54
Учетная политика компании определяет линейный метод расчета
амортизации. Допустим, что компания купила транспортное средство за 400
000 рублей, не учитывая НДС.
Согласно принятому классификатору, транспортное средство относится
к 3 амортизационной группе, а срок полезного использования составляет 48
месяцев. Для возможного расчета сумм амортизации (ежемесячной или
годовой) необходимо сначала определить норму амортизации, а затем норму
амортизации.
Всего 10 амортизационных групп основных средств в 2018 году. Для
удобства представили их в таблице 11. Амортизационные группы основных
средств 2018: таблица согласно ОКОФ.
Таблица 10
Классификация основных средств
Амортизационная
Срок полезного
использования
Какие объекты относятся
группа
Первая
От 1 года до 2 лет
Недолговечные машины и оборудование
включительно
Вторая
Свыше 2 лет до 3
Машины и оборудование, транспортные
средства,
лет включительно
инвентарь, многолетние насаждения
Третья
Свыше 3 лет до 5
Сооружения и передаточные устройства,
машины
лет включительно
и оборудование, транспортные средства,
инвентарь
Четвертая
Свыше 5 лет до 7
Здания, сооружения и передаточные
устройства, машины и оборудование,
транспортные
лет включительно
инвентарь, рабочий скот, многолетние
насаждения
Амортизационная
Срок полезного
Какие объекты относятся
группа
использования
Продолжение таблицы 10
Амортизационная
Срок полезного
Какие объекты относятся
группа
использования
Пятая
Свыше 7 лет до 10
Здания, сооружения и передаточные
устройства,
лет включительно
машины и оборудование, транспортные
средства,
инвентарь, прочие основные средства
Шестая
Свыше 10 лет до
15
Сооружения и передаточные устройства,
жилища,
лет включительно
машины и оборудование, транспортные
средства,
55
инвентарь, многолетние насаждения
Седьмая
Свыше 15 лет до
20
Здания, сооружения и передаточные
устройства,
лет включительно
машины и оборудование, транспортные
средства,
многолетние насаждения прочие
основные средства
Восьмая
Свыше 20 лет до
25
Здания, сооружения и передаточные
устройства,
лет включительно
машины и оборудование, транспортные
средства,
Инвентарь
Девятая
Свыше 25 лет до
30
Здания, сооружения и передаточные
устройства,
лет включительно
машины и оборудование, транспортные
средства
Десятая
Свыше 30 лет
Здания, сооружения и передаточные
устройства,
жилища, машины и оборудование,
транспортные
средства, многолетние насаждения
Таким образом, амортизация-это стоимость актива, которая постепенно
переносится в течение срока его полезного использования на расходы (для
уменьшения финансового результата). Учетная политика компании
определяет линейный метод расчета амортизации. Никаких сложностей в
расчетах нет. Достаточно лишь следовать указанию достоверной
информации. В том случае, если в результате расчетов были допущены
какие-либо ошибки, это может быть отражено в ходе проверки надзорными
органами или в ходе аудита.
Порядок проведения инвентаризации основных средств на предприятии
регламентируется следующими законодательными актами: методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
(приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49); положением по
бухгалтерскому учету и финансовой отчетности; Российской Федерацией
(приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н); законом "О бухгалтерском
учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
ОС, которые в ходе инвентаризации находятся в ремонте, отражаются в
ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и затрат предприятия на
ремонт. Для имущества, сданного в аренду или на ответственное хранение,
56
составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих
приемку имущества контрагентом.
Также составляется отдельная опись имущества, которое не может быть
использовано в хозяйственной деятельности предприятия и не подлежит
восстановлению: члены комиссии указывают время ввода объекта в
эксплуатацию и причины, по которым сейчас невозможно использовать
имущество.
Если в ходе реконструкции или восстановления ОС изменилось
назначение объекта, то в опись следует включить новую информацию. Если в
результате проведенной работы балансовая стоимость актива изменилась, и
эти данные не учитываются в бухгалтерском учете, то данный факт должен
быть отражен в инвентаризации.
Составление отдельной инвентаризационной описи необходимо для следующих основных
средств:
Объекты, находя-
Переданные в аренду
Объекты, которые
щиеся в ремонте
или на ответственное
невозможно
хранение объекты
использовать в
хозяйствен
ной
Деятельности
Рисунок 2. Объекты составления отдельной инвентаризационной
описи
Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках
объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильную информацию и
технические показатели.
Неучтенные ОС на предприятии, выявленные в ходе инвентаризации,
должностные лица требуют приравнять к внереализационным доходам (п. 20
ст. 250 НК РФ) и начислять на него впоследствии амортизацию в соответствии
с рыночной стоимостью и фактическим износом, зарегистрированным
инвентаризационной комиссией. Информация о стоимости ОС должна быть
подтверждена документами или экспертизой (п. 10.3 ПБУ 9/99). Результаты
инвентаризации фиксируются в выписке по форме ИНВ-26.
57
Рассмотрим пример проведения инвентаризации основных средств на
предприятии до составления годового отчета о проведенной инвентаризации
основных средств. В результате сопоставления бухгалтерских и фактических
данных выявлено:
- недостача гидравлической машины при закупочной цене 42 тысячи
рублей (28 тыс. руб. Остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
- недостача ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.) стоимостью 52
тыс. руб.
Руб. (36 тыс. руб. остаточной стоимости и 16 тыс. руб. амортизации);
- излишек гидронасоса рыночной стоимостью 45 тыс. руб.
В бухгалтерском учете бухгалтер фиксирует записи (табл. 11).
Таблица 11.
Запись бухгалтера инвентаризации основных средств
Дт
Кт
Сумма
Описание проводки
Документы
(тыс.
руб.)
1. Для учета недостачи без виновных лиц
01 выбытие
01
42
Списана
первоначальная
Акт о списании объекта
ОС по
стоимость
форме ОС-4
станка
гидравлического
02
01 выбытие
14
списана
амортизация
Бухгалтерская справка
станка
гидравлического
94
01 выбытие
28
Списана остаточная
стоимость станка
гидравлического
91
94
28
Убыток от списания
Станка
2. Для учета недостачи с виновными лицами
01 выбытие
01
52
Списана
первоначальная
Акт о списании объекта
ОС по
стоимость
форме ОС-4
ноутбука
02
01
16
Списана
амортизация
Бухгалтерская справка
ноутбука
94
01 выбытие
36
Списана остаточная
стоимость ноутбука
73
94
36
Недостача отнесена
на счет Самохиной
58
Л. Е.
73
98.4
16
Разница между оста-
точной стоимостью
ноутбука и
рыночной
стоимостью
70
73
52
Стоимость ноутбука
удержана из
зарплаты
Самохиной Л. Е.
Мы можем вычесть сумму ущерба, причиненного недобором, из
заработной платы работника в пределах лимита – не более 20% от месячной
заработной платы (статья 138 Трудового кодекса РФ).
В соответствии с п. 36 методических рекомендаций по бухгалтерскому
учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2013 № 91н,
неучтенные объекты ОС, выявленные в ходе аудита, учитываются на счетах
бухгалтерского учета ОС по рыночной стоимости. Поэтому учитывать
гидронасос должна проводка:
Дт 08 Кт 91-зарегистрированы гидравлический насос, обнаруженные в
ходе инвентаризации;
Дт 01 Кт 08-гидравлический насос введен в эксплуатацию
На предприятии в качестве основных средств зарегистрированы
следующие объекты: здания, рабочие и энергетические машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструменты,
производственно-хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние
насаждения, Внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты.
Для обеспечения учета основных средств на предприятии разработана система
документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком и
определены лица, ответственные за сохранность и движение основных средств.
При учете основных средств на предприятии были допущены
следующие недостатки:
1. Бухгалтер относит объект к основному средству, если не
выполнены условия признания основного средства.
59
2. Бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-либо
расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их, например,
как Общехозяйственные расходы, он изначально неверно принял объект
основных средств к бухгалтерскому учету.
Учетная политика компании определяет линейный метод расчета
амортизации. Никаких сложностей в расчетах нет. Достаточно лишь следовать
указанию достоверной информации. В том случае, если в результате расчетов
были допущены какие-либо ошибки, это может быть отражено в ходе проверки
надзорными органами или в ходе аудита.
60
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОOО
«МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩАЯ ФАБРИКА «СЕЛЕНГА»
3.1 Планирование аудита основных средств
Аудиторская проверка экономической целесообразности и документальной
обоснованности достоверности отражения операций с основными средствами
будет проведена на примере предприятия.
Приступая к аудиторской проверке, следует обратить внимание на то, что
для эффективного проведения аудита в установленные сроки необходимо
тщательно продумать и составить план работ.
Требования по планированию аудита установлены Международный
стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».
Планирование проводится в соответствии с принципами комплексности,
непрерывности и оптимальности. Основные этапы планирования аудита
представлены на рисунке 3.
Предварительное планирование аудита
Ознакомление с финансово – хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, факторами, влияющими на его хозяйственную
деятельность
Подготовка и составление общего плана
аудита
Подготовки составление программы
аудита на основе общего аудита
Определение уровня
Оценка
аудиторского
существенности
риска
- внутрихозяйственный риск
- риск необнаружения
- рису средств контроля
Рисунок 3. Этапы планирования аудита
Источниками информации при проведении проверки достоверности учета
объектов основных средств выступают следующие документы (рисунок 4).
61
Информационная база аудита основных средств
Первичные учетные документы:
- «Акт о приеме – передаче объекта основных средств» (ф.
ОС-1);
- «Акт о списании основных средств» (ф. ОС-4).
Регистры аналитического и синтетического учета:
- Инвентарная каточка учета объекта основных средств (ф.
ОС-6);
- Ведомость расчета амортизации по основным средствам.
Бухгалтерская отчетность:
- ф. №1 «Бухгалтерский баланс»;
- ф. №5 « Приложение к бухгалтерскому балансу».
Документы, регламентирующие организацию учета на пред-
приятии:
- учетная политика;
- рабочий план счетов;
- график документооборота;
- должностные инструкции работников бухгалтерии.
Внеучетная информация;
- учредительные документы;
- приказы руководителя о проведении инвентаризации
основных средств, о проведении восстановительных работ;
- сметная документация по восстановлению основных
средств;
- договора купли – продажи основных средств.
Нормативные документы:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
- Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных
средств»;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств №91
Рисунок 4. Информационная база аудита основных средств
Целью проведения аудита бухгалтерского учета основных средств
является формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте
сведений об основных средствах, отраженных в бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемой организации и пояснениях к ней, а
также установление соответствия методов бухгалтерского учета и
налогообложения, применяемых при организации операций с основными
средствами в текущем периоде.
Для достижения цели аудита необходимо решить следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их
состава и структуры;
- подтверждение правильности учета и отражения в бухгалтерском
учете операций с основными средствами;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным
средствам и достоверности ее отражения в бухгалтерском учете;
- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и
законности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости
от выбранного метода;
- подтверждение результатов проведенной в отчетном году переоценки
основных средств;
В целом планирование аудита является отправной точкой для всех
последующих действий в отношении проверяемого экономического
субъекта. По окончании подготовительных работ можно приступать к
непосредственной проверке указанной учетной области. Приступая к
аудиту, необходимо помнить, что он проводится в соответствии с
разработанным графиком в плане и программе аудита. Кроме того, все
проводимые аудитором процедуры и сделанные им выводы должны быть
обоснованы и формализованы в рабочих документах.
Аудит основных средств начнется с оценки системы внутреннего
контроля, основной целью которой является создание основы для
63
планирования аудита, а также определение вида, сроков и объема
процедур, которые отражены в программе.
Специально разработанная методика тестирования поможет оценить
систему внутреннего контроля основных средств. Тест оценки системы
внутреннего контроля приведен в таблице 12.
Таблица 12.
Тест проверки состояния системы внутреннего контроля
основных средств
№
Содержание вопроса
Содержание
ответа
Симво
л
Выводы
аудитора
1
Определён ли круг лиц,
ответственных
за использование и
сохранность
основных средств
Имеется приказ
У
4
Приказ
отвечает
установленны
м
требованиям
2
Созданы ли условия,
обеспечивающие
сохранность основных
средств
Территория
огорожена
У
3
Риск
контроля
низкий
3
Проводятся ли
инвентаризации объектов
основных средств
Да
У
4
Риск
контроля
низкий
4
Каков порядок
санкционирования операций
по движению основных
средств
Фактов
несанкциониров
анного
перемещения
объектов нет
У
4
Риск
контроля
низкий
5
Проводятся ли проверки
полноты и своевременности
оприходования и ввода в
эксплуатацию
основных средств
Регулярно
осуществляется
сплошной
контроль
У
4
Риск
контроля
низкий
6
Проверяется ли
использование
основных средств по
различным
направлениям деятельности
Проверяются
У
4
Риск
контроля
низкий
7
Проверяется ли объём и
качество проводимых
ремонтов основных средств
Выборочно по
маши нам и
оборудованию
У
2
Повести
выборочную
проверку по
зданиям
8
Произведена ли
классификация основных
средств на соответствующие
группы
Да
У
4
Риск
контроля
низкий
9
Соблюдается ли график
документооборота по учёту
движения основных средств
Соблюдается
У
4
Риск
контроля
низкий
1
С какой периодичностью
Ежеквартально
У3
Риск