33
фоне увеличение спроса на продукцию, объемов продаж. Обращает на себя
внимание существенный рост издержкоемкости в 2018 году по сравнению с
2017 годом, неоправданно высокий уровень управленческих расходов и
отрицательный результат по деятельности, отличной от основной.
Предприятию необходимы меры по снижению затратности деятельности и
увеличению уровня контроля за распределением выручки от продаж.
Согласно учетной политике ОАО «Илешмясо» учет процесса
приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по
фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», также при
отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов»).
Согласно учетной политике в ОАО «Илешмясо», учет затрат на
производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В
конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23
или 29 - кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная
фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) (п. ПБУ 10/99 «Расходы
организации»). Косвенные расходы распределяются между видами продукции
(работ, услуг) объектами калькулирования пропорционально заработной плате
основных и производственных рабочих.
Активы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве финансовых
вложений, при списании оцениваются по первоначальной стоимости каждой
единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
ОАО «Илешмясо» работает в кризисных условиях, так как не
выполняются условия платежеспособности, предприятие финансово-
неустойчиво, баланс неликвиден. Это происходит на фоне увеличение спроса
34
на продукцию, объемов продаж. Обращает на себя внимание существенный
рост издержкоемкости в 2018 году по сравнению с 2017 годом, неоправданно
высокий уровень управленческих расходов и отрицательный результат по
деятельности, отличной от основной. Предприятию необходимы меры по
снижению затратности деятельности и увеличению уровня контроля за
распределением выручки от продаж. Учетная политика предприятия отвечает
требованиям законодательства и соответствует нуждам и потребностям
предприятия.
2.2. Особенности учета основных средств
Для обобщения данных о наличии и движении основных средств ОАО
«Илешмясо» служит балансовый счет 01 «Основные средства», являющийся
синтетическим активным инвентарным счетом. Сальдо показывает остаточную
стоимость объектов основных средств. По дебету счета отражается
поступление объекта основных средств, по кредиту их выбытие. К счету 01
открывают субсчета по видам основных средств.
В ОАО «Илешмясо» применяется линейный способ начисления
амортизации, при котором годовая сумма отчислений определяется на основе
первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации,
исчисляемой, исходя из срока полезного использования.
Пример 1.
ОАО «Илешмясо» приобретено оборудование стоимостью 120 000 руб. со
сроком полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений - 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120 000 × 20% / 100 = 24 000 руб.
Если организация выберет способ уменьшаемого остатка, то расчет будет
иным. Здесь в учетной политике должен быть установлен коэффициент
ускорения. Для примера 2 выбран коэффициент ускорения 2.
Пример 2.
35
Объект основных средств стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет), с
увеличением на коэффициент 2 составит 40%. Начисленные суммы
амортизации по годам:
в 1-й год: 600 000 × 40% = 240 000 руб.
во 2-й год: (600 000 руб. - 240 000 руб.) × 40% = 144 000 руб.
в 3-й год: (360 000 руб. - 144 000 руб.) × 40% = 86 400 руб.
в 4-й год: (216 000 руб. - 86 400 руб.) × 40% = 51 840 руб.
в 5-й год: (129 600 руб. - 51 840 руб.) × 40% = 31 104 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
произведением первоначальной стоимости основного средства расчетного
коэффициента (в числителе - число лет, оставшихся до конца срока полезного
использования объекта; в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного
использования).
Пример 3.
Стоимость приобретенного оборудования составляет 200 000 руб., а срок
службы - 6 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21
(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6). Амортизация составит:
в 1-й год: 200 000 руб. × 6 лет / 21 = 57 140 руб.;
во 2-й год: 200 000 руб. × 5 лет / 21 = 47 620 руб.;
в 3-й год: 200 000 руб. × 4 года / 21 = 38 100 руб.;
в 4-й год: 200 000 руб. × 3 года / 21 = 28 570 руб.;
в 5-й год: 200 000 руб. × 2 года / 21 = 19 050 руб.;
в 6-й год: 200 000 руб. × 1 год / 21 = 9 520 руб.;
В итоге вся сумма амортизации равна 200 000 руб.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального
показателя объема продукции в отчетном периоде на норму амортизации,
рассчитанной как соотношение первоначальной стоимости основного средства
36
к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.
Пример 4.
Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с
предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 100 000 руб. В отчетном
периоде пробег должен составить 10 000 км.
Годовая сумма амортизационных отчислений равна:
100 000 руб. × 10 000 км. / 400 000 км = 2500 руб.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно вне зависимости от применяемого
способа начисления в размера 1/12 исчисленной годовой суммы.
При формировании первоначальной стоимости объектов основных
средств в ОАО «Илешмясо» используют счет 08 «Вложение во внеоборотные
активы».
Пример 5.
ОАО «Илешмясо» в 2018 году приобрело грузовой автомобиль
стоимостью 360 000 рублей, включая НДС по ставке 18% - 64 800 руб. За
регистрацию автомобиля уплачено 2 000 рублей. Счета были оплачены с
расчетного счета ОАО «Илешмясо».
Таблица 5
Отражение принятия приобретения объекта основных средств
в учете
Хозяйственная операция
Бухгалтерские
проводки
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена стоимость автомобиля без НДС
(сумма НДС – 64 800 руб.)
08
60
295 200
Отражена сумма регистрационных сборов
08
76
2 000
Оплачена с расчетного счета стоимость
автомобиля
76
51
360 000
Оплачены с расчетного счета
регистрационные сборы
76
51
2 000
Принят НДС к возмещению
68
19
64 800
Объект принят к учету
01
08
297 200
Если основные средства поступили безвозмездно от сторонних
организаций либо в качестве субсидии от государственных органов, делаются
следующие проводки:
37
Пример 6.
ОАО «Илешмясо» получило безвозмездно от органов местного
самоуправления оборудование в производство. Его рыночная стоимость 360
000 рублей. Сумма начисленной амортизации 5 000 рублей. Используется
линейный способ начисления амортизации. В конце каждого месяца часть
стоимости оборудования зачисляется в состав прочих доходов.
Таблица 6
Отражение принятия объекта основных средств в учете
Хозяйственная операция
Бухгалтерские
проводки
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получено оборудование в
безвозмездном порядке
08
98/2
360 000
Оборудование принято в эксплуатацию
01
08
360 000
Начислена амортизация
20
02
5 000
Сумма начисленной амортизации
списывается на прочие доходы
98/2
91/1
5 000
В период хранения основного средства на складе до ввода в
эксплуатацию ему присваивается номенклатурный номер, открывается
«Карточка учета материалов» по форме № М-17. Ввод в эксплуатацию
оформляется актом по форме ОС-1. После утверждения акта по форме ОС-1, на
вновь введенное основное средство открывается карточка инвентарного учета
по форме ОС-6, объекту присваивается инвентарный номер, определяется лицо,
ответственное за сохранность основных средств. После оформления
инвентарной карточки ОС-6 в акте ОС-1 делается отметка о том, что такая
карточка открыта и в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию основного
средства отражен.
Иногда в ОАО «Илешмясо» возникает необходимость приобретения
основных средств через сеть розничной торговли. Чаще всего, это
«малоценные» основные средства или средства по разным причинам не
включенные в программу технического перевооружения на текущий год.
Наличные денежные средства по распоряжению директора или главного
инженера выдаются материально–ответственному лицу по расходному
38
кассовому ордеру из кассы предприятия, где указывается цель расхода.
Работники, получившие наличные деньги из кассы, предоставляют отчет об
использовании этих средств по форме № АО-1. В авансовом отчете работник
(подотчетное лицо) заполняет оборотную сторону – перечень документов,
подтверждающих произведенные расходы. На лицевой и оборотной сторонах
формы бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, и
корреспондирующие счета (субсчета). После утверждения авансового отчета
руководителем приобретенные ценности (основные средства) сдаются на склад
предприятия, а бухгалтерия подготавливает акт по форме ОС-1 на ввод в
эксплуатацию основного средства, по утверждению которого открывает
карточку по форме ОС-6 на данный объект.
Основные средства выбывают из любой организации по причинам:
физический износ (пришло в негодность); моральный износ (основное средство
не отвечает современным требованиям); чрезвычайные обстоятельства (кража,
пожар, стихийные бедствия); будущая выгода (передача основного средства в
уставной капитал другой организации, выгодная продажа).
При физическом износе основные средства обычно ликвидируют, но если
это возможно и оправдано при этом получают материальные ценности,
например изношенный полностью токарный станок представляет ценность как
лом черных металлов. При моральном износе организация должна в первую
очередь рассмотреть возможность продажи основного средства целиком или
составными частями с целью покрытия убытка от списания такого объекта,
хотя не исключена ситуация, что тот же морально устаревший токарный
станок выгоднее будет продать как лом, а не основное средство. На балансе
ОАО «Илешмясо» имеются как физически изношенные, так и морально
устаревшие основные средства, так и средства выбывшие по чрезвычайным
обстоятельствам.
Материально–ответственное лицо, в ведении которого находится
основное средство, подает на имя директора предприятия служебную записку.
Директор назначает комиссию, из компетентных специалистов предприятия для
39
подтверждения того, что эксплуатация данного основного средства невозможна
и что ремонт и модернизация не дадут желаемого эффекта. Комиссия
составляет акт технической экспертизы, утверждает его главным инженером
предприятия. В случае если комиссия пришла к выводу о списании основного
средства, то готовиться приказ о списании объекта с баланса предприятия,
который передается в бухгалтерию для отражения данной операции в
бухгалтерском учете.
Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных
средств применяются формы:
ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспор-
тных средств);
ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств;
ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме авто-
транспортных средств).
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или
уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию,
второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных
средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных
ценностей (например, лома черных и цветных металлов), оставшихся в
результате списания. В случае списания автотранспортного средства в
бухгалтерию вместе с актом также передается паспорт транспортного средства
(ПТС) с отметкой и печатью, подтверждающие снятие его с учета в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
Внутренних дел Российской Федерации (ГИБДД). После списания в
инвентарной карточке объекта по форме ОС-6 делается соответствующая
пометка о выбытии объекта. Карточки ОС-6 по выбывшим объектам основных
средств хранятся в бухгалтерии обособленно в течении 5 лет.
Пример 7.
В мае 2019 на имя директора ОАО «Илешмясо» была подана служебная
40
записка о списании основного средства по причине ввиду невозможности его
дальнейшего использования, что подтверждается актом. На основании приказа
директора №19 данное основное средство было списано, на что был составлен
акт № 60с по форме ОС-4.
Таблица 7
Отражение в учете списания основных средств
ОАО «Илешмясо»
Хозяйственная операция
Бухгалтерские
проводки
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Списана восстановительная
стоимость основного средства
01.9
01.1
12167
Списана сумма начисленной
амортизации основного средства
02.1
01.9
12167
Выбытие объектов основных средств, использовавшихся до этого в
течение определенного времени, - достаточно частое явление в хозяйственной
жизни организации. Продажа основных средств оформляется, как правило,
договором купли – продажи. В соответствии со статьей 424 ГК РФ цена, по
которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. В
современных условиях цена реализации основного средства может в ту или
иную сторону (и значительно) отличаться от его балансовой стоимости
(остаточной стоимости), поэтому продажу основного средства можно разделить
на два этапа первой - списание, второй продажа. Такое деление обусловлено
первичными документами, которыми оформляется данная операция. Решение
(соответственно и договор купли-продажи) на продажу основных средств (а это
как правило не полностью изношенные и работоспособные объекты)
принимается на основе выше перечисленных документов директором ОАО
«Илешмясо», или его доверенным лицом, и в актах на списание по форме ОС-4
(ОС-4а, б) результатом от списания является выручка от реализации за вычетом
налогов и накладных расходов. После списания основного средства
бухгалтерией доверенному лицу (предъявившему доверенность по форме М-2)
покупателя выписывается накладная по форме М-15 (при необходимости) и
счет – фактура на приобретаемые ценности.
41
В ОАО «Илешмясо» инвентаризация проводится перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц;
если были выявлены факты хищения ценностей или были частично или
полностью уничтожены из-за чрезвычайных ситуаций, например пожара.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая приказом
директора, который назначает членов инвентаризационной комиссии,
определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные
средства, нематериальные активы, денежные средства), даты начала и
окончания проведения инвентаризации. В состав комиссии по инвентаризации
основных средств, включают специалистов, способных оценить их состояние:
главного бухгалтера или его заместителя, начальника или экономиста службы
материально–технического обеспечения, бухгалтера материального стола,
юрисконсульта предприятия. Председателем комиссии назначается заместитель
директора.
Для инвентаризационной описи основных средств предусмотрен типовой
бланк - форма ИНВ-1. Опись составляется в 2 экземплярах: один экземпляр
передается в бухгалтерию; второй экземпляр остается у лица, ответственного за
сохранность объектов основных средств.
Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма
№ ИНВ-1). Если же данные фактического наличия по описи отличаются от
данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки),
бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации по
форме № ИНВ-18.
По завершении инвентаризации все описи и ведомости прошиваются, к
ним прикладывается копия приказа о инвентаризации и хранятся на
предприятии в течении 5 лет.
Пример 8.
В октябре 2019 в рамках проводимой расширенной инвентаризации был
выявлен факт нахождения на территории гаража, построенного из вторичных
материалов, полученных при демонтаже насосной станции еще в 2008 году.
42
Обнаружение данного объекта было отражено в сличительной ведомости по
форме ИНВ-18. По акту независимой оценки рыночная стоимость с учетом
износа гаража составляет 10 700 рублей.
Таблица 8
Принятие к учету основного средства, обнаруженного в ходе
инвентаризации
Хозяйственная операция
Бухгалтерские
проводки
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Принят на учет объект основных
средств по результатам
инвентаризации
01.1
91.1
10 700
Основание: сличительная ведомость, акт инвентаризации
С целью достижения соответствия балансовой стоимости средств труда
их восстановительной стоимости организации проводят переоценки основных
средств. В процессе переоценки восстановительная стоимость основных
средств определяется по действующим в данный период рыночным ценам или
индексам их изменения.
Нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям разрешено
проводить переоценку основных средств и отражать ее результаты в
бухгалтерском учете и отчетности.
Регулярность переоценок с учетом уровня инфляции позволяет
«подтягивать» балансовую стоимость основных средств до уровня текущей
рыночной стоимости. Изменение стоимости воспроизводства основных средств
находит отражение в увеличении амортизационных отчислений.
Учет сумм переоценок основных средств ведется развернуто по дебету и
кредиту субсчета 83/1 «Переоценки основных средств».
Пример 9
В результате проведенной переоценки объект основных средств «Ворота»
первоначальной стоимостью 61 845,08 рублей и начисленной амортизацией 41
430,44 были переоценены с коэффициентом 2,3.
Отражение в учете переоценки основных средств в исследуемой
организации ОАО «Илешмясо» для списания на нераспределенную прибыль