44
правильное оформление документов и своевременное отражение в
бухгалтерском учете поступления основных средств, их внутреннего движения,
выбытия;
достоверное определение результатов реализации и иного выбытия
основных средств;
полное определение
два
затрат, связанных
они
с содержанием
ни
основных средств
чем
в рабочем
за
состоянии (затраты
до
на технический
два
осмотр и
вот
техническое
обслуживание,
чем
на все
же
виды ремонтов);
он
контроль за
мы
сохранностью основных
без
средств, принимаемых
от
к бухгалтерскому
кто
учету.
Для обеспечения учета основных средств в ООО "Мясокомбинат"
Селенга " разработана система документооборота в соответствии с
утвержденным графиком, определены лица, ответственные за сохранность и
движение основных средств.
Все хозяйственные операции, осуществляемые ООО "Мясокомбинат "
Селенга", оформляются сопроводительными документами-первичными
бухгалтерскими документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет.
Порядок организации учета основных средств в ООО "Мясокомбинат"
Селенга " основан на положении по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01).
Порядок документирования объектов основных средств осуществляется
в ООО "Мясокомбинат" Селенга "в соответствии с" Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств", а также Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".
Ни один имущественный актив не может возникнуть на предприятии
"мясокомбинат" Селенга "" ниоткуда": его внедрение обязательно
сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании
первичной документации, соответствующей определенной группе
производственных активов, и происходит регистрация каждого объекта или
группы из них на балансе. В зависимости от принадлежности к группе объектов
введение актива может сопровождаться следующими " первичными»:
45
- акт приемки-для приемки различных объектов предусмотрена
определенная форма (ОС-1А-предусмотрена для строений и зданий; ОС-1-для
других единичных объектов; ОС-1б-для групп основных средств, за
исключением строений и зданий);
- счет-фактура (акт) приемного оборудования – для оборудования, не
требующего предварительной установки (форма ОС-14);
- акт (счет - фактура) приема-передачи оборудования в целях
выполнения монтажных работ-форма ОС-15.
На каждый новый объект из основных фондов ООО "Мясокомбинат "
Селенга", введенных в эксплуатацию, необходимо получить специальную
инвентарную карточку по установленному образцу:
‒ для одного объекта ОС-в виде ОС-6;
‒ для нескольких сгруппированных объектов - в виде ОС-6А.
В нем активу присваивается уникальный инвентарный номер, который
является постоянным на протяжении всего времени эксплуатации актива
(обычно это серийный номер в определенной серии).
Эти карточки впоследствии будут отражать весь "срок службы"
основного актива на предприятии: поступление; амортизация; переоценка;
модернизация; консервация-повторное консервирование; восстановление;
выбытие (списание).
Полученные результаты суммируются в единую инвентарную книгу, где
производится окончательный учет основных средств, который должен быть
оформлен в форме ОС-6б.
В конце каждого месяца инвентарные карточки используются для
составления отчета о динамике основных средств.
Порядок документирования списания основных средств с баланса ООО
"Селенгинский мясокомбинат" может незначительно отличаться в зависимости
от установленной причины.
Когда основное средство переходит на имущественные права к другому
лицу (физическому или юридическому), оно должно покинуть баланс
предприятия. В этом случае заключается договор купли-продажи. Помимо
46
этого основного документа, выбытие сопровождается оформлением следующих
ценных бумаг: счет-фактура; акт приема-передачи основных средств
(составляется по образцу ОС-1).
Непригодность, обнаруженная во время эксплуатации или
инвентаризации, является веской причиной для списания ОС. Она
производится путем составления акта в форме ОС-4, который подписывается
специально созданной комиссией. В акте должны быть отражены следующие
сведения: наименование актива и его инвентарный номер; первоначальная
стоимость и начисленная амортизация; причина, по которой инструмент
пришел в негодность; затраты на ликвидацию актива (демонтаж, разборка,
вывоз и др.).); доход, возможно полученный при выбытии (продаже или
использовании отдельных частей, компонентов, элементов актива); результат
выбытия (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации плюс
стоимость вывода из эксплуатации минус доход от списания).
Предметно-объектный учет основных средств ведется бухгалтерской
службой ООО "Мясокомбинат" Селенга " по инвентарным карточкам основных
средств (форма № 1). ОС-6). Карточка запаса открывается для каждой
складской номенклатуры.
Инвентарные карточки изготавливаются в одном экземпляре и
находятся в бухгалтерской службе предприятия.
Инвентарные карточки открываются также по основным средствам,
арендованным для забалансового учета этих объектов в бухгалтерской службе
ООО "Мясокомбинат " Селенга". ООО "Мясокомбинат" Селенга " в марте было
приобретено основных средств на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 21
240 рублей, на условиях рассрочки платежа. В том же месяце был введен в
эксплуатацию основной капитал (оборудование, не требующее монтажа). По
условиям договора организация платит за основные средства в течение 4
месяцев (с марта по июнь) ежемесячно равными долями 29500 рублей, в том
числе НДС 5 310 рублей. Бухгалтерская отчетность, составленная бухгалтерией
предприятия, отражена в таблице 9.
Таблица 9.
47
Хозяйственные операции по приобретению основного средства
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
- основание
Бухгалтерские записи в
марте
Получено оборудование от
продавца
08
60
100000
Отгрузочные доку
менты продавца
(118 000 - 21240)
Отражена сумма НДС,
предъявленная
19-1
60
18000
Счет-фактура
продавцом
Оборудование введено в
эксплуатацию
01
08
100000
Акт о приеме-
передаче объекта
основных
Средств
Произведена частичная
оплата оборудования
60
51
29500
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерская запись в апреле
Произведена частичная
оплата оборудования
60
51
29500
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерская запись в мае
Произведена частичная
оплата оборудования
60
51
29500
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерские записи в
июне
Произведен
окончательный расчет за
60
51
29500
Выписка банка по
Оборудование
расчетному счету
Принят к вычету НДС,
предъявленный
продавцом оборудования
68
19-1
18000
Счет-фактура,
Выписка банка
по рас
четному
счету
Рассмотрим операции по приему основных средств, проводимые ООО
"Мясокомбинат " Селенга". В учетной политике ООО "Мясокомбинат" Селенга
" отражается на счете 01.
15 августа компания выдала банку кредит в размере 600 000 рублей на
приобретение основных средств сроком на 6 месяцев под 18% годовых. Кредит
получен, а денежные средства перечислены поставщику.
Объект основных средств был принят и введен в эксплуатацию в
сентябре текущего года. Условия кредитного договора предусматривают
48
ежемесячную выплату процентов. Срок погашения кредита - 17 февраля
следующего года. Бухгалтерские проводки по данной операции следующие:
август, Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 66" Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам "-600 000 рублей - получен банковский кредит; ДЕБЕТ 60"
Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 " Расчетные счета -,– 600
000 рублей - перечислен аванс поставщику.
За период с 17 по 31 августа начислены проценты за пользование
кредитом в
18
600000
руб
.
14
дн
.
сумме
4200
руб. (
365дн.
).
Проценты по кредиту за этот период, как говорилось выше, увеличивают
дебиторскую задолженность по выданному авансу. Дебет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам
и займам»
– 4200 руб. – начислены проценты за кредит за август;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
– 4200 руб. – перечислены банку проценты за кредит за август в
соответствии
с кредитным договором 04 сентября.
Получен объект основных средств от поставщика.
За период с 1-го по 4-е сентября необходимо начислить про центы за
кредит. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
600000 руб.
18
4дн.
365дн.
– 1184 руб.
– начислены проценты по кредиту
100
с начала сентября до момента получения объекта основных
средств; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
49
513 859 руб. ( 600000 91525 420 1184 ) – получен объект
основных средств от поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 91
525 руб. – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
15 сентября
Объект основных средств введен в эксплуатацию. За период с 5-го сентября
до 15-го нужно начислить проценты и включить их в состав фактических затрат
по его приобретению.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
18
– 3255
руб
.
600000 руб.
365дн.
11дн.
–
начислены про центы по кредиту
со
100
дня получения объекта и до момента ввода его в эксплуатацию;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 517 114 руб. ( 513859 3255 ) – объект основных средств введен в
эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя
проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода
его в эксплуатацию.
Проценты за кредит, начисленные за вторую половину сентября,
отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
18
– 4500
руб.
600000
ру
365дн.
15дн.
–
начислены проценты за кредит с
15
100
до 30-го сентября;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
50
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
– 91525 руб. – принят НДС к вычету, так как объект основных средств
введен эксплуатацию.
С октября по январь включительно проценты за кредит будут
начисляться
условно в одной и той же сумме и отражаться следующей
бухгалтерской записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
600000 руб.
18
30дн. условно
365
– 8820 руб.
– начислены проценты
100
по кредиту с октября по январь.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "
Расчетные счета»
– 8820 рублей. - перечисляются в банк проценты за пользование
кредитом. За февраль сумма процентов составляет 5100 рублей. Начисление и
перечисление этой суммы отражается в аналогичных бухгалтерских проводках.
При этом 17 февраля следующего года в соответствии с кредитным договором
банку возвращается вся сумма кредита. Эта операция отражается в следующей
транзакции:
Дебет 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам«
Кредит 51 " Расчетные счета – - 600 000 рублей-погашение
задолженности по кредиту.
Рассмотрим учет выбытия основных средств на предприятии на
конкретном примере.
В феврале компания приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию
основное средство стоимостью 70 800 рублей (включая НДС в размере 10 800
рублей). В январе следующего года организация продала указанный выше
основной капитал за 600 рублей, включая НДС.
51
Хозяйственные операции по выбытию основных средств представлены в
таблице 10.
В таблице бухгалтерских записей используются следующие
наименования субсчетов, открытых на балансовый счет.
- 01-1 " Основные средства в эксплуатации»;
- 01-2 "Выбытие основных средств". На балансовый счет 68:
-68-1 " расчеты по налогу на прибыль организаций»;
- 68-2 "расчеты по НДС".
Таблица 10.
Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный
документ
руб.
Бухгалтерские записи, связанные с продажей основного средства
Списана первоначальная стоимость
01-2
01-1
70800
Акт о приеме
передаче
выбывающего основного средства
объекта
основных
Средств
Списана сумма накопленной
амортизации (1475 11)
02
01-2
16225
Акт о приеме-
переда-
че объекта
основных
Средств
Списана остаточная стоимость
выбывающего
91-2
01-2
54575
Акт о приеме-
переда
основного средства
объекта
основных
( 70800 16225)
Средств
Отражена выручка от продажи
основного
62
91-1
60000
Накладная
средства
Начислен НДС по реализации
объекта
91-2
68-2
828
Счет-фактура
основных средств
Заключительными оборотами
месяца
отражен финансовый
результат
91-9
99
4597
Бухгалтерская
справка-
Прибыль
Расчет
На расчетный счет поступила
оплата
51
62
60000
Выписка банка
по рас-
от
покупателя
четному счету
Переоценка-переоценка или уценка-объекта влечет за собой
пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных
52
амортизационных отчислений. Кроме того, при переоценке текущие
амортизационные отчисления, включенные в себестоимость, также увеличатся,
что уменьшит прибыль от обычной деятельности. Прибыль от продажи объекта
по рыночным ценам в этом случае также будет снижена. Одновременно будет
пополняться амортизационный фонд для полного восстановления объекта. Учет
амортизации основных средств будет рассмотрен в следующем пункте.
При учете основных средств компания признала следующие недостатки:
1. Бухгалтер относит объект к основному средству, если не
выполнены условия признания основного средства. Как следствие,
неправильная Классификация основных средств. Например, компания
приобрела микроволновую печь. Срок использования составляет более года,
перепродавать его компания не собирается. Но эта печь не будет
использоваться в производственных или управленческих нуждах. Понятно, что
он приобретается для личного пользования сотрудниками компании. Для того
чтобы принять печь к учету в качестве основного средства, необходимо
обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или
распоряжением руководителя. Это, кстати, позволит вам включить стоимость
покупки печи в состав расходов с целью налогообложения прибыли. Таким
образом, отсутствует правильная классификация основных средств.
2. Как известно, основные средства учитываются по первоначальной
стоимости. Для целей налогообложения первоначальная стоимость
приобретенного за плату товара определяется как сумма расходов на
приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он
пригоден к использованию (пункт 1 статьи 257 НК РФ). При этом суммы НДС
и акцизов учитываются отдельно.
Первоначальная стоимость оборудования складывается из всех
фактических затрат на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Перечень фактических
затрат на приобретение, строительство и изготовление основных средств
приведен в пункте 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". К ним относятся,
например, суммы, уплаченные за выполнение работ по договору строительного
53
подряда и другим договорам, за информационно-консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств, и другие расходы.
Если бухгалтер не включил в первоначальную стоимость какие-либо
расходы, связанные с приобретением основных средств, а учел их, например,
как Общехозяйственные расходы, то он изначально неверно принял объект.
2.3 Учет амортизации основных средств
Основные фонды предприятия изнашиваются в процессе их
эксплуатации. Поэтому каждая организация должна обеспечить накопление
средств, необходимых для приобретения новых объектов основных средств.
Такое накопление достигается за счет амортизационных отчислений, которые
представляют собой постепенный перенос стоимости основных средств на
себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начинается с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем
ввода данного объекта в эксплуатацию, прекращается-с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта
или этот объект был выведен из состава амортизируемого имущества.
Амортизация рассчитывается в течение срока полезного использования
основного средства. Срок полезного использования-это период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит организации
экономические выгоды (доход). Срок полезного использования организация
устанавливает сама при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому
учету. В случаях реконструкции, модернизации или технического
перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из
ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического
износа, нормативных и иных ограничений по использованию объекта. В
налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с
номером амортизационной группы, к которой относится объект.