23
в РФ от 29.07.1998 г. № 34н определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных
организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации.
39
ПБУ 1/ 2008 «Учётная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н
(ред. от 18.12.2012 г.), определяет условия, правила документооборота,
технологию обработки учётной информации, порядок учёта хозяйственных
операций и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учёта труда и заработной платы.
40
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» от 06.07.1999 г. № 43н
устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений.
41
ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н, устанавливает
правила формирования информации о расходах организации, в том числе и по
расходам на оплату труда.
42
Третий уровень – отраслевые стандарты, которые устанавливают
особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах
экономической деятельности. На сегодняшний момент находится в стадии
разработки.
Четвёртый уровень – методические указания в области бухгалтерского
учёта, рекомендации. Документы, разъясняющие порядок применения
39
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утверждено Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.)
40
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015 г.)
41
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)
42
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 г. № 34н (ред. от 06.04.2015 г.)
24
отдельных требований и положений документов более высокого уровня. В
отличие от законодательных актов и документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учёта и отчётности указания, разъяснения и
письма отраслевых органов управления (прежде всего Минфина России и ФНС
России) не обязательны к применению всеми организациями, а носят
рекомендательный характер.
В рекомендациях рассматриваются основные модели организации
заработной платы всех категорий работников, а также условия их
практического приминения; практика применения доплат и надбавок;
премирование и др.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» описывает как вести
синтетический учёт оплаты труда, описывает счет 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда», счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и другие
счета, с которыми он корреспондирует.
43
Письма разъясняют применение норм налогового законодательства
Минфина Российской Федерации. Для практической работы его письма
представляют большой интерес — ведь финансовое ведомство даёт ответы на
актуальные вопросы, которые далеко не всегда находят отражение в
нормативно — правовых актах.
Пятый уровень – стандарты экономического субъекта. К ним относятся
рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего
пользования, утверждаемые руководителем организации в пределах принятой
учётной политики. Содержание и статус этих документов, принципы их
построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и
утверждения определяются руководителем организации.
В качестве основных документов пятого уровня нормативные документы
43
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
25
рассматривают учётную политику организации, должностные инструкции,
график документооборота.
Учётная политика – документ пятого уровня нормативного
регулирования, в котором представлены конкретные способы учёта на основе
законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учёту и
налогообложению.
Приведённый выше перечень документов, регламентирующих учёт
оплаты труда в Российской Федерации, основан на их юридической значимости
для формирования системы бухгалтерского учёта. При разрешении различных
хозяйственных споров приоритет отдаётся документам более высокого уровня.
В настоящее время одним из самых актуальных вопросов является вопрос
применения МСФО. В связи с чем в настоящем разделе дипломной работы
проанализируем расчёты с персоналом по оплате труда в системе МСФО.
Событийный шаг в законодательстве, открывающий новый путь МСФО, был
сделан с принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчётности»
44
(далее –Закон № 208-ФЗ).
Стандартом, определяющим порядок учёта текущих вознаграждений
работникам, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории
Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
45
(далее – МСФО (IAS) 19). Дополняет его другой стандарт–Международный
стандарт финансовой отчётности (IAS) 26 «Учёт и отчётность по пенсионным
планам» (введён в действие на территории Российской Федерации приказом
Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
46
(далее – МСФО (IAS) 26).
Авторы- Т. Межуева, К. Либерман отмечают, что следует иметь в виду,
что МСФО (IAS) 19 обсуждает вопросы раскрытия информации о пенсионных
программах в отчётности компаний-работодателей, реализующих такие
44
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ред. от
03.07.2016)
45
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в
действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
46
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н)
26
программы, а МСФО (IAS) 26 определяет виды пенсионных планов и
дисконтирование пенсий.
47
Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 19 должен
применяться для учёта всех вознаграждений работникам, за исключением тех, к
которым применяется Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS)
2 «Платёж, основанный на акциях» (введён в действие на территории
Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
48
(далее - (IFRS) 2) включая предоставляемые:
1) согласно формализованным планам или другим формализованным
соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников
или их представителями;
2) согласно требованиям законодательства или в связи с
внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия
должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые
или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями;
3) сложившейся практикой, которая ведёт к появлению обязательства,
обусловленного такой практикой.
Согласно МСФО (IAS) 19 вознаграждения работникам – все формы
возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на
оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.
49
В заключение следует отметить, что российский учёт краткосрочных
вознаграждений работникам (заработной платы) принципиально не отличается
от правил установленных МСФО (IAS) 19, но имеются различия.
Во-первых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту
«Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) задолженность перед
персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в
составе краткосрочных обязательств, т.е. в российском бухгалтерском учёте нет
47
Межуева Т., Либерман К. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда // Российский бухгалтер. – 2015. – №
6. – С. 33 - 49
48
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 Платеж, основанный на акциях» (введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н)
49
Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Реформирование системы нормативного регулирования российского
бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 19. - С. 2 - 17.
27
деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные, как
это предусмотрено в международной практике учёта.
Во-вторых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту
«Расходы организации» ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату труда
относятся к расходам по обычным видам деятельности, что соответствует
регламентациям МСФО (IAS) 19, но вместе с тем согласно МСФО (IAS) 19
отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных
пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в России
согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 31.12.2014 г.)
финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности
застрахованным лицам осуществляется за первые 3 дня временной
нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период
начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счёт средств бюджета
Фонда социального страхования Российской Федерации.
В-третьих, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в
России отсутствует специальный стандарт, в котором бы были предусмотрены
основные методики и способы расчёта сумм отпускных, источники, за счёт
которых производится их выплата, а также порядок отражения в бухгалтерской
отчётности обязательств по оплате труда и социальному обеспечению. В
настоящее время бухгалтерский учёт выплат работникам организован в
соответствии со сложившимися традициями и отдельными нормами
Положений по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99,
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ
8/2010) и «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). В недалеком
будущем правила будут формализованы. Проект нового положения о
бухгалтерском учёте «Учёт вознаграждений работникам» размещен на сайте
Минфина России.
Следует отметить, что законодательная и нормативная базы находится в
28
процессе постоянного изменения: внесения дополнений в уже существующие
документы, принятия новых актов, отражающих реакцию на изменение
экономической ситуации.
Подведём итоги представленного исследования, как отмечено расходы на
оплату труда и иные выплаты персоналу организации имеют значительное
место в системе бухгалтерского (финансового) учёта каждой организации.
Заработная плата является одной из составных частей, формирующих
себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг и,
следовательно, влияет на финансовый результат организации.
Возникает необходимость обеспечения руководства организации в
своевременной и объективной информации об указанных затратах, этому
способствует и проведение аудита указанного участка.
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ В АО «РЕДУКТОР-
ПМ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
АО «Редуктор-ПМ» (далее – Общество, организация) – дочерняя
компания ОАО «Вертолёты России» – осуществляет серийное производство,
обслуживание и ремонт редукторов и трансмиссий для вертолётов марок «Ми»
и «Ансат». Продукция предприятия применяется на вертолётах Ми-8/17, Ми-
26, Ми-28Н, Ми-38, «Ансат», а также в авиадвигателестроении, энергетике и
газоперекачке.
ОАО «Вертолёты России» – дочерняя компания ОПК «ОБОРОНПРОМ»
(входит в Госкорпорацию Ростех), один из мировых лидеров
вертолетостроительной отрасли, единственный разработчик и производитель
вертолётов в России. Покупатели продукции Общества – Министерство
обороны России, МВД России, МЧС России, авиакомпании «Газпром авиа» и
UTair, крупные российские и иностранные компании.
Целью общества является извлечение прибыли в ходе ведения своей
хозяйственной деятельности. В приложение 5 представим организационную
структуру деятельности Общества.
В организации применяется линейная структура управления, во главе
Общества стоит Управляющий директор. Преимущество данной системы
управления заключается в том, что во главе каждого структурного
подразделения стоит специалист узкого направления, профессионал своего
дела.
Представим основные технико-экономические показатели деятельности
Общества за период 2013 – 2015 гг. (таблица 1). Источником информации
является бухгалтерская (финансовая) отчётность, представленная в
приложениях 1 – 4 к настоящей работе. На основании информации
представленной сделаем соответствующие выводы о состоянии Общества.
30
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности АО
«Редуктор-ПМ» за 2013 – 2015 гг.
Значение
показателя
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2014 г. к 2013 г.
2015 г. к 2014 г.
абс.
темп
приро
ста
абс.
темп
прир
оста
Выручка
5 944 707
6 716 989
7 778 273
772 282
13,0
1 061 284
15,8
Себестоимость
продаж
4 066 791
4 481 086
4 991 930
414 295
10,2
510 844
11,4
Валовая прибыль
1 877 916
2 235 903
2 786 343
357 987
19,1
550 440
24,6
Коммерческие
расходы
138 700
141 455
145 076
2 755
2,0
3 621
2,6
Управленческие
расходы
640 744
693 821
761 815
53 077
8,3
67 994
9,8
Прибыль от
продаж
1 098 472
1 400 627
1 879 452
302 155
27,5
478 825
34,2
Проценты к
получению
21 855
108 500
123 690
86 645
396,5
15 190
14,0
Проценты к
уплате
210 300
205 488
195 419
-4 812
-2,3
-10 069
-4,9
Прочие доходы
629 729
506 516
559 194
-123 213
-19,6
52 678
10,4
Прочие расходы
776 221
740 140
721 266
-36 081
-4,6
-18 874
-2,6
Прибыль до
налогообложения
763 535
1 070 015
1 645 650
306 480
40,1
575 635
53,8
Текущий налог
на прибыль
98 346
167 762
256 721
69 416
70,6
88 959
53,0
Изменение
ОНО/ОНА,
прочее
8 411
11 248
12 477
2 837
33,7
1 229
10,9
Чистая прибыль
656 778
891 005
1 376 452
234 227
35,7
485 447
54,5
Стоимость
основных фондов
2 612 824
4 218 424
4 597 830
1 605
601
61,5
379 406
9,0
Среднесписочная
численность, чел.
2 031
2 367
2 727
336
16,5
360
15,2
Рентабельность
продаж, %
18,48
20,85
24,16
2,37
12,8
3,31
15,9
Рентабельность
продаж по чистой
пр., %
11,05
13,26
17,70
2,22
20,1
4,43
33,4
Фондоотдача
2,28
1,59
1,69
-0,68
-30,0
0,10
6,2
Фондоёмкость
0,44
0,63
0,59
0,19
42,9
-0,04
-5,9
Фондорентабельн
ость, %
42,04
33,20
40,88
-8,84
-21,0
7,67
23,1
Производительно
сть 1 сотрудника,
тыс. руб.
323,38
376,43
504,79
53,05
16,4
128,36
34,1
31
Проанализируем представленные показатели. Выручка от продаж
ежегодно увеличивается, в 2013 г. показатель выручки составил 5 944 707 тыс.
руб., в 2014 г. увеличение составляет 13%, после чего значение
рассматриваемого показателя достигло 6 716 989 тыс. руб., по итогам
деятельности за 2015 г. показатель выручки достиг максимального значения за
период исследования и составил 7 778 273 тыс. руб., что больше показателя
2014 г. на 1 061 284 тыс. руб. (+15,8%). Представленная динамика является
положительной.
Проанализировав динамику показателя себестоимости продаж можно
отметить положительную тенденцию, темп прироста себестоимости продаж по
отношению к темпу прирост показателя выручки, что отражается на приросте
валовой прибыли.
Валовая прибыль в 2013 г. составила 1 877 916 тыс. руб., в 2014 г. данный
показатель увеличился на 357 987 тыс. руб. (+19,1%), так по итогам
деятельности 2014 г. значение показателя валовая выручка достигло значения
2 235 903 тыс. руб. В 2015 г. темп прироста увеличился до 24,6 % и показатель
валовой выручки достиг значения 2 786 343 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2013 г. составила 1 098 472 тыс. руб., в 2015 г.
значение данного показателя выросло и составляет уже 1 879 452 тыс. руб.,
прирост существенный (+ 61,7%). Представленная положительная динамика
несомненно отразится на увеличение рентабельности продаж АО «Редуктор-
ПМ». Чистая прибыль так же значительно возросла за данный период
исследования, с 656 778 тыс. руб. в 2013 г. до 1 376 452 тыс. руб. в 2015 г.
Представим на рисунке 6 динамику показателей прибыли Общества.
Показатель рентабельности продаж, который определяется как
отношение прибыли от продаж к выручке и показывает, сколько прибыли от
продаж приходится на единицу реализованной продукции. Данный показатель
в 2013 г. составил 3,95%, в 2014 г. 5,34%, в 2015 г. 8,31%. Соответственно
увеличение данного показателя на 4,36% за 2013 – 2015 гг. свидетельствует о
повышение доходности основного вида деятельности АО «Редуктор-ПМ».
32
Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли показывает,,
сколько чистой прибыли приходится на единицу реализованной продукции.
Рассматриваемый показатель в 2013 г. составил 11,05%, в 2014 г. 13,26%, в
2015 г. 17,7%. Как мы видим динамика положительная что так же означает
увеличение доходности деятельности АО «Редуктор-ПМ» от деятельности в
целом.
Рисунок 6 Динамка показателей прибылей АО «Редуктор-ПМ»
за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.
Показатель фондорентабельности демонстрирует сколько прибыли
приходится на рубль стоимости основных фондов. Данный показатель имеет
отрицательную динамику на протяжении всего периода исследования, рост
составил с 42,04% в 2013 г. до 40,88% в 2015 г. Представленная динамика
характеризует снижение эффективности вложений в основные средства.
Фондоотдача показывает сколько денег в выручке от продажи товаров
приходится на единицу вложений в основные средства или какой объём
продукции получает предприятие с каждого рубля основных фондов. Данный
показатель снизился с 2,28 руб. в 2013 г. до 1,69 руб. в 2015 г. Представленная
отрицательная динамика свидетельствует о неэффективном использовании
показателей основных фондов и способствует снижению производительности
труда на предприятии
В обратной пропорциональной зависимости к фондоотдаче находится
показатель фондоёмкости. Она показывает сколько основных фондов
0
1 000 000
2 000 000
3 000 000
4 000 000
5 000 000
6 000 000
7 000 000
8 000 000
9 000 000
2013 г. 2014 г. 2015 г.
Выручка
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Чистая прибыль