36
нарушения учета основных средств
48
:
в бухгалтерских отчетах не совпадают поступившие остатки с
исходящими за отчетный период прошедшего года;
нарушение Закона №402-ФЗ, когда отсутствует одна из подписей
(руководителя или главного бухгалтера фирмы) на бухгалтерском документе;
в документах неправильно начислена первоначальная цена
поступившего объекта;
в отчетах отсутствует информация оприходования полученных
предметов основных фондов;
не правильно указана счетная корреспонденция;
отсутствие инвентарных номеров и их фиксация в специальном акте;
игнорирование предприятием оплаты НДС;
отсутствие в организации разработанных правил внутреннего
трудового распорядка и других положений и договоров;
неправильность заполнения налоговых документов;
неправильность применения ставок для уплаты налога;
несвоевременная уплата налогов;
умышленная искаженность данных при составлении отчетов;
неправильность заполнения деклараций для отчета в налоговых
учреждениях.
нарушены сроки принятия на баланс нефинансовых активов;
ошибочно установлена первоначальная стоимость активов при их
принятии на учёт;
операции по перемещению основных фондов отражены на
бухгалтерских счетах неверно;
отсутствует документальное свидетельство реальной рыночной цены
активов при проведении переоценочных действий;
48
Стрежнева Т.А. Аудит состояния и использования основных средств организации // Вестник
современных исследований. 2019. № 2.15 (29). С. 77; Исаева Ш.М., Османова М.А. Аудит основных
средств // Word science: problems and innovation Сборник статей XXX Международной научно-
практической конференции. 2019. С. 119 и др.
37
неверно установлены сроки начала и конца износа;
не соблюдается документооборот операций;
инвентаризации проводятся фиктивно;
прибыль, которую организация получила от реализации основных
средств, и которая подлежит налогообложению, неверно рассчитана;
при расчёте амортизации неправомерно применены повышающие
коэффициенты;
ежеквартальный расчёт амортизации, отсутствие помесячного расчёта;
в составе капитального вложения не учтены расходы на модернизацию
основных средств. Они неправомерно учтены как ремонт.
Многие проблемы аудита операций с основными средствами субъекта
деятельности возникают, прежде всего, по причине несовершенства их системы
учета
49
.
Аудит основных средств - это довольно трудоемкий этап, а принимая во
внимание частые поправки и модификации в нормативных актах, касаясь темы
их амортизации, классификации и так далее, это является и очень важным
аспектом в общем аудите субъекта деятельности, потому что итоговое влияние
сказывается на будущих результатах деятельности субъекта
50
. Применение
комплексного подхода к проведению внутреннего аудита основных средств
позволит разработать эффективную политику управления основными
средствами и своевременно принимать меры по улучшению операций с
основными средствами.
Таким образом, аудиторская проверка основных средств позволяет
осуществить проверку достоверности, правильности и законности организации
бухгалтерского учета основных средств и определить возможности
совершенствования и оптимизации учетной системы и политики компании.
49
Гринавцева Е.В., Хоанг В.А. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учёта //
Евразийская экономическая конференция. Сборник статей III Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор Г.Ю. Гуляев. 2018. С. 94.
50
Калуцкая Н.А., Коротких А.С. Аудит основных средств производственного предприятия // Стратегия
социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты.
Сборник научных статей 8-й Международной научно-практической конференции. 2018. С. 223.
38
Алгоритм аудиторской проверки основных средств экономического субъекта
включает в себя следующие этапы: ознакомление со спецификой деятельности
предприятия, доскональное изучение нормативно-правовой базы по
бухгалтерскому учету, аудиту и регулирования деятельности предприятия;
проверка наличия основных средств; проверка условий хранения и эксплуатации
основных средств; проверка правильности оценки основных средств; проверка
операций поступления и выбытия основных средств; проверка начисления
амортизации основных средств; проверка учета ремонта основных средств;
проверка достоверности данных об основных средствах, отраженных в
отчетности.
Во второй главе будет проведен анализ деятельности и учета основных
средств на предприятии ООО «Кэнди», а также аудиторская проверка учета
основных средств компании.
39
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРИМЕРЕ ООО «КЭНДИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Кэнди» специализируется на оптовых поставках и продажах
инженерной сантехники на рынке РФ и стран СНГ. Компания работает на
рынке с 2002 года. По организационно-правовой форме компания является
обществом с ограниченной ответственностью. Полное наименование компании
– общество с ограниченной ответственностью «Кэнди». Сокращенное
наименование компании - ООО «Кэнди». Учредителем компании является
частное лицо, владеющее 100% доли его уставного капитала. Размер уставного
капитала компании - 10тыс. руб. Основной официально зарегистрированный
вид деятельности ООО «Кэнди» – торговля оптовая бытовыми электротоварами
(рисунок 4).
Рис. 4. Основные виды деятельности ООО «Кэнди»
51
51
Составлено по данным ООО «Кэнди»
•46.43 Торговля оптовая бытовыми электротоварами
Основной вид деятельности
•45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями
•45.32 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями
•46.43.1 Торговля оптовая электрической бытовой техникой
•46.43.4 Торговля оптовая фототоварами и оптическими товарами
•46.44.2 Торговля оптовая чистящими средствами
•46.45.2 Торговля оптовая туалетным и хозяйственным мылом
•46.49Торговля оптовая прочими бытовыми товарами
•46.49.33 Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими
товарами
•46.49.49 Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не
включенными в другие группировки
•46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами
к компьютерам и программным обеспечением
•46.66 Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием
•46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием
•46.69.9 Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой
и оборудованием общепромышленного и специального назначения
•46.76 Торговля оптовая прочими промежуточными продуктами
•46.90 Торговля оптовая неспециализированная
Дополнительные виды деятельности
40
ООО «Кэнди» является официальным дистрибьютором торговой марки
VALTEC, являющейся российско-итальянским производителем инженерной
сантехники, максимально адаптированной к сложным условиям эксплуатации
систем тепло- и водоснабжения России и стран СНГ. Торговая марка VALTEC
работает на рынке более пятнадцати лет и предлагает на рынке широкий спектр
комплектующих для инженерного оснащения объектов индивидуального и
массового строительства. Выстроенная система контроля качества и
управления производством гарантирует безупречную работу изделий VALTEC
на протяжении всего заявленного срока эксплуатации. Надежность и качество
VALTEC подтверждены опытом многолетней эксплуатацией изделий,
гарантийный срок эксплуатации продукции бренда составляет 10 лет. Вся
продукция VALTEC застрахована. Инженерная сантехника VALTEC широко
применяется в России. Только в столичном регионе ею ежегодно комплектуется
более 1,2 млн. кв. м жилья.
Ассортимент продукции, предоставляемой ООО «Кэнди» на рынке
включает в себя более 20 групп продукции, способных обеспечить комплексное
обеспечение инженерных коммуникаций строящихся и функционирующих
объектов любой сложности (рисунок 5).
Широкий ассортимент продукции известного бренда, рекламная и
организационная поддержка производителя позволяют ООО «Кэнди»
стабильно функционировать и расширять рынок сбыта.
Анализ структуры управления компанией показывает, что общее
руководство текущей деятельностью ООО «Кэнди» осуществляет генеральный
директор, он же учредитель. Он самостоятельно формирует штатное
расписание и структуру управления компанией. В действующей
организационной структуре, основанной на линейно-функциональном
принципе, в прямом подчинении генерального директора находятся главный
бухгалтер, коммерческий директор и начальник складского хозяйства.
Главный бухгалтер отвечает за организацию систему учета и отчетности
предприятия.
41
Рис.5. Основные товарные группы ассортимента продукции ООО
«Кэнди»
52
Действующая бухгалтерия ООО «Кэнди» состоит из трех специалистов:
главного бухгалтера, бухгалтера по расчетам и бухгалтера-кассира.
Коммерческий директор отвечает за организацию основной деятельности
компании – бизнес-процесса продаж и доставки продукции. В его подчинении
находятся отдел продаж и служба доставки. Руководство складским хозяйством
осуществляет начальник складского хозяйства, отвечающий за хранение,
сохранность и движение товаров. В его подчинении находятся кладовщики и
грузчики.
Наглядно действующая организационная структура управления ООО
«Кэнди» представлена на рисунке 6. Численность сотрудников ООО «Кэнди»
на начало 2019 года составила 17 человек.
52
Составлено по данным ООО «Кэнди»
Системы
металлополи-
мерных и
полимерных
трубопроводов
Системы
полипропилено-
вых
трубопроводов
Системы
трубопроводов
из
нержавеющей
стали
Приборы учета
Трубопроводная
арматура
Резьбовые и
ремонтные
соединения для
трубопроводов
Фильтры
Коллекторные
системы
Водяной теплый
пол
Элементы
автоматики
Радиаторная
арматура
Регулирующая
арматура
Контрольно-
измерительные
приборы
Арматура
безопасности
Системы
модульного
монтажа
Узлы для
горизонтальных
систем
отопления
Насосное
оборудование
Подводка
гибкая
Баки
мембранные
Инструмент и
расходные
материалы
Ассортимент продукции ООО «Кэнди»
42
Рис. 6. Организационная структура управления ООО «Кэнди»
53
Рассматривая детальнее организацию системы учета и отчетности, на
предприятии следует отметить, что ООО «Кэнди» является малым
предприятием и использует упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения «доходы за вычетом расходов». Формирование системы
бухгалтерского и налогового учета ООО «Кэнди» осуществляется в
соответствии с разработанной с учетом особенностей бизнеса компании и
утвержденной генеральным директором учетной политикой. Согласно учетной
политике ООО «Кэнди» использует полную упрощенную форму учета,
осуществляемую посредством двойной записи с использованием регистров
бухгалтерского учета активов форму учета с использованием ряда упрощений.
В частности, ООО «Кэнди» при организации учета не применяет ряд ПБУ
(ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ
11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 12/2010 «Информация по
сегментам», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Также учетной
политикой компании предусмотрены использование сокращенного плана
53
Составлено по данным ООО «Кэнди»
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер-
кассир
Коммерческий
директор
Начальник
отдела
продаж
Менеджеры
по продажам
Начальник
службы
доставки
Менеджер-
логист
Водители-
экспедиторы
Начальник
складского
хозяйства
Кладовщик
Грузчик
43
счетов, учет доходов и расходов кассовым методом и возможность исправления
ошибок прошлых лет текущим годом. Система учета ООО «Кэнди»
автоматизирована на основе коробочного продукта для автоматизации учета
«1С:Бухгалтерия».
Как субъект малого предпринимательства ООО «Кэнди» формирует
отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (п.4 ст. 6) и Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №
66н в упрощенной форме: в составе двух форм: бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Кэнди» на основе бухгалтерской отчетности компании за 2017-2018 гг.
(Приложение 5) представлен в таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Кэнди» в 2016-2018 годах
54
Наименование
показателя
Величина показателя
по годам
Абсолютное
отклонение(+;-)
Темп прироста
(снижения) %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
к 2016 г
2018 г.
к 2017г.
2017г. к
2016г
2018г. к
2017г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Выручка от продажи
продукции (без НДС),
тыс. руб.
73800
116280
134640
42480
18360
57,6
15,8
2. Себестоимость
продукции, тыс. руб.
57805
91541
105784
33736
14243
58,4
15,6
3. Валовая прибыль,
тыс. руб.
15995
24739
28856
8744
4117
54,7
16,6
4. Коммерческие
расходы, тыс. руб.
3210
4850
5124
1640
274
51,1
5,6
5. Управленческие
расходы, тыс. руб.
11475
16784
17485
5309
701
46,3
4,2
6. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
1310
3105
6247
1795
3142
137,0
101,2
7. Проценты к уплате,
тыс. руб.
0
315
151
315
-164
-
-52,1
8. Прочие доходы, тыс.
руб.
0
158
0
158
-158
-
-100,0
9. Прочие расходы,
тыс. руб.
204
454
370
250
-84
122,5
-18,5
10. Прибыль (убыток)
до налогообложения,
тыс. руб.
1106
2809
5877
1703
3068
154,0
109,2
54
Составлено по данным бухгалтерской отчетности ООО «Кэнди»
44
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
11. Единый налог по
УСН, тыс. руб.
166
421
882
255
460
154,0
109,2
12. Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
940
2388
4995
1448
2608
154,0
109,2
13. Среднесписочная
численность, чел.
15
17
17
2
0
13,3
0,0
14.Производительность
труда, тыс.руб./чел.
4920
6840
7920
1920
1080
39,0
15,8
15. Фонд заработной
платы, тыс. руб.
5580
6936
7344
1356
408
24,3
5,9
16. Среднегодовая
заработная плата 1
работника, тыс. руб.
31
34
36
3
2
9,7
5,9
17. Стоимость основ-
ных фондов, тыс. руб.
630
772
3735
142
2963
22,5
383,8
18. Фондоотдача, руб.
117,14
150,62
36,05
33,48
-114,57
28,6
-76,1
19. Фондовооружен-
ность, тыс. руб.
42,00
45,41
219,71
3,41
174,29
8,1
383,8
20. Затраты на 1 руб.
выручки от продажи,
коп.
98,22
97,33
95,36
-0,90
-1,97
-0,9
-2,0
21. Рентабельность
продаж, %
1,78
2,67
4,64
0,90
1,97
50,4
73,8
22. Чистая рентабель-
ность деятельности, %
1,27
2,05
3,71
0,78
1,66
61,2
80,7
Анализ основных показателей деятельности ООО «Кэнди» показывает,
что выручка компании в исследуемом периоде растет: прирост составил 57,6 %
в 2017 году и 15,8 % в 2018 году. Общий объем выручки компании в 2018 году
составил 134 640 тыс. руб., что в 1,8 раза больше уровня 2016 года. Расходы
ООО «Кэнди» растут темпами меньшими чем доходы (за исключением
себестоимости 2017 года), что обеспечило рост прибыли от продаж в 2,37 раза в
2017 году и в 2,01 раза в 2018 году. Прибыль до налогообложения ООО
«Кэнди» составляла 1106 тыс. руб. в 2016 году, 2809 тыс. руб. – в 2017 году
(прирост на 154 %) и 5877 тыс. руб. (прирост на 109,2%). Чистая прибыль ООО
«Кэнди» за исследуемый период выросла с 940 тыс. руб. в 2017 году до 4995
тыс. руб. в 2019 году: на 154 % в 2017 году и на 109,2 % в 2018 году.
Рентабельность деятельности ООО «Кэнди» в исследуемом периоде
выросла: рентабельность продаж составляла 1,78% в 2016 году, 2,67% в 2017
году и 4,64 % в 2018 году; рентабельность деятельности по чистой прибыли -
1,27% в 2016 году, 2,05% в 2017 году и 3,71 % в 2018 году.
45
Оценка эффективности использования ресурсов предприятия показала,
что производительность и фондовооруженность труда на ООО «Кэнди»
выросла. Стоимость основных фондов ООО «Кэнди» в исследуемом периоде
выросла (по остаточной стоимости) с 630 тс. руб. на конец 2016 года до 772
тыс. руб. на конце 2017 года (на 22,5 %) и 3735 тыс. руб. на конец 2018 года (в
4,38 раза). Существенный рост объема основных средств ООО «Кэнди» в 2018
году привело к снижению уровня фондоотдачи на 76,1 %.
Основные средства составляют от 12,7 до 41,75 % активов ООО «Кэнди»
в исследуемом периоде (рисунок 7).
Рис. 7. Доля основных средств в активах ООО «Кэнди» в 2016-2018
гг., % на конец года
55
Анализ состава основных средств ООО «Кэнди» по первоначальной
стоимости представлен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ состава основных средств ООО «Кэнди» в 2016-2018 годах по
первоначальной стоимости
56
Виды основных
средств
Величина показателя
на конец года
Абсолютное
отклонение(+;-)
Темп прироста
(снижения) %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
к 2016 г
2018 г.
к 2017г.
2017г. к
2016г
2018г. к
2017г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Здания
0
0
2500
0
2500
-
-
Сооружения
0
0
0
-
-
-
-
Машины и
оборудование
160
160
1060
0
900
0,00
562,50
Измерительные и
регулирующие
приборы и устройства
0
0
0
-
-
-
-
Транспортные средства
750
1200
1200
450
0
60,00
0,00
Инструмент
0
0
0
-
-
-
-
55
Составлено по данным бухгалтерской отчетности ООО «Кэнди»
56
Составлено по данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «Кэнди»
12.67
12.13
41.75
0
10
20
30
40
50
2016 год 2017 год 2018 год
Доля основных средств в активах