37
1. Неотражение на
забалансовых счетах
стоимости
арендованного
имущества
1. Нарушение
Закона «О
бухгалтерском
учете» от
06.12.2011 №
402
Приводит к недостоверному
формированию информации (Справки
о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах)
2. Оприходование
основных средств, по
которым необходимо
подтверждение права
собственности, без
наличия
свидетельства о
регистрации права
собственности
1. ПБУ 6/01
«Учет
основных
средств»
2.
Гражданский
кодекс РФ
Искажены отчетные показатели
бухгалтерского баланса на несколько
отчетных дат.
3. Несвоевременное
оприходование
объектов основных
средств
1. ПБУ 6/01
«Учет
основных
средств»
2. Налоговый
кодекс РФ
Возникают ошибки при начислении
амортизации и отражении данных по
основным средствам
4. неправильное
исчисление
первоначальной
стоимости
поступивших
объектов основных
средств
1. ПБУ 6/01
«Учет
основных
средств»
2. Налоговый
кодекс РФ
Допускается искажение остатков по
счету 01. Возникают ошибки при
составлении бухгалтерского баланса.
Результаты проверки операций по учету основных средств обобщаются в
отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по результатам
аудиторской проверки.
38
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных
средств ООО «Антей»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
По своей организационной форме «Антей» является открытым обществом с
ограниченной ответственностью (далее – ООО «АНТЕЙ») с 30 ноября 2007 года.
Учредителями ООО «АНТЕЙ» является три гражданина Российской Федерации.
Величина уставного капитала ООО «АНТЕЙ» составляет 10 тыс. рублей.
Предприятие не имеет филиалы без права юридического лица.
ООО «АНТЕЙ» – негосударственная независимая российская компания,
предоставляющая широкий спектр услуг предприятиям нефтегазодобывающего
комплекса. Основными видами деятельности являются: поисково-разведочное и
эксплуатационное бурение нефтяных и газовых скважин, в т.ч. горизонтальное,
текущий и капитальный ремонт скважин, подбор рецептур, разработка и
сопровождение буровых растворов, цементирование скважин, услуги по
технологическому сопровождению наклонно-направленного бурения.
Основной целью предприятия и его филиалов является геологическое
изучение и воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также проведения
различного рода работ и оказания услуг с целью получения прибыли.
ООО «АНТЕЙ» выполняет весь комплекс буровых работ и работ по ремонту
скважин в Западной и Восточной Сибири, в районах Крайнего Севера, Поволжья
и ближнего зарубежья.
Стратегической целью ООО «АНТЕЙ» является укрепление лидирующих
позиций среди сервисных компаний, оказывающих услуги по бурению и
ремонту скважин, что возможно достигнуть при наиболее полном
удовлетворении потребностей нефтегазодобывающих компаний в бурении и
ремонте скважин и обеспечении стабильно высокого качества оказываемых
услуг.
Основные виды деятельности, осуществляемые организацией, в
39
соответствие с выпиской из ЕГРЮЛ, представлены в таблице 5.
Таблица 5
Виды деятельности ООО «АНТЕЙ»
Код по
ОКВЭД
Наименование
Основной вид деятельности
74.3
Технические испытания, исследования и сертификация
Дополнительные виды деятельности
11.2
Предоставление услуг по добыче нефти и газа
28.30.9
Предоставление услуг по монтажу, техническому обслуживанию и
ремонту ядерных реакторов и паровых котлов, кроме котлов
центрального отопления
29.1
Производство механического оборудования
29.2
Производство прочего оборудования общего назначения
29.5
Производство прочих машин и оборудования специального
назначения
40.30.4
Деятельность по обеспечению работоспособности котельных
45.2
Строительство зданий и сооружений
51.51
Оптовая торговля топливом
Руководство ООО «АНТЕЙ» берет на себя обязательство следовать
политике в области качества, соблюдать требования системы менеджмента
качества, соответствующей международному стандарту ISO 9001 и постоянно
повышать ее результативность.
Для реализации основных принципов менеджмента качества и выполнения
своих обязательств перед заказчиками и партнерами руководство ООО
«АНТЕЙ» будет поддерживать и реализовывать следующие направления работ:
1) постоянный анализ ситуации на рынке услуг в области бурения и ремонта
скважин, учет складывающихся тенденций;
2) внедрение новых технологий в бурении и ремонте скважин;
3) развитие инфраструктуры Компании, в том числе внедрение новой, более
производительной и эффективной техники;
4) совершенствование взаимовыгодных отношений с поставщиками;
5) постоянное повышение квалификации персонала;
6) поощрение новаторской деятельности и качества работы персонала;
7) вовлечение персонала в совершенствование системы менеджмента
качества.
40
Структура подразделений ООО «АНТЕЙ» по состоянию на 2017 год
представлена в Приложении Б.
Организационная структура любой организации – это упорядоченная
совокупность ее отдельных элементов. Главным принципом формирования
подразделений в ООО «АНТЕЙ» является функциональный, т.к. группировка
подразделений в организации происходит в соответствии с выполняемыми ими
функциями. Так как ведущей отраслью является геодезия, то основное
количество работников организации занято в ней.
Органами управления ООО «АНТЕЙ» являются:
- общее собрание учредителей ООО «АНТЕЙ»;
- директор.
Главной задачей организационной структуры ООО «АНТЕЙ» является
установление взаимоотношений полномочий, которые связывают высшее
руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения устанавливаются
посредством делегирования, которое означает передачу полномочий и задач
лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение.
Организационная структура ООО «АНТЕЙ» имеет классический линейный вид
с функциональной направленностью.
Линейно-функциональная структура управления обеспечивает такое
разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления
осуществляют общее руководство и координацию, а функциональные
консультируют, разрабатывают конкретные вопросы.
Как и любая структура управления, линейно-функциональная структура
имеет свои преимущества и недостатки. Преимущества заключаются в
следующем: данная структура эффективна при решении типичных задач и
функций; разделение деятельности линейных и функциональных звеньев при
усилении координации их функционирования в процессе управления.
Недостатки линейно-функциональной структуры управления: мало
учитывают постоянно меняющиеся внутренние и внешние условия
деятельности; существует опасность нерационального распределения
41
информационных потоков, опасность разобщенности функциональных звеньев
и увеличение работы по координации их деятельности; каждое звено
заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели фирмы.
Применяется для построения любой организации среднего размера.
Проанализируем состав численности персонала ООО «АНТЕЙ» по стажу в
организации, возрасту и образованию в таблице 6.
Таблица 6
Состав персонала ООО «АНТЕЙ» по стажу работы, возрасту и
образованию за период 2016-2017 гг.
Показатель
Численность
Абсо
л.
откл
Темп
роста,
%
2016
%
2017
%
По стажу работы в организации
до 1 года
6
10,91
9
14,52
3
150,00
1-3 лет
22
40,00
24
38,71
2
109,09
3-10 лет
27
49,09
29
46,77
2
107,41
10-18 лет
По возрасту
до 20 лет
2
3,64
2
3,23
0
100,00
от 20 до 30
17
30,91
20
32,26
3
117,65
от 30 до 40
24
43,64
28
45,16
4
116,67
от 40 до 50
9
16,36
10
16,13
1
111,11
старше 50
3
5,45
2
3,23
-1
66,67
По образованию
среднее
9
16,36
10
16,13
1
111,11
ср. специальное
24
43,64
27
43,55
3
112,50
высшее
21
38,18
24
38,71
3
114,29
кандидат наук
1
1,82
1
1,61
0
100,00
Итого
55
100,00
62
100,00
7
112,73
Среднесписочная численность персонала организации в 2017 г. составила
55 сотрудников. По сравнению с 2016 г. средняя численность увеличилась на 7
человек или 12,7 %. Причины увеличения – расширение штата в следствие
увеличение объемов работ.
Наибольший удельный вес занимают сотрудники со стажем работы от 30 до
40 лет (44-45 %) за все анализируемые годы. Следом следует отметить группу в
возрасте от 20 до 30 лет (31-32 %) за 2016-2017 гг. Следовательно, коллектив
42
является молодым.
Качественный показатель коллектива свидетельствует о его среднем
качестве – 38-89 % сотрудников имеют высшее образование, причем доля
данных сотрудников увеличивается. В составе персонала есть один кандидат
наук.
Организация располагает необходимой материально-технической базой для
осуществления основных видов деятельности: здания, мобильные комплексы,
производственное оборудование, транспортные средства и др.
Особенности строительства скважин (основной вид деятельности ООО
«АНТЕЙ») связаны с тем, что они выполняются в полевых условиях.
Производственный цикл сооружения скважин включает следующие элементы:
1) подготовка строительной площадки;
2) транспортировка и монтаж вышки и бурового оборудования;
3) подготовка к бурению;
4) бурение скважины и ее крепление (разбуривание, тампонажные и др.
работы);
5) испытание скважины на продуктивность;
6) демонтаж наземного оборудования, разборка вышки на блоки и прочие
подготовительные работы для перетаскивания бурового оборудования на новый
объект.
В строительстве скважин участвует несколько бригад, выполняющих
работы по бурению, креплению, освоению и вышкостроению. Бригады бурения
проводят подготовительные работы к бурению скважины, испытание ее первого
объекта (горизонта). Бригады вышкостроения занимаются перебазировкой
вышки и бурового оборудования между скважинами. Бригады испытания
(освоения) проводят испытание последующих (второго, третьего и т. д.)
объектов в разведочных скважинах.
Производственный цикл сооружения скважин проходит в следующей
очередности. Буровую бригаду после завершения работ на очередной скважине
переводят на другой объект, где после двух-трех дней подготовительных работ
43
к бурению она начинает проходку скважины. Если пробуренная скважина имеет
несколько объектов испытания, то на скважину приходит бригада освоения и с
помощью специального оборудования проводит ее испытание.
После завершения работ буровой бригадой осуществляется перебазировка
бурового оборудования на следующую скважину. Сроки завершения
строительно-монтажных работ на новом объекте планируются так, чтобы не
допускать простоя буровой бригады из-за неподготовленности оборудования к
бурению.
В результате организации удал0сь значительно улучшить следующие
важнейшие финансово-х0зяйственные п0казатели (таблица 7).
Таблица 7
Динамика основных показателей деятельности ООО «АНТЕЙ» за 2016-
2017 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Отклоне-
ние (+,-)
Темп
роста, %
1. Выручка, тыс. руб.
98 541
137 868
39 327
139,91
2. Коммерческая себестоимость,
тыс. руб.
80 042
121 874
41 832
152,26
- себестоимость, тыс. руб.
79 555
121 394
41 839
152,59
- коммерческие расходы, тыс. руб.
487
480
-7
98,56
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
18 499
15 994
-2 505
86,46
- прочие доходы, тыс. руб.
70 723
138 185
67 462
195,39
- прочие расходы, тыс. руб.
28 436
81 584
53 148
286,90
4.Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс.руб.
60 786
72 595
11 809
119,43
- текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
12 157
14 519
2 362
119,43
5. Чистая прибыль (убыток), тыс.
руб.
48 629
58 076
9 447
119,43
6. Среднегодовая стоимость ОПФ,
тыс. руб.
163
318
180 589
17 271
110,58
7. Фондоотдача, руб.
0,60
0,76
0,16
126,53
8. Фондовооруженность, руб./руб.
2 969
2 912
-56,69
98,09
9. Фондорентабельность, %
1,66
1,31
-0,35
79,03
10. Среднегодовой фонд
заработной платы, тыс. руб.
29 040
33 852
4 812
116,57
11. Среднесписочная численность
работников, чел.
55
62
7
112,73
12. Среднемесячная заработная
плата одного работника
служащего, руб.
61 281
63 119
1 838
103,00
- рабочего, руб.
66 758
68 761
2 003
103,00
13. Материальные затраты, тыс.
руб.
34 018
60 181
26 164
176,91
44
14. Материалоемкость, руб.
0,35
0,44
0,09
126,45
15. Среднегодовая выработка на
одного работника, руб.
1791,7
2223,68
432,02
124,11
16. Рентабельность:
- продаж, %
18,77
11,60
-7,17
61,80
- собственного капитала, %
19,28
20,34
1,06
105,50
- активов, %
13,18
13,27
0,10
100,74
- основной деятельности, %
23,11
13,12
-9,99
56,78
Выручка от реализации услуг демонстрирует тенденцию роста на 39 327
тыс. рублей или 40 % за счет роста цен на услуги и увеличения фактического
объема реализации. Коммерческая (полная) себестоимость при этом показывает
более высокие тенденции роста – на 41 832 тыс. рублей или 52 %. Причины роста
себестоимости аналогичны – рост цен на покупные товары, рост тарифов на
энергоносители и перевозку, увеличение объемов продаж. В результате прибыль
от продаж снизилась в 2017 году на 2 505 тыс. рублей или 13,5 %.
В составе доходов организации значительную долю составляют прочие
доходы. Их рост в 2017 г. составил 67 462 тыс. рублей или 95,4 %. При этом
прочие расходы также увеличились на 53 148 тыс. рублей или почти в 3 раза.
Данные факторы повлияли на чистую прибыль, которая за период увеличивается
на 9 447 тыс. рублей или 119,4 %.
Результаты анализа хозяйственной деятельности ООО «АНТЕЙ» за 2016 –
2017 гг. свидетельствуют о расширении масштабов деятельности предприятия,
что выражено ростом выручки от реализации.
За период наблюдается увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 10,6
% за счет увеличения вложений в производственные активы. Показатель
фондоотдачи свидетельствует о том, что организация на рубль вложений в
основные средства получило в 2016 году 60 копеек и в 2017 году 76 копеек.
Фондоотдача увеличилась за счет роста оказания услуг. Фондоотдача
увеличивается, что свидетельствует о повышении эффективности использования
основных средств.
Кроме этого, таблица 7 нам показывает рост среднегодовой заработной
платы: ФОТ увеличился на 16,57 % за счет увеличения количества сотрудников
и индексации заработной платы, что также положительно характеризует данное
45
предприятие. При этом производительность труда увеличилась на 24 %.
Материальные затраты составляют 35-44 % себестоимости, наблюдается
рост материалоемкости услуг за счет того, что цены на материалы в 2017 г.
существенно увеличилась в виду того, что предприятие закупает большую часть
у иностранных производителей.
Общая рентабельность деятельности в 2016 г. составляет 23 %, что является
удовлетворительным результатом. Данные показатель является выше
официальной инфляции того года, покрывает кредитные и предпринимательские
риски.
В 2017 г. наблюдается снижение данного показателя до 13 %, что покрывает
только официальную инфляцию.
По факту же инфляция на импортные материалы составила 30-50 %,
следовательно, уровень в 13 % является для ООО «АНТЕЙ» показателем,
свидетельствующим об наращении инфляционных рисков.
Рентабельность собственного капитала увеличилась, что свидетельствует о
снижении рисков для собственников. Рентабельность активов остается на уровне
13 % - рост валюты баланса и чистой прибыли растут в пропорциональной
зависимости.
На основании данных, представленных в таблице 7, можно отметить
снижение показателей эффективности деятельности предприятия, которое
произошло в основном из-за роста себестоимости продукции.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств
Организация бухгалтерского учета – это механизм построения учетного
процесса. Учетный процесс любой организации, в том числе ООО «АНТЕЙ»
состоит, из следующих основных элементов: документооборот, первичный
(документальный) учет, регистры бухгалтерского учета, инвентаризация,
отчетность.
46
Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в ООО «АНТЕЙ»
(таблица 8).
Таблица 8
Характеристика бухгалтерского учета в ООО «АНТЕЙ» в 2017
году
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации 1С Предприятие
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Уровень централизации
учета
Учет централизован
Налоговый режим
Общая система налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение об учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета, утвержденное
приказом руководителя №1 от 1 января 2016 года
График документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
как приложения 3 к Учетной политике
Рабочий план счетов
Разработан
Внутрипроизводственный
контроль
Частично осуществляется главным бухгалтером
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством
Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом
генерального директора ООО «АНТЕЙ».
Информационный процесс бухгалтерского учета ООО «АНТЕЙ»
реализуется путем выполнения строго регламентированной совокупности
этапов, процедур, операций, действий, направленных на преобразование
исходной информации в результатную. В системе обработка учетной
информации ООО «АНТЕЙ» от формирования первичных документов до
составления отчетности сводится к циклически повторяемой
последовательности действий в каждом отчетном периоде.