составила 14140,18 тыс. руб. / чел., что связано с превышением темпов роста
выручки от реализации над темпом роста численности работников
предприятия. За период с 2013 по 2015 гг. среднегодовая стоимость основных
фондов ПАО «УМПО» снизилась на 56,8 %, что говорит об отсутствии
обновления основных фондов.
Фондоотдача ПАО «УМПО» увеличилась за 2013-2015 гг. в 5,43 раза, а,
фондоемкость, наоборот, снизилась на 81,58 %, что является отрицательным
фактором. Фондоемкость показывает, что на каждый рубль выпущенной
продукции на предприятии в 2015 г. приходилось 0,01 руб. основных средств.
Фондовооруженность ПАО «УМПО» снизилась на 65,75 %.
Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности
труда работающих - в 2015 г. на 1 человека приходилось 91,43 тыс. руб.
основных фондов.
Благодаря реструктуризации производственного процесса, внедрению
принципов бережливого производства и развитой региональной системе
подготовки кадров в ПАО «УМПО» обеспечен низкий по сравнению с другими
предприятиями отрасли уровень производственных затрат.
2.2. Документальное оформление движения основных средств
Организация бухгалтерского учета в ПАО «УМПО» закреплена
Приказом об учетной политике, который разработан на основании и
соответствует требованиям законодательных документов, в частности:
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3, а так
же ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», других нормативных актах
Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и
налогообложения, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства
РФ.
Бухгалтерский учет в ПАО «УМПО» осуществляется под руководством
главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении
37
избранной учетной политики являются обязательными для всех работников
ПАО «УМПО». Бухгалтерия ПАО «УМПО» осуществляет учет средств
предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными
ресурсами, устанавливает результаты финансово - хозяйственной деятельности
предприятия и др.
Структура бухгалтерской службы построена по вертикальной форме с
выделением отдельных групп учета. Структура бухгалтерской службы ПАО
«УМПО» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Структура бухгалтерского аппарата ПАО «УМПО»
Главный бухгалтер ПАО «УМПО» обеспечивает ведение учета в
рассматриваемой организации, составляет учетную политику, участвует в
составлении бухгалтерской отчетности организации. На главного бухгалтера
возложена обязанность контроля за работой каждого сотрудника бухгалтерии.
На заместителя главного бухгалтера ПАО «УМПО» возложена
обязанность по начислению налогов и взносов, а также предоставление
деклараций и расчетов в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
Кассир ПАО «УМПО» участвует в заполнении приходных, расходных и
других кассовых документов, заполняет кассовую книгу. На кассира возложена
материальная ответственность.
Бухгалтер по оплате труда в ПАО «УМПО» отвечает за учет расчетов с
работниками по оплате труда. На бухгалтера по оплате труда возложена
обязанность по приему и увольнению сотрудников в организации и
38
оформление соответствующих документов, начисление заработной платы и
удержаний, выдача заработной платы.
Бухгалтер по материалам отвечает за расчеты по поступившим товарно
материальным ценностям. Кроме того, на бухгалтера по материалам в ПАО
«УМПО» возложена обязанность учета основных средств.
В обязанности бухгалтера по производству в ПАО «УМПО» входит учет
производственных затрат, калькулирование себестоимости готовой продукции.
Бухгалтер по реализации в ПАО «УМПО» оформляют продажу
продукции, осуществляется сверку расчетов с контрагентами по реализации, а
также ведет работу по выявлению просроченной дебиторской задолженности.
В бухгалтерии ПАО «УМПО» установлено лицензионное программное
обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.0».
В ПАО «УМПО» учетная политика в целях бухгалтерского и налогового
учета разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом
Г енерального директора. Приказ об утверждении учетной политики
оформляется по правилам принятым на предприятии и регистрируется в
журнале регистрации приказов (распоряжений) по основной деятельности.
Особенности учетной политики ПАО «УМПО» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Особенности учетной политики ПАО «УМПО»_________
Объект учета Принятые способы ведения учета
Активы по фактическим затратам
Капитал и
резервы
учитывается в целях обеспечения корректности расчетов
организации с учредителями и учредителей между собой
Обязательства
по фактическим затратам
Доходы признаются по мере предъявления покупателям расчетных
документов за отгруженные товары и оказанные услуги исходя
из принципа временной определенности фактов хозяйственной
деятельности
Расходы расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, исходя из принципа временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
Поступления кассовым методом
Выплаты учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели
место, независимо от времени фактической оплаты
Исчисление
налога
применяется метод начисления, то есть доходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств,
39
ин ого и м ущ ества (р аб о т , у сл уг) и (и л и ) им ущ еств ен ны х прав
Ответственным за документооборот в бухгалтерии предприятия является
главный бухгалтер. ПАО «УМПО» хранит все первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в архиве предприятия на
протяжении 5 лет с момента их сдачи. Текущее хранение документов
осуществляется в бухгалтерских сейфах и шкафах. Не смотря на то, что
фактически служба внутреннего контроля в ПАО «УМПО» отсутствует,
руководство предпринимает меры направленные на организацию контроля -
проводится инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризации в ПАО
«УМПО» проводится в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.
Учет основных средств в ПАО «УМПО» ведется в полном соответствии
положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое было утверждено
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. за № 26н. Организация учета основных
средств ПАО «УМПО» нашла свое отражение в п. 2.2 Приказа № 1/2014 от
31.12.2014 г. «Об учетной политике на 2015 г.» (таблица 4).
Таблица 4
Элементы учетной политики ПАО «УМПО» в части основных
________________________средств_________________________
Элементы учетной политики в
соответствии с
законодательством
Нормативный акт Элементы в
приказе
Порядок и сроки осуществления
инвентаризации
Федеральный Закон № 402-ФЗ
от 06.12.2011 г.
+/
ежегодно
Порядок установления сроков
полезного использования по
основным средствам
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01
(п. 20)
не указан
Способ начисления амортизации по
основным средствам
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01
(п. 18)
линейный
способ
Порядок осуществления
переоценки основных средств
Приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н ПБУ 6/01
(п. 15)
+
Порядок списания затрат на
проведение ремонта основных
средств
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н
по
фактическим
затратам
40
При поступлении основных средств в ПАО «УМПО» они принимаются
комиссией, которая назначается генеральным директором предприятия. При
этом комиссией по каждому принятому объекту в отдельности составляется акт
приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 в единственном
экземпляре (Приложение 3). После составления комиссией акта приемки-
передачи основных средств он подлежит передаче в бухгалтерию предприятия.
При этом приложениями к акту выступает техническая документация, которая
относится к этому объекту основных средств (например, паспорт, чертежи и
др.). Данные документы являются основанием для внесения бухгалтерией
соответствующих записей в инвентарные карточки основных средств. После
этого техническая документация подлежит передаче в технический отдел
предприятия. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по
приказу руководителя.
В ПАО «УМПО» при поступлении основных средств также составляются
и другие первичные документы: акт приемки-передачи здания (сооружения) по
форме № ОС-1а - при постановке на бухгалтерский учет зданий и сооружений,
и акт приемки-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) по форме № ОС-1б - при постановке на бухгалтерский учет групп
объектов основных средств.
В целях организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного
контроля за сохранностью основных средств в ПАО «УМПО» при принятии к
учету каждому объекту присваивают и наносят на данный объект инвентарный
номер, который должен сохраняться неизменным в течение всего периода
пребывания объекта в ПАО «УМПО». При этом инвентарный номер
выбывшего основного средства не может присваиваться вновь принятым на
бухгалтерский баланс объектам.
Организация учета основных средств ПАО «УМПО» осуществляется
таким образом, чтобы было возможно определить их наличие как по каждому
объекту в отдельности, так и по каждой классификационной группе, а также по
41
точкам их нахождения и по источникам их получения. Это достигается
посредством ведения аналитического учета основных средств в карточках,
открытых для каждого инвентарного объекта, и синтетического учета по счету
01 «Основные средства».
При ведении учета основных средств (в том числе арендованным)
бухгалтерией ПАО «УМПО» в отношении каждого конкретного объекта
формируется на основании информации из формы № ОС-1 и заполняется на
протяжении всего срока функционирования основного средства инвентарная
карточка учета основных средств по форме № ОС-6 (Приложение 4).
Источниками информации для заполнения инвентарных карточек
служат первичные документы и технические паспорта. В ПАО «УМПО»
инвентарные карточки заносят в картотеку основных средств. При этом
необходимо отметить, что группировка основных средств в картотеке
осуществляется в зависимости от отраслевых классификационных групп, а в
рамках каждой группы - в зависимости от мест их нахождения, эксплуатации и
видов. По недействующим основным средствам инвентарные карточки
систематизируют отдельно.
В случаях осуществления ремонта, реконструкции или модернизации
основных средств для их учета составляется Акт приемки-передачи
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств по форме № ОС-3, который надлежит подписывать всем
членам приемочной комиссии ПАО «УМПО». Если ремонт выполнялся
сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой
организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением
организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель
структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию,
модернизацию, утвержденный руководителем организации или
уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию. Данные ремонта,
реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта
основных средств. Инвентарные карточки по этим объектам в картотеке
42
переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении
объекта основных средств из ремонта производится соответствующее
перемещение инвентарной карточки.
В случаях осуществления передачи объектов основных средств прочим
организациям бухгалтерия ПАО «УМПО» также составляет Акт приемки-
передачи основных средств по форме № ОС-1 и на ее основе проставляется
отметка о его выбытии в инвентарной карточке и в описи инвентарных карт.
В ПАО «УМПО» на постоянной основе функционирует комиссия по
проведению оценки, вводу в эксплуатацию и выбытию основных средств. В
функции данной комиссии входит принятие решений о целесообразности
продолжения использования основного средства и об имеющейся вероятности
его восстановления и получения от этого эффекта.
При принятии комиссией положительного решения на списание
основного средства бухгалтерия ПАО «УМПО» составляет акт списания
объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение 5), в котором
указываются все необходимые данные в отношении выбывающего объекта
основных средств, такие как: дату постановки на бухгалтерский баланс, год его
изготовления или строительства, период введения объекта в эксплуатацию,
срок полезного использования, первоначальную стоимость и начисленную
сумму амортизации, сведенья о проведенных переоценках и ремонтах
основных, обоснование причины его выбытия и прочее). Необходимо
утверждение акта на списание объекта основных средств со стороны
генерального директора ПАО «УМПО».
В ПАО «УМПО» при выбытии основных средств также составляются и
другие первичные документы: акт о списании автотранспортных средств по
форме № ОС-4а - при выбытии автотранспортных средств, и акт о списании
групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме
№ ОС-4б - при выбытии групп объектов основных средств.
После подписания генеральным директором ПАО «УМПО» акта о
списании основных средств факт выбытия подлежит отражению в инвентарной
43
карточке объекта основных средств, после чего ее исключают из картотеки.
2.3. Синтетический учет поступления, движения и выбытия основных средств
Учет основных средств в ПАО «УМПО» ведется пообъектно с учетом
местонахождения по каждому инвентарному номеру на субсчетах счета 01
«Основные средства». В качестве дополнительной аналитики используется
группа и вид основного средства.
В бухгалтерском учете ПАО «УМПО» основные средства отражаются по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств
определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В первоначальную стоимость не включаются общехозяйственные
расходы, кроме случаев, когда общехозяйственные расходы непосредственно
связаны с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств.
В первоначальную стоимость ПАО «УМПО» включаются курсовые
разницы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением,
изготовлением объекта до момента оприходования. Курсовые разницы,
возникающие после оприходования на счете 01 «Основные средства»,
первоначальную стоимость основных средств не увеличивают и не уменьшают,
а учитываются в составе прочих доходов (расходов) и отражаются на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости
основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных
средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для
того, чтобы устранить возникающие отклонения, и производится переоценка
44
основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 ПАО «УМПО» не чаще
одного раза в год, на начало отчетного года, может переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость основных средств в ПАО «УМПО» определяется
вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы
начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных
средств отражаются в бухгалтерском балансе.
В ПАО «УМПО» проводится переоценка основных средств по
требования, установленным п. 15 ПБУ 6/01. Переоценка проводится один раз в
год в начале отчетного периода прямым пересчетом на основании
среднерыночных цен, которые должны быть документально подтверждены.
Начисление амортизации на основные средства в ПАО «УМПО»
осуществляют линейным способом. Амортизация для целей бухгалтерского и
налогового учета временно останавливается только в случаях консервации
объекта по распоряжению Генерального директора на срок более 3 месяцев,
восстановления объекта, продолжающегося свыше 12 месяцев, на весь период
восстановления.
Установление срока полезного использования осуществляет постоянно
действующая комиссия по оценке, вводу в эксплуатацию и выбытию основных
средств ПАО «УМПО» в момент их постановки на бухгалтерский баланс.
Ремонт основных средств в ПАО «УМПО» происходит как собственными
силами (хозяйственный способ), так и путем привлечения специальных
организаций (подрядный способ).
Расходы ПАО «УМПО» на осуществление ремонта основных средств
учитываются в полном объеме в том периоде, в котором они произведены.
Резерв предстоящих расходов на проведение ремонта в ПАО «УМПО» не
формируется.
Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия в ПАО
45
«УМПО» ведется на следующих счетах:
- 01 «Основные средства»,
- 02 «Амортизация основных средств»,
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
- 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Реализация и прочие
выбытие основных средств».
При отражении фактов поступления основных средств в ПАО «УМПО»
употребляется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету и в случаях
изменения их первоначальной стоимости при проведении достройки,
дооборудования и реконструкции основные средства подлежат отражению по
их первоначальной стоимости с использованием следующей бухгалтерской
записи: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Учет основных средств ведется в ПАО «УМПО» на активном счете 01, по
дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их
стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.
Основные средства учитываются в ПАО «УМПО» на счете 01 «Основные
средства» по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
предприятия - по договоренности сторон;
- приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из
фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу и установке;
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также
неучтенных объектов основных средств по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Учет основных средств в ПАО «УМПО» осуществляется путем открытия
к счету 01 «Основные средства» следующих субсчетов:
01.1 «Основные средства в организации» - для текущего учета основных
46