средств (поступления, амортизации и др.),
01.2 «Выбытие основных средств» - для учета операций выбытия.
Аналитический учет основных средств в ПАО «УМПО» ведется в разрезе
следующих групп основных средств:
1. транспортные средства;
2. производственный и хозяйственный инвентарь;
3. офисное оборудование;
4. машины и оборудование;
5. другие виды основных средств.
Ведение учета амортизации в ПАО «УМПО» осуществляется с
использованием счета 02 «Амортизация основных средств», по кредиту
которого отображается факт начисления амортизации, а по дебету - ее
списание в результате списания объекта основных средств с бухгалтерского
баланса предприятия.
В таблице 5 представлены основные бухгалтерские записи ПАО «УМПО»
по учету основных средств за 2015 г.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету основных средств в ПАО «УМПО»
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 2
3
4
Поступил производственный и хозяйственный
инвентарь
1931 08 60.01
Поступило на предприятие офисное оборудование
6677
08 60.01
Поступили на предприятие другие виды основных
средств
110 08 60.01
Принят к учету производственный и хозяйственный
инвентарь
1931 01.1 08
Принято к учету офисное оборудование
6677
01.1
08
Приняты к учету другие виды основных средств
110
01.1
08
Начислена амортизация по транспортным средствам
8933 23
02
Начислена амортизация по производственному и
хозяйственному инвентарю
6441
20
02
Начислена амортизация по офисному оборудованию 15230 26
02
Начислена амортизация по машинам и
оборудованию
3406 20
02
Начислена амортизация по другим видам основных
средств
10560 25
02
Списана первоначальная стоимость выбывшего
295
01.2
01.1
47
производственного и хозяйственного инвентаря
Списана начисленная амортизация по выбывшему
производственному и хозяйственному инвентарю
281
02 01.2
Списана остаточная стоимость выбывшего
производственного и хозяйственного инвентаря
14 91.2 01.2
Списана первоначальная стоимость выбывшего
офисного оборудования
1742 01.2
01.1
Списана начисленная амортизация по выбывшему
офисному оборудованию
1741 02 01.2
Списана остаточная стоимость выбывшего офисного
оборудования
1 91.2 01.2
Списана первоначальная стоимость выбывших
машин и оборудования
2887 01.2
01.1
Списана начисленная амортизация по выбывшим
машинам и оборудованию
2887 02 01.2
Списана остаточная стоимость выбывших машин и
оборудования
0
91.2 01.2
Списана первоначальная стоимость выбывших
других видов основных средств
2400 01.2
01.1
Списана начисленная амортизация по выбывшим
другим видам основных средств
1725
02 01.2
Списана остаточная стоимость выбывших других
видов основных средств
675
91.2 01.2
Списана первоначальная стоимость выбывших
транспортных средств
55962 01.2
01.1
Списана начисленная амортизация по выбывшим
транспортным средствам
27240
02 01.2
Списана остаточная стоимость выбывших
транспортных средств
28722 91.2 01.2
Инвентаризация основных средств в ПАО «УМПО» проводят не ранее 1
ноября отчетного года 1 раз в 3 года. Здания, сооружения и другие
неподвижные объекты, а также готовая продукция проходят инвентаризацию
не реже 1 раза в год не позднее 1 октября. Кроме этого, проведение
инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе,
продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене
материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара
или в других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации предприятия. Если по графику
инвентаризация проводилась не ранее 1 октября года, то перед составлением
годовой отчетности инвентаризация не нужна.
48
В ходе исследования учета основных средств в ПАО «УМПО» было
выявлено, что учетная работа осуществляется путем документированного,
сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в
денежном выражении всех хозяйственных операций с использованием системы
автоматизации бухгалтерского учета на платформе «1С: Бухгалтерия 8.0», о
чем свидетельствуют данные регистров учетов и бухгалтерские записи.
49
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОСНОВЕ АУДИТА В
ПАО «УФИМСКОЕ МОТОРОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ
ОБЪЕДИНЕНИЕ»
3.1. Аудит основных средств организации
В целях проведения добровольного аудита основных средств в 2015 г.
ПАО «УМПО» заключило разовый договор с ООО «Проверка» (Приложение
6).
Начальным этапом процедуры аудиторской деятельности является
направление аудитору официального предложения от ПАО «УМПО» с
просьбой, оказать ему данные аудиторские услуги. Аудитор, получив данное
предложение, как правило, осуществляет предварительное ознакомление с
организацией заказчика. На данном этапе случается взаимное знакомство
возможных партнеров - аудиторской компании и заказчика, осуществляется
обмен информацией, необходимой для принятия решения о возможности и
целесообразности сотрудничества или отказа от него. По итогам
предварительного ознакомления аудитором составляется рабочий документ по
исследованию экономическо-финансовой деятельности заказчика.
К важнейшим процедурам проведения предварительного исследования
деятельности заказчика для целей аудита относятся:
- определяется цель аудиторской проверки основных средств для ПАО
«УМПО» и потенциального применения ее результатов;
- определяются отраслевые особенности и специфика деятельности ПАО
«УМПО», его организационная структура на основании учредительных и
других внутренних документов;
- выявляются особенности стиля руководства организацией и
квалификации бухгалтерских кадров путем проведения личных собеседований;
- предварительно исследуются условия производства, устанавливается
уровень обеспеченности активов организации путем непосредственного
50
осмотра помещений ПАО «УМПО»;
- просматриваются предыдущие аудиторские заключения, отчеты
внутренних аудиторов и материалы налоговых проверок;
- устанавливается характер и проблемы взаимодействия организации с
налоговыми органами, кредитными учреждениями, партнерами, акционерами и
прочими пользователями отчетности ПАО «УМПО»;
- проводится экспресс-анализ на основании бухгалтерской отчетности
организации, предварительная оценка состояния бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля ПАО «УМПО»;
- собираются сведения о заказчике от третьих лиц (от других аудиторских
компаний и разнообразных организаций, из средств массовой информации и т.
д.);
- оценивается трудоемкость и сложность осуществления аудиторской
проверки расчетов по оплате труда и уровень аудиторского риска;
- оценивается личная способность аудитора выполнить данную работу
исходя из присутствия квалифицированного персонала, познания об отраслевой
специфики и прочее.
После принятия решения о целесообразности работы с ПАО «УМПО» в
его адрес направляется письмо-обязательство о проведении проверки, где
выражается согласие на проведение аудита (Приложение 7). В письме-
обязательстве содержатся указания:
- по условиям аудиторской проверки;
- по обязательствам аудитора;
- по обязательствам экономического субъекта;
- по условиям и объеме оплаты аудиторских услуг.
Ответом ПАО «УМПО» на письмо-обязательство о проведении проверки
является письменный ответ от исполнительного органа, осуществляющего
текущее руководство предприятием.
Важным этапом планирования аудита основных средств являются оценка
уровня существенности и аудиторского риска.
51
Расчет уровня существенности ПАО «УМПО» приведен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет уровня существенности для ПАО «УМПО»
______
Показатель
Значение
(тыс.
руб.)
Уровень
существенности,
%
Уровни
существенности
(тыс. руб.)
Чистая прибыль
2912966 5 145648,3
Валовый объем реализации
без НДС
9077994 2
181559,88
Валюта баланса 104879613
2
2097592,26
Собственный капитал 43661392
10
4366139,2
Общие затраты предприятия
20121059
2
402421,18
Расчет среднего значения показателей:
(145648,3 + 181559,88 + 2097592,26 + 4366139,2 + 402421,18) / 5 =
1438672,164 тыс. руб.
Показатели, которые намного отклоняются в большую или меньшую
сторону от рассчитанного среднего значения должны быть отброшены.
В ПАО «УМПО» минимальное значение отклоняется от среднего на:
(1438672,164 - 145648,3) / 1438672,164 *100 % = 89,87 %,
Максимальное значение отличается от среднего на:
(4366139,2 - 1438672,164) / 1438672,164 *100 % = 203,48 %,
Допустимый уровень отклонений был установлен на уровне 30 %,
поэтому отбросим и максимальное, и минимальное значение показателей.
Значение нового среднего показателя существенности составит:
(181559,88 + 2097592,26 + 402421,18) / 3 = 893857,77 тыс. руб.
Полученную величину округляем до 900000 тыс. руб., данная величина
принимается в качестве единого уровня существенности по бухгалтерской
отчетности ПАО «УМПО» в целом.
Определим уровень существенности искажения информации ПАО
«УМПО» по статье «Основные средства», остаток по которой в бухгалтерском
балансе на 31 декабря 2015 г. составил 58328 тыс. руб., а валюта баланса
104879613 тыс. руб.
Удельный вес основных средств в валюте баланса:
52
58328 * 100 / 104879613 = 0,06 %
Отсюда, уровень существенности по статье «Основные средства»:
900000 * 0,06 % = 540 тыс. руб.
Уровень существенности ПАО «УМПО» по статье «Основные средства»
принимаем равным 540 тыс. рублей.
Расчет аудиторского риска ПАО «УМПО» был проведен по косвенной
модели. Большая часть аудиторов полагает, что приемлемый аудиторский риск
не должен быть более 5 %. При этом официальных документов,
устанавливающих уровень приемлемого аудиторского риска, нет. Поэтому
приемлемый аудиторский риск был задан для ПАО «УМПО» на уровне 5 %.
Оценка неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска для ПАО «УМПО»
приведена в таблице 7.
Таблица 7
Оценка современного состояния среды контроля в ПА<
0 «УМПО»
Показатели Критерии оценки
Фактическое
количество
баллов
Варианты
ответов
Шкала
баллов
1. Профессиональная компетенция главного
бухгалтера организации
Высокий
8-10 9
Средний
5-8
Низкий
1-3
2. Наличие в организации осуществления
внутреннего контроля и соответствие его целей
целям деятельности организации
Да
5-10
1
Частично 1-5
Нет
-
3. Наличие и ответственность отдельного
сотрудника за составление отчетности
Да
8-10 8
Нет
-
4. Качество проведение работ с материалами
аудита и своевременность внесения
необходимых исправлений в соответствии с
аудиторскими рекомендациями
Да
8-10 5
Нет
-
Не всегда 3-5
5. Соблюдение методики осуществления
бухгалтерского учета требованиям
действующего законодательства
Да
8-10 9
Итоговая оценка (суммарное количество
баллов)
50
32
Внутрихозяйственный риск в ПАО «УМПО» составляет 64 % (32 балла /
50 баллов), т. е. система надежности бухгалтерского учета предприятия оценена
как средняя.
Оценка внутреннего контроля ПАО «УМПО» приведена в таблице 8.
53
На основании теста состояние внутреннего контроля ПАО «УМПО»
можно оценить как среднее, т. е. система внутреннего аудита не достаточно
эффективна и ее использование при проведении внешней проверки не
корректно. Риск контроля составил 33,2 % (30 баллов / 90 баллов).
Таблица 8
Оценка состояния системы внутреннего контроля в ПАО «УМПО»
Показатели Варианты ответов
Фактическое
количество
баллов
Критерии
оценки
Шкала
баллов
1. Наличие службы внутреннего аудита или
отдела внутреннего контроля
Функционирует
5-10 0
Отсутствует
-
2. Осуществление проверки с помощью
собственных сила (внутреннего аудита,
ревизионной комиссии) или привлеченных
аудиторских фирм
Да
5-10 0
Нет
-
Не всегда 1-5
3. Наличие ревизионной комиссии Функционирует
1-5
1
Отсутствует
-
4. Наличие инвентаризационной комиссии Функционирует
1-5 3
Отсутствует
-
5. Наличие комиссии по оценке, вводу в
эксплуатацию и выбытию основных средств
Функционирует
1-5
4
Отсутствует
-
6. Наличие контроля за выполнением
обязательств по заключенным договорам и
предъявленным претензиям
Функционирует
1-5
1
Отсутствует
-
7. Наличие приказа о проведении плановых
инвентаризаций основных средств
Да
1-5
4
Нет
-
8. Соблюдение требований нормативных
актов при составлении документов по
инвентаризации
Да
1-5 5
Нет
-
9. Проведение сверок расчетов с
контрагентами (ежегодное,
ежеквартальное)
Да
5-10
2
Нет
-
По
необходимости
1-5
10. Контроль за соблюдением сроков
погашения дебиторской и кредиторской
задолженности
Да
5-10 3
Нет
-
Нерегулярно 1-5
11. Качество проведения работы с
персоналом: оперативных совещаний,
внутрифирменной учебы
Да
5-10
2
Нет
-
Иногда 1-5
12. Наличие договоров с материально
ответственными лицами
Да
5-10 5
Нет
-
Не полностью 1-5
Итоговая оценка (фактическое количество
баллов)
90
30
Риском необнаружения является степень готовности аудитора признать
вероятность пропуска в ходе аудиторской проверки ошибок более допустимой
54
величины. При расчетном методе аудиторский риск находят по формуле (1).
Для ПАО «УМПО»: ПАР = 5 %
НР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 64 %;
РК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 33,2 %.
Риск необнаружения определяется следующим образом:
РН = ПАР / ВР х РК (2)
РН = 0,05 / 0,64 х 0,332 = 0,2353, то есть 23,53 %.
Уровень оценки аудиторского риска для ПАО «УМПО» представлен в
таблице 9.
Таблица 9
Уровень оценки ауд
риторского риска для ПАО «УМПО»
Риск Диапазон значений в
процентном отношении
Уровень
риска
Неотъемлемый риск 64 средний
Риск внутреннего контроля 33,2 низкий
Риск необнаружения ошибки
23,53
низкий
Из данных таблицы 9 следует, что неотъемлемый риск ПАО «УМПО»
является средним, риск внутреннего контроля и риск необнаружения ошибки
достаточно низкие.
Для определения стратегии аудита и объема работ подготавливается план
проверки основных средств ПАО «УМПО» (таблица 10).
Таблица 10
План аудита учета основных средств
Проверяемая организация: ПАО «УМПО»
Период аудита: 01.01-31.12.2015 г.
Количество человеко-часов: 280
Руководитель аудиторской группы: И. И. Иванов
Состав аудиторской группы: Иванов И. И., Петров И. Я.
Планируемый аудиторский риск: 5 %
Планируемый уровень существенности: 540 тыс. руб.
Сроки проведения: 01.12-14.12.2016 г.
__________________________________________
№
п/п
Планируемые виды работ Период
проведения
ИсполнительПримечания
1 Аудит наличия и сохранности
основных средств
01.12
14.12.2016
Иванов И. И.
Петров И. Я.
Согласно
сводному
общему
плану аудита
2 Аудит движения основных средств 01.12
14.12.2016
Иванов И.
И.
3
Аудит правильности начисления
амортизации
01.12
14.12.2016
Петров И.
Я.
4 Проверка правильности 01.12- Иванов И.
55
налогообложения
14.12.2016
И.
по основным средствам Петров И.
Я.
Программа аудита представляет собой подробный перечень аудиторских
процедур и расшифровку их содержания, нужных для исполнения на практике
плана аудита. Программа аудита основных средств ПАО «УМПО»
представлена в Приложении 8.
Таким образом, выполняя процедуру проверки бухгалтерского учета
основных средств ПАО «УМПО» аудитору необходимо ответить на вопрос,
соответствует ли бухгалтерский учет основных средств требованиям
нормативно-правовых актов.
Рассмотрим порядок проведения аудита учета основных средств ПАО
«УМПО» в соответствии с Планом и Программой аудита.
Проверка начинается с исследования учетной политики ПАО «УМПО» в
части организации учета основных средств. Было выявлено, что в ПАО
«УМПО» имеется Приказ № 850 от 31.12.2014 г. «Об учетной политике на 2015
год», т. е. он утверждается руководителем до начала нового отчетного года.
Организация учета основных средств нашла отражение в п. 2.2 данного
приказа. В нем отражены следующие вопросы: оценка основных средств,
определение срока полезного использования, формирование первоначальной
стоимости основных средств, метод начисления амортизации по основным
средствам и порядок проведения инвентаризаций.
По результатам проверки учетной политики ПАО «УМПО» в части
отражения основных средств представлена в таблица 11.
Таблица 11
Аудиторская проверка Выписка из приказа об учетной политике
ПАО «УМПО» в части организации учета основных средств
№
п/п
Элемент учетной политики
Допустимые законом
Нормативная
база
1 2
3
4
1
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная
программа 1С
Предприятие 8.0
2
Организация бухгалтерского
учета
Учреждена бухгалтерская
служба
п. 2 ст. 6 № 402-
ФЗ
56