26
1.3 Теоретические основы аудита расчетов по кредитам и займам
Целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам является
установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и
займам, а также их отражения в бухгалтерской отчетности предприятия.
В ходе проведения аудита кредитов и займов аудитору необходимо
установить последовательность, установленную на рисунке 2
21
.
Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы, и источники информации.
К основным приёмам относятся, прослеживание операций, проверка
документов, в целях определения соотношения заемных и собственных средств
аналитические процедуры.
Информационной базой для проверки кредитов и займов
информационной базой являются: первичные документы по оформлению и
отражению в учете операций по кредитам и займам, и договоры с кредитными
учреждениями.
К ним относятся:
- договоры займа и кредитные договоры;
- дополнительные соглашения, прилагаемые к кредитным договорам об
изменении сроков возврата кредита, процентных ставок по кредиту, других
условий кредитных договоров;
- выписки банков из лицевых счетов организаций по движению
кредитов и займов;
21
.Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 429 c
27
Рисунок 2. Основные цели аудита расчетов по кредитам и
займам
22
- бухгалтерская (финансовая) отчетность и регистры синтетического и
аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы
и расходы», 51 «Расчетные счета» и др. Отметим, что документом,
устанавливающим особенностиформирования в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением
обязательств по полученным займам, является ПБУ 15/2008, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N107н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам».
После получения решения о предварительном одобрении кредита
предпринимателю необходимо предоставить в банк полный пакет документов.
22
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-
Инженерия, 2016. - 208 c.
28
Именно по результатам его анализа и принимается окончательное решение о
выдаче займа, так что к сбору документов стоит подойти ответственно. В
зависимости от банка и типа кредита требования могут незначительно
отличаться, в основном — пакет необходимых для получения кредита
документов стандартный
23
.
С полной ответственностью банк сможет сделать заключение о
надежности и платежеспособности компании-заемщика только по результатам
детального анализа ее деятельности. Именно для этого и требуется предоставить
полный пакет документов. Перечень этот будет разниться в зависимости от
банка и типа кредита, однако, как правило, он включает в себя учредительные,
бухгалтерские и финансовые документы.
Учредительные и общие документы юридического лица (оригиналыи/или
нотариально заверенные копии):
— Устав компании;
— Учредительный договор или решение единственного участника об
учреждение юридического лица;
— Приказы о назначении генерального директора и бухгалтера;
— Копии паспортов генерального директора и бухгалтера;
— Список учредителей с указанием паспортных данных, адресов,
расчетных счетов и юридических адресов учредителей из числа физических лиц,
выплаченных долей в уставный фонд;
— Свидетельство о государственной регистрации юридического лица; —
Свидетельство о постановке на учет в налоговый орган;
— Выписка из ЕГРЮЛ сроком действия не более 3 месяцев;
— Лицензия/лицензии на осуществление деятельности.
Сэкономить время можно, если компания берет кредит в том же банке,
где у нее открыт расчетный счет. Документы, которые подавались для
открытия р/с, повторно не потребуют.
23
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 323 c.
29
Таким образом экономиться время, упрощается процесс сбора
документов и получения самого кредита. Учредительные документы должны
показать банку, что компания реально существует, дать представления о роде ее
деятельности, учредителях. Они тщательно анализируются службой
безопасности банка.
Бухгалтерские и финансовые документы юридического лица
24
:
— Бизнес-план или технико-экономическое обоснование;
— Кредитная история;
— Финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах,
отчет о движение капитала, отчет о движение денежных средств — для
компаний, работающих по общей схеме налогообложения; налоговая декларация
за отчетный период, управленческая отчетность — для компаний, работающих
по упрощенной схеме налогообложения;
— Расшифровка некоторых статей баланса (дебиторская и кредиторская
задолженности, нематериальные активы, основные средства, запасы, заемные
средства, выручка, себестоимость продаж и другие);
— Справка из обслуживающих банков (о движение средств на счетах, о
наличие непогашенного кредита и прочее);
— Налоговая декларация (заверенная копия) за отчетных период с
отметкой принявшего ее органа;
— Кассовая книга, копии страниц книги учета доходов и расходов,
договоров аренды, договоров с основными покупателями, поставщиками и
прочих документов, отражающих финансовое состояние компании.
Бухгалтерские и финансовые документы составляют большую часть
требуемых документов. Именно на их основании аналитический отдел банка
делает выводы о платежеспособности потенциального заемщика, по силам ли
ему обслуживание кредита. К сбору и оформлению данных документов стоит
подойти особенно тщательно.
24
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК,
2016. - 168 c.
30
Документы по предоставленному залогу:
— Свидетельства права собственности (на недвижимость);
— Технический паспорт (на транспортное средство, спецтехнику);
— Гарантийные талоны (на оборудование);
— Счета-фактуры, накладные (товары, материалы, запасы);
— Заключение оценщика о стоимости залогового имущества;
— Договор страхования залога (если требуется).
Если кредит — залоговый, банк запросит документы, подтверждающие
право собственности на имущество, которое будет выступать залогом. Также
потребуется экспертиза оценщика относительно стоимости залогового
имущества, на основании которой банк и принимает решение о лимитах
кредитования. В ряде банков обязательным условием предоставления залога
является страхования предмета залога, в таком случае в банк нужно также
предоставить договор страхования.
Следует отметить, что получение кредита или займа для предприятия
является очень важным и ответственным шагом в его хозяйственной
деятельности.
Важность этого шага заключается в том, что предприятие, получая
дополнительный источник пополнения оборотных средств, получает
возможность своего дальнейшего развития, расширяя и модернизируя
производство и увеличивая при этом непосредственно объемы производства
продукции, работ, услуг. Все это должно сочетаться с разумным использованием
получаемых дополнительных источников в виде кредитов и займов.
Ответственность же заключается в том, что у предприятия появляются
новые обязательства, состоящие не только в своевременном и полном погашении
полученных средств, но и уплате процентов за пользование этими заемными
средствами.
В гражданском обороте широко распространен договор кредита.
Договор кредита для юридического лица является основным документом,
регулирующим отношения предприятия и кредитной организацией.
31
По утверждениям юристов «по своей юридической природе кредитный
договор является разновидностью договора займа, поэтому к нему применяются
правила, предусмотренные нормами займа, если иное не предусмотрено законом
и не вытекает из существа договора
25
.
Кредитный договор всегда возмездный. Кредитный договор является
консенсуальным и считается заключенным с момента достижения сторонами
соответствующего соглашения.
Передача денежной суммы заемщику производится в рамках исполнения
договора. Соответственно у кредитора имеются не только права, но и
обязанности, что свидетельствует о двустороннем характере договора».
Выводы по главе 1. В хозяйственной деятельности любого предприятия
или организации привлечение дополнительных ресурсов в виде кредитов и
займов является одним из способов пополнения оборотных средств.
Целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам является
установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и
займам, а также их отражения в бухгалтерской отчетности предприятия.
Таким образом, управление процессом учета кредитов и займов, как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете, его грамотное построение имеет
существенное значение для успешной работы предприятия и её финансовых
результатов.
25
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 592 c.
32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «РИГЛА»
2.1 Организационно-правовая характеристика деятельности организации
Аптека РИГЛА - федеральная аптечная сеть.Сеть аптек «РИГЛА» (входит
в ГК «Протек») в 2018 году активно развивалась не только в Москве и
Подмосковье, но и в российских регионах приобрела несколько аптечных сетей:
«Аптеки 003» (29 точек в Пскове), «Панацея» (31 точка в Костроме и Ярославле),
«Аптека-Сити» (14 точек в Екатеринбурге), «Атэк» (28 точек в Крыму). Также в
отчётном году «РИГЛА» закрыла сделку по переуступке прав аренды
помещений иркутского фармацевтического ретейлера «Русичи», благодаря чему
сеть откроет 8 точек аптек у дома «Будь здоров!» в Иркутске. Уже в 2019 году
анонсирована сделка по приобретению доли в компании «Аптека №313»,
которая позволит федеральному игроку укрепить свои позиции на
нижегородском рынке.
Кроме того, «РИГЛА» запустила программу франчайзинга в тех
регионах, где сеть менее представлена. Франчайзинговый пакет включает в себя
не только вывеску и фирменный стиль, но и ценовые и ассортиментные матрицы,
автоматизацию закупок, контроль остатков и программы лояльности. 26 аптек
было открыто к августу 2018 года, ещё 20 точек открылись совсем недавно.
Предприятие строит свои договорные отношения с другими
организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на
основе договоров, контрактов.
Существующую организационную структуру организации «РИГЛА»
можно охарактеризовать как линейно-функциональную. При данной структуре
все виды деятельности уровней организации объединяет выполнение общей
функции. Использование данной организационной структуры в аптечной сети
«РИГЛА» обусловлено необходимостью соблюдения высокого уровня
компетентности в области фармацевтики, а также важнейшей ролью соблюдения
принципов экономичности в аптеке.
33
Рисунок 3. Организационная структура аптечной сети
«РИГЛА»
Аптеки сети «РИГЛА» управляются генеральным директором, который
осуществляет основные управленческие функции.
2.2 Оценка основных экономических показателей деятельности
организации
Первоначальным этапом анализа является анализ общих экономических
показателей деятельности компании за 2016-2018 гг в таблице 5.
Таблица 5
Основные экономические показатели компании за 2016-
2018 гг
№
п/п
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Динам
ика
Темп,
%
1
Выручка от реализации, тыс. руб.
4567
89
6578
90
9765
90
519801
213,8
2
Себестоимость, тыс. руб.
3876
00
5321
00
8214
56
433856
211,9
3
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
6026
6
1124
54
1373
65
77099
227,9
4
Балансовая прибыль, тыс. руб.
4104
8
8746
3
2053
13
164265
500,2
5
Чистая прибыль, тыс. руб.
1561
7
6647
2
1560
38
140421
999,2
6
Затраты на 1 рубль реализации,
руб./руб.
0,85
0,81
0,84
-0,01
99,1
7
Рентабельность продаж, %
13,2
17,1
14,1
1
-
Продолжение таблицы
8
Рентабельность общая, %
3,4
10,1
16,0
13
-
9
Численность персонала, чел.
125
135
159
34
127,2
34
10
Производительность труда, тыс.
руб. на чел.
3654
4873
6142
2488
168,1
11
Основные средства, тыс. руб.
8790
0
9530
0
1123
56
24456
127,8
12
Фондоотдача, руб. на руб.
5,2
6,9
8,7
3,5
167,3
13
Рентабельность основных
средств, %
17,8
69,8
138,9
121
-
14
Годовой фонд оплаты труда, тыс.
руб.
4200
0
5346
0
6678
0
24780
159,0
15
Средняя заработная плата в
месяц, тыс. руб. на чел.
28
33
35
7
125,0
Данные таблицы свидетельствуют о тенденции роста выручки компании
в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 519801 тыс. руб. или в 2,13 раза, что
является свидетельством расширения деятельности компании. Рост выручки
вызвал рост затрат на 433856 тыс. руб. или в 2,12 раза. При этом значение
прибыли от реализации выросло на 77099 тыс. руб.или в 2,28 раза, балансовой
прибыли - на 164265 тыс. руб. или в 5 раз, чистой прибыли - на 140421 тыс. руб.
или в 9,99 раза.
Темп роста выручки оказался выше темпа роста затрат, поэтому затраты
на 1 рубль реализации упали на 0,01 руб./руб.
При этом наблюдается рост рентабельности реализации на 1%, и общей
рентабельности на 13%. Рентабельность основных средств выросла на121%.
При росте численности персонала на 34 чел. или на 27,2% в 2018 году
происходит рост производительности труда на 2488 тыс. руб. на чел, что
вызвано, прежде всего, ростом выручки от реализации компании.
Аналогично о росте эффективности функционирования основных средств
свидетельствует рост фондоотдачи на 3,5 руб. на руб.или на 67,3%.
В 2018 году также наблюдается рост годового фонда оплаты труда на
24780 тыс. руб. или на 59%, рост средней зарплаты на 7 тыс. руб.или на 25%.
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности
использования финансовых ресурсов компании.
В связи с этим на современном этапе существенно возрастает роль
анализа финансовой деятельности, основным содержанием которой является
комплексное системное исследование механизма формирования, размещения и
использования капитала с целью обеспечения финансовой стабильности.
Анализ начинаем с изучения динамики и структуры источников капитала
35
компании в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики источников капитала компании за 2016-2018гг
Источники капитала
Значение, тыс. руб.
Изменение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
2016
2017
2018
Собственный капитал
103990
11935
0
151645
47655
145,8
Заемный капитал
156608
21961
4
254426
97818
162,5
Итого
260598
33896
4
406071
145473
155,8
Данные таблицы свидетельствуют о росте суммы капитала компании на
406071 тыс. руб. или на 55,8%, в том числе за счет роста собственного капитала
на 47655 тыс. руб. или на 45,8%, заемного капитала - на 97818 тыс. руб. или на
62,5%.
В таблице 7 отражена структура источников формирования капитала
компании в 2016-2018гг.
Таблица 7
Анализ структуры источников капитала компании за 2016-2018гг
Источники капитала
Структура, %
Динамика,
%
2016
2017
2018
Собственный капитал
39,9
35,2
37,3
-2,6
Заемный капитал
60,1
64,8
62,7
2,6
Итого
100,0
100,0
100,0
0,0
Как видно из таблицы, в 2018 году произошел прирост доли заемного
капитала на 2,6%, при одновременном снижении доли собственного капитала -
на 2,6%.
На следующем этапе проводиться анализ структуры заемного капитала
компании в табл.8.
Таблица 8
Анализ структуры заемного капитала компании в 2016-2017гг
2016 г.
2017 г.
2018 г.
отклоне
ния
Долгосрочные кредиты
3,6
3,0
3,3
-0,2
Краткосрочные кредиты
7,9
6,5
8,6
0,8
Кредиторская задолженность
87,4
89,5
86,6
-0,7
в т.ч.
поставщики и подрядчики
65,3
61,8
56,3
-9,1