57
Они регулируют трудовые отношения, устанавливают обязанности и
права работодателя и работника, регулируют социально-правовые отношений,
а также вопросы оплаты труда работников. Основными задачами
законодательства являются создание необходимых правовых условий для
достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых
отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых
отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:
-организации труда и управлению трудом;
-трудоустройству у данного работодателя;
-профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
-материальной ответственности работодателей и работников;
-надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;
-разрешению трудовых споров.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации
по статистике №71/а. Это постановление утверждает формы
первичной учетной документации. Постановление от 30окт. 1997г.(ред. От
21.01.2003г.). Документ этот 2 уровня. Также ко 2 уровню относится
положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, он утвержден
приказом Минфина №34/н. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского
учета и предоставление отчетности.
Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и
методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете».
Положения представляют собой общие предписания по ведению
бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на
предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и
публикации финансовой отчетности.
К нормативным документам третьего уровня регулирования
относятся :
58
-постановление правительства №841(удержание алиментов на
несовершеннолетних детей)
-приказ Министерства финансов РФ №174 н (план счетов и
инструкция по его применению в бюджетных учреждениях.
- и т.д.
К третьему уровню относят методические рекомендации и
инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Четвертый уровень - это рабочие документы организации по
бухгалтерскому учету и не только, они формируют ее учетную политику,
разрабатываются самой организацией на основании вышеуказанных
документов. Это может быть приказ об учетной политике, разработанной для
каждой организации отдельно и утвержденный руководителем, положение о
документообороте и другие.
Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского
учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по
бухгалтерскому учету и отчетности.
А вот целью аудита и является проверка соблюдение всех этих
действующих законодательств, на основании которых ведется начисления и
удержания с заработной платы, их основания и правдивость, что делает
аудиторскую проверку очень трудоёмкой.
Задача аудита заключается в проверке достоверности выплат и
начислений по всем сотрудникам, правильность обработки первичной
документации. Законность и полноту выплат и удержаний. Для этого берутся
в подборку данные по разным сотрудникам, работающим или уволенным, по
разным видам начислений за разные периоды (один месяц каждого квартала).
Источником информации для аудиторской проверки является:
-положение об учетной политике организации.
- положение об оплате труда.
59
- штатное расписание.
-проказы.
-положения.
- распоряжения.
-договора.
- табели учета рабочего времени.
- листки временной нетрудоспособности.
- исполнительные листы.
-расчётно-платежные ведомости.
- лицевые счета учреждения.
-карточки сотрудников.
- авансовые отчеты.
- бухгалтерская отчетность.
- главная книга.
- и д.р.
Большое внимание уделяется правильности их заполнения и
соответствие нормативным документам. При проверке первичных
документов обращают внимание на наличие подписей ответственных лиц,
правильное заполнение реквизитов, нет ли приписок и исправлений (которые
не подтверждены документально). Обращают внимание на правильность
заполнений и начислений разных выплат работникам (компенсирующие,
стимулирующие, оплаты отпусков). Эти выплаты должны быть обоснованы и
правильно оформлены первичные документы. Аудиторы определяют
соответствие начислений законодательству и положению по оплате труда.
Также изучают полноту и своевременность начислений. Большое внимание
уделяется проверке по доходу на налоги физических лиц. Удержания по
исполнительным листам должно выполняться по заявлениям работников или
по наличию этих листов. И т.д.
Выявленные ошибки и недочеты фиксируются в рабочих документах
аудиторов. Распространёнными ошибками при проверке аудиторами
60
являются:
- отсутствие положений, приказов, распоряжений, подтверждающих
законность или правильность выплат денег.
- ошибки при начислении отпускных и временной
нетрудоспособности.
-неправильное ведение учета (расхождения между аналитическими с
синтетическими счетами, некорректная корреспонденция счетов.)
Действующая в России система нормативного регулирования
аудиторской деятельности включает основные законодательные акты.
Основы аудиторской проверки отражены в законе «Об аудиторской
деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) он
устанавливает понятие, сферу, а также цели аудита, дал понятие
сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал
требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их
права и обязанности, а также права и обязанности проверяемых лиц. В Законе
определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения,
установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов. Закон дал
понятие аудиторской тайны, охарактеризовал роль и значение стандартов
аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел
обязательный контроль работы аудиторов, определил порядок
государственного регулирования аудита в стране
12
.
Порядок проведения аудиторских проверок определяют стандарты
аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-
хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты
содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления
аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как
необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее
12
Об аудиторской деятельности: Закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) // СПС
Консультант-Плюс.
61
целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с
помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.
Таким образом, критерием качества и достоверности учета в
учреждении является соответствие законодательной базе бухгалтерского
учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской
Федерации.
Проведенное научное исследование позволяет сформулировать
теоретические основы учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда, а
также практически оценить действующую практику учета, аудита и анализа
трудовых ресурсов и расчетов с персоналом по оплате труда.
Важнейшая цель организации оплаты труда в организации - создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть».
Организация таких условий оплаты труда лежит на руководстве
организации и должна содержать в себе следующие функции:
-определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
-разработка критериев и определение размеров доплат за отдельные
достижения работников и специалистов предприятия;
-разработка системы должностных окладов служащих и специалистов;
-создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
В России, как и во всех других цивилизованных странах, государство
диктует основные принципы правового регулирования трудовых отношений.
В их основе лежат такие демократические достижения, как запрет на
принудительный труд и дискриминацию в трудовых отношениях, обеспечение
справедливых и равных условий труда, право на отдых, право на обязательное
страхование работников.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда обобщает
62
и группирует информацию о расчетах с работниками.
Аналитический учет позволяет формировать сведения по каждому
подразделению и сотруднику.
Для подтверждения достоверности ведения учета проводится
аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
В ГБОУ школе №1394 бухгалтерская служба организована отдельным
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером Н.А.
Шаровой. Ею формируется Учетная политика организации в соответствии с
ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и другими нормативными актами.
Перед проведением аудиторской проверки аудитор и руководство
аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения
аудита, которое, в свою очередь, документально отражается в договоре
оказания аудиторских услуг.
Таблица 3.1
Фрагмент теста проверки состояния системы внутреннего
контроля в части учета расчетов с персоналом по оплате труда в
ГБОУ школе №1394
Содержание вопроса
Вариант ответа
Да
Нет
Нет ответа
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего
контроля по трудовым отношениям
Применяются ли типовые формы документов по учету
личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)
+
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.
№Т-6)
+
Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
+
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового
договора (контракта) (ф. № Т-8)
+
Ведутся ли на работающих трудовые книжки?
+
Проверяется ли отделом кадров соответствие
применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании?
+
Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего
времени?
+
63
На следующем этапе осуществляется знакомство аудитора с
организацией бухгалтерского учета в экономическом субъекте и системой
внутреннего контроля. С помощью тестов дается оценка эффективности
данных систем. Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля
позволит аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе
полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица.
Проведенная оценка показала достаточную эффективность системы
внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда, что
позволяет сделать аудитору вывод о том, что предполагаемый уровень риска
является низким.
Далее аудитору необходимо определить уровень существенности как
общий, так и на участке учета расчетов с персоналом по оплате труда. Уровень
существенности был определен двумя способами. Первый основан на системе
базовых показателей. Общий уровень существенности, согласно данному
методу, равен 858 тыс. руб., а уровень существенности на участке учета
расчетов с персоналом по оплате труда — 45 тыс. руб. (858 тыс. руб.х5,33% =
45,73 тыс. руб.).
Второй метод — на основе анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации. Используя данный метод, общий уровень
существенности равен 1 691 тыс. руб., а уровень существенности на участке
учета расчетов с персоналом по оплате труда — 84 тыс. руб.
В качестве основного показателя выберем значение, равное 45 тыс.
руб., рассчитанное первым методом, так как данный способ расчета является
самым распространенным и точным. Таким образом, уровень существенности
на участке учета расчетов с персоналом по оплате труда в ГБОУ школе №1394
составляет 45 тыс. руб. То есть ошибки, пропуски и искажения в пределах этой
величины являются несущественными.
После определения аудиторского риска и расчета уровня
существенности аудитор разрабатывает и документально оформляет план и
программу аудита, которая определяет его объем, сроки проведения и
64
направления работы, а также содержит указания по разработке детального
плана аудита (табл. 3.2 и 3.3).
Таблица 3.2
Фрагмент общего плана аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в ГБОУ СОШ №1394
Планируемые виды работ
Количество,
чел.-ч
Примечания
1. Общая оценка организации учета операций
по оплате труда и расчетам с персоналом,
аудит оформления первичных документов
8
Просмотр,
опрос
2. Аудит системы начислений заработной
платы
16
Пересчет,
соответствие
нормативно
правовым актам
Таблица 3.3
Фрагмент программы аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в ГБОУ СОШ №1394
Перечень аудиторских
процедур
Количество,
чел.-ч
Источники
информации
Примечани
я
1. Общая оценка организации
учета операций по оплате труда и
расчетам с персоналом, аудит
оформления первичных
документов
8
1.1. Определение степени
унификации первичных
документов по учету персонала и
рабочего времени
3
Приказы о приеме
на работу,
увольнении,
перемещении,
табели учета
использования
рабочего
времени, личные
карточки и др.
Просмотр,
опрос
1.2. Проверка правильности учета
рабочего времени
2
Табели учета
рабочего времени
Просмотр,
пересчет
1.3. Проверка правильности
оформления расчетно-платежных
документов
2
Расчетные,
расчетно-
платежные,
платежные
ведомости,
расходные
кассовые ордера
Просмотр
2. Аудит системы начислений
заработной платы
16
65
2.1. Проверка обоснованности
начислений на особые условия
труда:
сверхурочные работы;
работа в выходные и праздничные
дни;
выполнение работ с тяжелыми и
вредными условиями труда
4
Приказы, табели
учета
использования
рабочего
времени,
расчётно
платежные
ведомости,
лицевые счета,
личные карточки
Соответствие
НПА,
пересчет
На следующем этапе аудитор переходит непосредственно к
аудиторской проверке, которая является одним из трудоемких процессов в
аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знания
нормативных и инструктивных материалов. Выявленные несоответствия
нормам ведения бухгалтерского учета аудитор фиксирует в своих рабочих
документах. Фрагмент такого документа представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Фрагмент рабочего документа «Аудиторская проверка расчетов с
персоналом по оплате труда в ГБОУ СОШ №1394
Факт хозяйственной
жизни
По данным
аудитора
По данным
организации
Отклоне
ние, руб.
±
1. Проверка
правильности
составления
и заполнения первичных
документов
Отсутствие дат,
номеров и подписей
ответственных лиц
-
-
2. Оплата труда
водителю Смирнову В. А.
4 615 (начислено по
путевым листам) +
923 (премия 20%) +
8 036 (отпускные) +
576
(ремонт) + 225
(за классность) =
14375
4 615 (начислено по
путевым листам) +
923 (премия 20%) +
8 036 (отпускные) +
304 (ремонт) +
225 (за классность) =
14 103
-272
3. Начисление отпускных
начальнику фермы
Белегонову М. А.
Несвоевременное
начисление
отпускных
-
-
Таким образом, по результатам аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда в ГБОУ СОШ №1394 аудитором было выдано
немодифицированное аудиторское заключение, которое свидетельствует о
достоверности представления данных расчетов в отчетности аудируемого
лица.
66
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда
В целях дальнейшей оптимизации существующей системы оплаты
труда необходимо определить основные проблемные зоны, которые мешают
оптимальному функционированию системы. Рассмотрим более подробно,
расчет заработной платы.
В настоящее время для определения величины, гарантированной
минимальной заработной платы для педагогических работников
установлена условная единица «стоимость 1 ученико-часа» как основа расчета
бюджетной образовательной услуги.
Стоимость 1 ученико-часа - стоимость бюджетной образовательной
услуги, состоящий из 1 расчетный час учебной работы с 1 расчетным
обучающемся (учеником) в соответствии с учебным планом.
Стоимость 1 ученико-часа (руб./ученико-час) рассчитывается по
формуле:
ФОТаз X
СТП = -------------------------------------------------------------------------------------
(а1 X в1 + а2 X в2 + а3 X в3 + ------ + а10 X в10 + all X в11) X 52'
где:
Стп - стоимость 1 ученико-часа;
34 - количество недель в учебном году;
52 - количество недель в календарном году;
ФОТаз - часть фонда оплаты труда, отведённая на оплату часов
аудиторной занятости педагогического персонала, непосредственно
осуществляющего учебный процесс;
а1 - количество обучающихся в первых классах;
а2 - количество обучающихся во-вторых классах;
а3 - количество обучающихся в-третьих классах;
а11- количество обучающихся в одиннадцатых классах;
в1 - годовое количество часов по учебному плану в первом классе;
в2 - годовое количество часов по учебному плану во втором классе;