В шапке докумен-
та не указана ор-
ганизация-
сдатчик, не за-
полнен реквизит
ОКПО
В шапке докумен-
та не указана ор-
ганизация-
сдатчик, не за-
полнен реквизит
ОКПО
Нарушение правил заполнения
первичных документов бухгал-
терского учета
Отметим, что к основным средствам отнесены активы со сроком полез-
ного использования более 12 месяцев, стоимостью на дату принятия к бухгал-
терскому учету не менее 40 тыс. руб. за единицу. Бухгалтерией МП «Таймыр-
топснаб» не выполнено данное условие.
На втором этапе проведена проверка правильности отнесения имуще-
ства к основным средствам.
61
В ходе аудиторской проверки было установлено, что приобретенный в
июле 2016 г. монитор «Samsung» был принят к учету в составе материальных
запасов на счете 10 «Материалы» по стоимости приобретения 62 711,87 руб.
Поскольку данный объект соответствует условиям, перечисленным в п. 4 По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, отно-
сится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования
от 2 до 3 лет и стоимостью более 40 тыс. руб. Поэтому его следовало принять к
учету в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».
Приняв срок эксплуатации в 2,5 года, амортизационные отчисления в ме-
сяц составили бы: 62 711,87 * 40 % : 12 = 2 090,40 руб. МП «Таймыртопснаб»
было вправе учесть в составе расходов амортизацию, начисленную с августа по
декабрь 2016 г. в сумме 10 451,98 руб. Указанная сумма амортизации является
расходом по обычным видам деятельности и отражается в данном случае по де-
бету счете 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом
счета 02 «Амортизация основных средств».
Таким образом, предприятие, не списав сумму амортизации на расходы,
не воспользовалось правом уменьшения налогооблагаемой прибыли на
10 451,98 руб., а значит, уплатило за третий квартал излишний налог на при-
быль (20% от 10 451,98 руб.) в сумме 2 090,40 руб.
С учетом положений п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ представим алго-
ритм исправления ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в виде схемы (см. рисунок 4).
МП «Таймыртопснаб» предложено сдать уточненную декларацию по
налогу на прибыль.
На третьем этапе проведена проверка правильности отражения основных
средств на счетах бухгалтерского учета.
Между ООО «Луара» и МП «Таймыртопснаб» заключен договор по-
ставки № 34 от 26.09.2016. Общая цена договора составляет 213 300 руб., в том
числе НДС. Согласно п. 2.2 договора указанная цена включает доставку обору-
62
дования покупателю. В ходе проверки обнаружено, что услуги по монтажу пел-
летного котла были списаны единовременно на затраты предприятия, но со-
гласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, сумма, уплачиваемая за доставку объекта и приведение его в состояние,
пригодное для использования, включается в первоначальную стоимость основ-
ного средства. Согласно договору подряда на монтажные работы № 25 от
08.10.2016 стоимость работ составила 194 000 руб., в том числе НДС. Постав-
щиком был составлен акт на выполненные работы № 5 от 03.12.2016 и выстав-
лен счет-фактура № 5 от 03.12.2016.
Рисунок 4. Алгоритм исправления ошибок (искажений) в налого-
вом учете
63
В карточке по счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражена
сумма основного средства без монтажных работ. Результаты проверки отраже-
ны в сличительной табл. 11.
Таблица 11
Проверка правильности корреспонденции счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция предприя-
тия
Корреспонден-
ция аудитора
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
Оплачен счет поставщика
213 300.00
60.2
51
60.2
51
Отражена стоимость основных
средств
180 762,71
08.4
60.1
07
60.1
Выделен НДС
32 537,29
19.1
60.1
19.1
60.1
Принят к вычету НДС
32 537,29
68.2
19.1
68.2
19.1
Бухгалтерская справка. Зачтен
аванс
213 300.00
60.1
60.2
60.1
60.2
Станок введен в эксплуатацию
180 762,71
01.1
08.4
Отражена стоимость услуг по
монтажу оборудования
164 406,00
26
60.1
07
60.1
Выделен НДС
29 594.00
19.1
60.1
19.1
60.1
Оборудование передано в мон-
таж
345 168.71
08.4
07
Основное средство введено в
эксплуатацию
345 168.71
01.1
08.4
При проведении проверки были сделаны некоторые выводы. Оборудо-
вание в учете включается в состав основных средств. Согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению для отражения в учете производственного обо-
рудования, требующего монтажа, необходимо использовать счет 07 «Оборудо-
вание к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками» по фактической себестоимости приобретения. Фак-
тическая стоимость оборудования складывается из цен и расходов на приобре-
тение и доставку оборудования на склады организации.
При сдаче оборудования для монтажа его стоимость должна быть спи-
сана со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во
64
внеоборотные активы». В связи с невыполнением этих требований МП «Тай-
мыртопснаб» следует произвести исправительные записи в учете.
Таким образом, в МП «Таймыртопснаб» появилась сумма в 164 406 руб.,
излишне отнесенная на общехозяйственные расходы, которые уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. И в расчетах по
налогу на прибыль доначислению подлежит 20% от этой суммы, то есть отчис-
ления по налогам и сборам возрастут на 32 881,2 руб. за минусом сокращения
налога на прибыль от начисленной амортизации с указанной суммы.
На четвертом этапе проведена проверка наличия и правильности оформ-
ления документов на выбытие основных средств. Результаты проверки отраже-
ны в рабочем документе аудитора (табл. 12).
Таблица 12
Проверка оформления первичных
документов на выбытие основных средств
Реквизиты документа
Характер выявленного нарушения
Акт о списании объекта
основных средств (ф.
№ ОС-4) от 23.08.2016
Не указан номер приказа на списание основных средств,
нет подписи генерального директора, нет данных бухгал-
терского учета в разделе 2
Товарная накладная
от 23.08.2016 № 41028
Отсутствует дата отпуска и получения основного сред-
ства, не указана расшифровка подписи получателя, от-
сутствует номер накладной
Счет-фактура от
23.08.2016 №
041028/08/23/0002
Не заполнен реквизит грузополучателя, отсутствует про-
черк в незаполненных столбцах
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых доку-
ментов – акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности от-
четности и аудиторского заключения.
Результаты проведенной проверки представлены в табл. 13.