45
Формальной проверкой правильности заполнения документации и
отчетности ООО «ПКБ «РЭМ» является правильность заполнения всех
реквизитов документов, наличие не оговоренных исправлений, подчисток,
дописок, подлинность подписей должностных и материально-ответственных
лиц. Данные ошибки не допускаются, а также тщательно проверяются
бухгалтером. С помощью арифметической проверки определяется правильность
подсчетов итогов в первичных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах.
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна
логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит
во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Это помогает
лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее
составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными
формами на рисунке 3.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском
балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об
изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы,
под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и
в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей
суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по
видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе
«Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные
ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности ООО
«ПКБ «РЭМ»
Отчет о прибылях и убытках
(Форма №2)
Отчет об изменениях
капитала(Форма №3)
Отчет о движении денежных
средств (Форма №4)
Приложение к бухгалтерскому
Актив
Пассив
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
Оборотные активы
Долгосрочные
обязательства
Бухгалтерский баланс (Форма №1)
46
Рисунок 3. Схема информационных взаимосвязей форм
бухгалтерской отчетности ООО «ПКБ «РЭМ»
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и
конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а
подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на
начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V),
а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и
кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в
бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете
об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают
факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала
предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного
периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная
расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об
изменениях капитала (раздел «Резервы»).
47
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на
начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична
сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5
(раздел «Доходные вложения в материальные ценности»).
Владение информацией относительно содержания и взаимосвязи между
показателями отчетности, позволяет проводить углубленный финансовый
анализ.
В таблице 4 представлена динамика прибыли предприятия ООО «ПКБ
«РЭМ».
Таблица 4
Динамика прибыли предприятия ООО «ПКБ «РЭМ»
Наименование
показателя
Стоимостная оценка,
тыс. руб.
Горизонтальны
й анализ, %
Трендовый
анализ, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2016
Выручка
21970
2
347993
36585
5
58,39
5,13
58,39
66,52
Себестоимость
19466
8
300311
29532
2
54,27
-1,66
54,27
51,71
Валовая прибыль
25034
47682
70533
90,47
47,92
90,47
181,75
Прибыль до
налогообложения
11700
37396
40951
219,62
9,51
219,62
250,01
Налог на прибыль
2349
7695
8313
227,59
8,03
227,59
253,90
Чистая прибыль
9310
29801
32603
220,10
9,40
220,10
250,19
Выручка за рассматриваемый период возрастает с 219702 тыс. руб. до
365855 тыс. руб., что составляет 66,52%. Себестоимость продаж увеличивается
с 194668 тыс. руб. до 295322 тыс. руб. (51,71%). Темп роста себестоимости
продаж ниже темпа прироста выручки, что является положительным моментом.
Данный фактор оказывает своё влияние на динамику роста всех видов
прибыли. Как видно по данным таблицы 4, валовая прибыль за период 2016 -
2018 годы выросла с 25034 тыс. руб. до 70533 тыс. руб., за 2016-2018 годы её
рост составил 181,75%. Прибыль до налогообложения растет с 11700 тыс. руб.
до 40951 тыс. руб. (250,01%), чистая прибыль растет за весь период на 250,19%.
2.2. Аналитический и синтетический учет основных средств
Рассмотрим систему бухгалтерского учета ООО «ПКБ «РЭМ» в условиях
учетной политики на примере учета основных средств. Бухгалтерский учет
48
основных средств на ООО «ПКБ «РЭМ» ведется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01. В соответствии со
ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
одним из объектов бухгалтерского учета являются активы, так к основным
средствам ООО «ПКБ «РЭМ» принимаются активы, приобретенные с целью
получения прибыли в будущем, посредством данного основного средства, срок
полезного использования продолжительность которых превышает 1 год, так же
не предполагается их перепродажа, объект приобретается для того, чтобы
приносить прибыль ООО «ПКБ «РЭМ» в будущем.
Приобретенный такой актив принимается в бухгалтерском учете
организации ООО «ПКБ «РЭМ», за единицу бухгалтерского учета как
инвентарный объект. Каждый объект основного средства приходуется по дебету
счета 01. На 01 счет обобщается информация, о наличии и движении основных
средств, находящихся в пользовании организации.
В ООО «ПКБ «РЭМ» к учету принимаются основные средства по
первоначальной стоимости. Если объект основных средств приобретается за
плату, в этом случае первоначальная стоимость формируется не только из затрат,
связанных с покупкой, она включает в себя расходы на доставку, а также оплату
различных консультационных услуг, связанных с приобретением и др. В случае
когда основное средство организация получает безвозмездно, первоначальной
стоимостью является рыночная стоимость на момент принятия к учету данного
объекта, плюс дополнительные расходы, связанные с поступлением основного
средства. Если рыночная цена объекта не известна, то для определения рыночной
стоимости необходимо прибегнуть к помощи экспертов, для получения
заключения независимого оценщика, экспертное заключение технических служб
ООО «ПКБ «РЭМ», цены на аналогичную продукцию и т.д.
При получении основных средств по договору мены за первоначальную
стоимость, принимается стоимость, подлежащих передаче или переданных
ценностей организации. Цену этих ценностей устанавливают исходя из цен, по
которым при аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость
49
аналогичных ценностей. Стоимость приобретенных ценностей, включаемых в
состав основных средств, будет переноситься в расходы путем начисления
амортизационных отчислений, которые определяются исходя из первоначальной
стоимости и срока полезного использования, установленного Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Амортизация основных
средств, как указано в учетной политике организации ООО «ПКБ «РЭМ»,
начисляется линейным способом и учитывается на счете 02. На 02 счете
обобщается информация об амортизации основного средства, которая была
накоплена за время использования объекта основных средств в данной
организации.
При приобретении объекта основного средства, бывшего в эксплуатации
в другой организации, норма амортизации такого объекта определяется в
соответствии с учетом срока его полезного использования за вычетом
количества лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником. В случае
если амортизация была начислена 100% у предыдущего собственника, срок
полезного использования основного средства определяется исходя из возраста и
физического состояния, а так же личного мнения собственника.
Движение основных средств в компании ООО «ПКБ «РЭМ» связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и
внутреннему перемещению основных средств. Поступающие основные средства
принимает комиссия, назначенная руководителем ООО «ПКБ «РЭМ». Операции
движения основных средств оформляются следующими типовыми формами
первичной учетной документации, которые приведены в Постановлении
Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Рассмотрим пример: 01.04.2018 ООО «ПКБ «РЭМ» было куплено
оборудование стоимостью 310 тыс. руб. (без НДС). Услуги по доставке
сторонней организацией составили 10 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки,
представленные в таблице 5:
50
Таблица 5
Проводки бухгалтерского учета на 01.04.2018 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Приобрели основное средство
08
60
300
НДС входящий
19
60
54
Расчет с поставщиками
60
51
354
Отражена доставка
08
76
10
НДС входящий
19
60
1,8
Расчет с транспортной компанией
76
51
11,8
Приняты к учету основные
средства (300+10) тыс. руб.
01
08
310
Рассмотрим пример: Объект основных средств относится к четвертой
амортизационной группе и организацией установлен срок полезного
использования равный 84 месяцам. Ежемесячная норма амортизации составила
(1/84)*100=1,19%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила
3690 рублей 48 копеек (310 000*1,19%).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (таблица 6).
Таблица 6
Проводки бухгалтерского учета на 01.04.2018 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Начислена амортизация (310 тыс.
руб. /84 мес.)
44
02
3690,48
Рассмотрим пример: В ООО «ПКБ «РЭМ» произошел выход из строя
оборудования. Первоначальная стоимость оборудования - 150 тыс. руб., сумма
начисленной амортизации – 21,4 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (таблица 7):
Таблица 7
Проводки бухгалтерского учета на 01.04.2018 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Списана первоначальная
стоимость вышедшего из строя
оборудования
01/в
01
150
Отражена амортизация по
вышедшему из строя
оборудованию
02
01/в
21,4
Списана остаточная стоимость
основных средств
91/2
01/в
128,6
51
Отражена сумма расходов на
утилизацию ОС
91/2
60
13
Отражено перечисление
денежных средств за выполнение
работы по утилизации ОС
60
51
13
Отражен финансовый результат о
выбытии ОС
99
61
141,6
На утилизацию оборудования было потрачено 13 тыс. руб.
2.3. Методика проведения аудита основных средств
Методика проведения аудита основных средств заключается в анализе
движения основных средств и эффективности их использования.
Информация о составе основных средств ООО «ПКБ «РЭМ»
представлена в таблице 8.
Таблица 8
Динамика состава основных средств, тыс. руб.
Перечень
состава ОПФ
Значение
показателей по
периодам
Горизонтальный
анализ
Трендовый
анализ
изменения, в %
изменения, в
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2016
1. Здания
999,34
503,66
1844,2
-49,60
266,16
-49,60
84,54
2. Сооружения
1036,8
520,95
2117,3
-49,76
306,43
-49,76
104,21
3.
Передаточные
устройства
616,26
311,2
1262,2
-49,50
305,58
-49,50
104,81
4. Машины и
оборудование, в
т.ч.
1248,3
669,22
2727,2
-46,39
307,51
-46,39
118,46
силовые
280,65
142,37
580,22
-49,27
307,55
-49,27
106,74
рабочие
827,36
452,06
1835,5
-45,36
306,04
-45,36
121,85
измерительные
и
регулирующие
приборы
106,17
55,764
233,16
-47,47
318,12
-47,47
119,62
вычислительная
техника
34,16
19,029
78,259
-44,29
311,26
-44,29
129,09
Продолжение таблицы 8
5.
Транспортные
средства
235,29
117,23
487,16
-50,18
315,56
-50,18
107,05
8. Инструменты
и
приспособления
27,918
64,737
260,98
131,88
303,13
131,88
834,80
Итого
4164
2187
8699
-47,48
297,76
-47,48
108,91
52
Динамика общей стоимости основных производственных фондов за
период с 2016 по 2018 годы имеет тенденцию к увеличению на 108,91% - с 4164
тыс. руб. в 2016 году до 8699 тыс. руб. в 2018 году.
За рассматриваемый период стоимость зданий увеличивается на 84,54%,
сооружений повышается на 104,21%. Стоимость передаточных устройств
повышается на 18,3%, силового оборудования – на 104,81%.
Повысилась стоимость рабочих машин на 121,85%. Стоимость
измерительных приборов повышается на 119,62%, вычислительной техники –
129,09%.
Стоимость инструментов и приспособлений увеличилась на 834,8%.
Рассмотрим динамику структуры ОПФ в таблице 9.
Таблица 9
Динамика структуры ОПФ, тыс. руб.
Перечень состава ОПФ
Стоимостная оценка
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Здания
999,34
503,66
1844,2
Сооружения и
передаточные устройства
1653,06
832,15
3379,5
Машины и оборудование
1248,3
669,22
2727,2
Транспортные средства
235,29
117,23
487,16
Другие виды ОПФ
27,918
64,737
260,98
Итого
4164
2187
8699
Исходя из таблицы 9 наблюдается тенденция роста объема таких ОПФ,
как здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, а
также транспортные средства и другие виды ОПФ. В целом наблюдается
тенденция роста объемов ОПФ в динамике в течении трех лет.
Возрастная структура ОПФ представлена в таблице 10.
Таблица 10
Возрастная структура ОПФ ООО «ПКБ «РЭМ»
Наименование
продукции
2016
2017
2018
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс.
руб.
удельный
вес, %
ОПФ, всего в
т.ч. возраста
эксплуатации
4164
100,0
2187
100,0
8699
100,0
53
до 5 лет
33,312
0,8
207,77
9,5
1826,8
21,0
5-10 лет
424,73
10,2
179,33
8,2
591,53
6,8
10-20 лет
3706
89,0
1799,9
82,3
6272
72,1
По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что основную долю ОПФ
составляют фонды с возрастом эксплуатации более 10 лет (89,0% в 2016 году;
82,3% - в 2017 году; 72,1% - в 2018 году. За рассматриваемый период
наблюдается динамика обновления ОПФ ООО «ПКБ «РЭМ».
Исходные данные для анализа качественного состояния ОПФ
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Динамика движения ОПФ, тыс. руб.
Годы
Значение показателя
на начало
года
поступило
выбыло
на конец года
2016
5566
244
1646
4164
2017
4164
566
2543
2187
2018
2187
6970
458
8699
Среднегодовая стоимость ОПФ
2016
(5566+ 4164) / 2 = 4865
2017
(4164+ 2187) / 2 = 3175,5
2018
(2187+ 8699) / 2 = 5443
В 2016-2017 гг. объемы выбытия ОПФ превышали объемы поступлений.
В 2018 г. ситуация изменилась и в ООО «ПКБ «РЭМ» прибыло ОПФ на 6970
тыс. руб. при объеме выбытия в 458 тыс. руб.
При оценке движения основных средств применяются следующие
показатели: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент
прироста.
Таблица 12
Показатели движения основных фондов
Наименование показателя
2016
2017
2018
Коэффициент обновления
0,014
0,088
0,058
Продолжение таблицы 12
Коэффициент выбытия
0,011
0,021
0,064
Коэффициент прироста
0,003
0,078
0,002
Коэффициент износа
0,126
0,140
0,126
Коэффициент технической
годности
0,874
0,860
0,874
54
Коэффициент обновления отражает долю новых основных средств в
составе всех основных средств на конец периода. В ООО «ПКБ «РЭМ»
наблюдается увеличение данного коэффициента в 2017 году и уменьшение в
2018 году. Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных
средств в общей стоимости основных средств на начало периода. Этот
коэффициент за рассматриваемый период с 2016 по 2018 годы имеет тенденцию
к увеличению с 0,011 до 0,064. За 2016-2017 годы коэффициенты обновления
основных фондов опережают коэффициенты выбытия (0,014 > 0,011 – 2016 год,
0,088> 0,021 – 2017 год). Это свидетельствует о том, что обновление основных
фондов осуществляется главным образом за счет ввода нового, а не за счет
замены старых, изношенных фондов, что приводит к накоплению устаревшего
оборудования и сдерживает рост экономической эффективности основных
фондов. В 2018 году коэффициент обновления составляет 0,058, выбытия – 0,064
– обновление основных фондов осуществляется за счет замены старых,
изношенных фондов. Коэффициент прироста изменяется скачкообразно, в 2018
году имеет минимальное значение 0,002. Это означает, что вновь поступившие
фонды едва покрывают выбытие старых. Коэффициент износа характеризует
долю стоимости основных фондов, списанную на затраты в предшествующих
периодах. Данный коэффициент за период с 2016 по 2018 годы изменяется
скачкообразно – в 2016 и в 2018 годы 0,126; в 2017 году – 0,140. Коэффициент
годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в
общей стоимости основных фондов. За исследуемый период коэффициент
годности превышает коэффициент износа (в 2016 году – 0,874 0,126, в 2017 году
– 0,0860 0,140, в 2018 году – 0,0,874 0,126). Чем ниже коэффициент износа
(процент износа), тем лучше качественное состояние основных фондов, а,
следовательно, выше коэффициент годности.
Расчет показателей эффективности использования ОПФ приведен в
таблице 13.
Таблица 13
Динамика показателей эффективности использования ОПФ