47
временной нетрудоспособности - 9 календарных дней.
1. Заработок за предшествующие годы:
• 2014 г. - 240794,87 р.,
• 2015 г. - 233474,21 р.
2. Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами
величины: 474269,08 р.
3. Среднедневной заработок составляет: 474269,08 ^ 730 = 649,68 р.
4. Размер дневного пособия составляет: 649,68 (100 %, так как
трудовой стаж составляет 10 лет).
5. Начислено пособия за счет работодателя: 649,68 х 3 = 1949,04 р.,
за счет ФСС: 649,68 х 6 = 3898,08 р.
6. Удержан НДФЛ:
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя: 1949,04 х 0,13 = 253 р.;
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств ФСС: 3898,08 х 0,13 = 507 р.
7. Итого пособие по временной нетрудоспособности составляет:
• за первые три дня за счет средств работодателя: 1949,04 - 253
=1696,04 р.;
• за остальные шесть дней за счет средств ФСС: 3898,08 - 507 =
3391,08 р.
Учреждение в ходе осуществлении выплаты заработной платы
является плательщиком во внебюджетные фонды, налоговой базой для
которых служит заработная плата. Страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды являются обязательными. Порядок начисления и
уплаты страховых взносов, их сумм, сроки предоставления отчетности и
прочее регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
48
Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы согласно
установленным законам тарифам отдельно в каждый фонд в отношении
каждого физического лица. Таблица 2.10
Страховые взносы
База для
исчисления
страховых
взносов
Обязательное
пенсионное
страхование
( ОПС)
Обязательное социальное
страхование на случай
временной
нетрудоспособности и в
связи с
материнством(ОСС)
Обязательное
медицинское
страхование
(ОМС)
В отношении
выплат и иных
вознагр. в
пользу
физических
лиц
В отношении
выплат и
иных
вознагр. в
пользу РФ
В отношении
выплат и
иных вознагр.
В пользу
иностранных
граждан и
лиц без
гражданства
В отношении
выплат и иных
вознагр. В
пользу
С суммы выплат
установленной
предельной
величины базы
для исчисления
страховых
взносов
наОПС-876000р
НаОСС-755000р
22,0%
(макс
192720руб)
2,9%
(макс 21895
руб.)
1,8%
(макс 13590
руб.)
5,1%
С суммы выплат
свыше
установленной
предельной
величины базы
для исчисления
страховых
взносов на ОПС
10%
Платежи осуществляются отдельными расчетными документами,
которые направляются на соответствующие счета Казначейства (финансового
органа соответствующего бюджета) в полных рублях.
Ежемесячные платежи страховых взносов производятся не позднее
15- г о числа следующего месяце после начисления денежных средств для
выплаты заработной платы в соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 212 - ФЗ.
В ходе формирования сметы расходов предусматривается и
49
финансирования страхов взносов, также, как и заработной платы.
Начисление страховых взносов ведется по дебету
(«расходы на начисления на выплаты по оплате труда») и кредиту
счетов страховых взносов (табл. 2.11).
Таблица 2.11
Проводки начислений и перечислений по видам страховых взносов
№
п/
п
Название операции
По
дебету
счета
По
кредиту
счета
Журнал
операц
ий
1
Начисление страхового взноса в ПФ РФ
41096021
3
43031073
0
6
3
Начисление страхового взноса на
обязательное медицинское страхование
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством (ФСС)
41096021
3
43030273
0
6
4
Начисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний
41096021
3
43030673
0
6
5
Начисление страхового взноса в ФФОМС
на обязательное медицинское
страхование
41096021
3
43030773
0
6
6
Перечисление страхового взноса в ПФ
РФ (страховая часть пенсии)
43031083
0
42011161
0
2
7
Перечисление страхового взноса в ПФ
РФ (накопительная часть)
43031183
0
42011161
0
2
8
Перечисление страхового взноса на
обязательное медицинское страхование
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством (ФСС)
43030283
0
42011161
0
2
9
Перечисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний
43030683
0
42011161
0
2
10
Перечисление страхового взноса в
ФФОМС на обязательное медицинское
страхование
43030783
0
42011161
0
2
Учреждением осуществляются расчеты по социальному страхованию
50
в случае временной нетрудоспособности работника, материнства, несчастного
случая на производстве.
Было начислено пособие по временной нетрудоспособности учителю
математики. За первые три дня пособие выплачивается за счет средств
учреждения в размере 1000 р., в том числе НДФЛ - 130 р. За оставшийся
период начислено пособие в размере 4523 р., НДФЛ - 588 р.
Таблица 2.12
Начисление и перечисление пособия по временной
нетрудоспособности
№
п/
п
Операция
По дебету
счета
По
кредиту
счета
Сум
ма
Журн
ал
опера
ций
1
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности (учреждение)
410960211
430212730
1000
6
2
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности (ФСС)
430302830
430213730
4523
6
3
Удержан НДФЛ
430212830
430301730
130
6
4
Удержан НДФЛ
430213830
430301730
588
6
5
Удержано пособие для
перечисления на счет банковской
карты работника
430212830
430403730
870
6
6
Удержано пособие для
перечисления на банковский счет
карты работника
430213830
430403730
3935
6
7
Перечислено пособие по
временной нетрудоспособности
430403830
420111610
870
2
8
Перечислено пособие по
временной нетрудоспособности
430403830
420111610
3935
2
9
Возмещено Фондом социального
страхования (ФСС)
420111510
430302730
4523
2
Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.12,
можно заметить, что начисление пособия по временной нетрудоспособности
делается по дебету счета 4.303.02, а возмещение по кредиту этого счета. Это
говорит о том, что выплаты, произведенные работнику учреждения, не были
предусмотрены сметой данного учреждения. То есть, пособие выплачивается
из свободных средств учреждения, а в последующем сумма пособия
51
возвращается Фондом социального страхования.
Заместителю директора была начислена заработная плата в размере
19658,6 р. Заместитель директора является 1972 года рождения. Размер
страховых взносов будет следующим:
• ПФ РФ на страховую часть пенсии: 19568,6 х 0,16 = 3130,98 р.;
• ПФ РФ на накопительную часть пенсии: 19568,6 х 0,06 = 1174,12
р.;
• ФСС: 19568,6 х 0,029 = 567,49 р.;
• ФФОМС: 19568,6 х 0,051 = 997,99 р.;
• Фонд травматизма: 19568,6 х 0,002 = 39,14 р.
Начисление страховых взносов осуществляется по дебету счета
140120213 «расходы на начисления по оплате труда» и кредиту счетов
страхового взноса по установленным Российским законодательством ставкам.
Проводки по данным бухгалтерским операциям выглядят следующим
образом (табл. 2.13):
Таблица 2.13
Бухгалтерский учет страховых взносов
№
п/
п
Операция
По дебету
По кредиту
Сумма
Журнал
операци
й
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
19568,6
6
2
Начисление
страховой части
410960213
430310730
3130,98
6
4
Начисление сумм
ФСС
410960213
430302730
567,49
6
5
Начисление сумм
ФФОМС
410960213
430307730
997,99
6
6
Начисление в фонд
травматизма
410960213
430306730
39,14
6
7
Перечисление
страховой части
430310830
420111610
3130,98
2
9
Перечисление сумм
ФСС
430302830
420111610
567,49
2
10
Перечисление сумм
ФФОМС
430307830
420111610
997,99
2
11
Перечисление сумм в
фонд травматизма
430306830
420111610
39,14
2
52
Для работодателей отчисления в страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды является обязательным условием ведения
бухгалтерского учета. Порядок их начисления, оформление документации и
их перечисления, как правило, является одинаковым для учреждений любого
правового статуса, в том числе и казенного учреждения.
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ГБОУ школы
№1394
С заработной платы работников Учреждения производятся все виды
удержаний по стандартной схеме, порядок которых устанавливают Трудовой
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Семейный кодекс РФ.
Удержания из заработной платы работника и иных доходов можно
поделить на группы:
-обязательные –те, которые производятся в соответствии с
действующим законодательством
-производятся законодателем в случаях, установленных
законодательством о труде.
- производимые по заявлению работника.
К числу обязательный удержаний относится:
- налог на доходы физических лиц. (НДФЛ)
-удержание по исполнительным листам. ( ст .12 ФЗ от 02.10.2007
№229ФЗ об исполнительном производстве)
В обязательном порядке с заработной платы по ставке 13%
удерживается НДФЛ. Удерживается по всем видам доходов: должностного
оклада, премий, доплат и надбавок, районного коэффициента.
Рассмотрим пример удержания НДФЛ для работников данного
учреждения.
Была начислена заработная плата уборщице служебных помещений в
размере 8834,8 р., из которых: оклад - 3398 р., ежемесячная премия процентом
(100 % от оклада) - 3398 р., РК - 2038,8 р.
1. Удержан НДФЛ: 8834,8 х 13 % = 1148 р.
2. Заработная плата к начислению: 3398 + 3398 + 2038,8 - 1148 =
53
7686,8 р.
Бухгалтерские записи выглядят следующим образом (табл. 2.14):
Таблица 2.14
Удержание НДФЛ
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
8834,8
6
2
Удержание сумм
НДФЛ
430211830
420301730
1148
6
3
Перечисление
заработной платы
430211830
420111610
7686,8
2
4
Перечисление сумм по
НДФЛ
430301830
420111610
1148
2
У учителя физики двое несовершеннолетних детей (2000 г.р. и 2005
г.р.) и один ребенок в возрасте 20 лет, являющийся студентом очного
отделения. При удержании НДФЛ из заработной платы работника
применяются стандартные вычеты на детей. В апреле учителю физики была
начислена заработная плата в размере 19658,6 р. Таким образом, схема
удержания НДФЛ выглядит следующим образом:
1. Стандартные вычеты: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 р.
2. Налогооблагаемая база: 19658,6 - 5800 = 13858,6 р.
3. НДФЛ: 13858,6 х 13% = 1802 р.
4. Заработная плата к выдаче: 19658,6 - 1802 = 17856,6 р.
Бухгалтер учреждения делает следующие записи (табл. 2.15):
Таблица 2.15
Удержание НДФЛ из заработной платы
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
8834,8
6
2
Удержание сумм
НДФЛ
430211830
420301730
1148
6
3
Перечисление
заработной платы
430211830
420111610
7686,8
2
4
Перечисление сумм по
НДФЛ
430301830
420111610
1148
2
Все виды удержаний по исполнительным листкам (алименты,
материальный ущерб, штраф и т.д.) удерживаются только после удержания
54
НДФЛ.
Из заработной платы заучу удержан НДФЛ и взыскание материального
ущерба в результате ДТП в размере 500 р. У работника двое
несовершеннолетних детей, на одного из которых он выплачивает алименты в
размере 25 % от заработной платы. Таким образом, заработная плата к выдаче
рассчитывается следующим образом:
1. Начислено заработной платы: 14743,96 р.
2. Стандартные вычеты: 1400 + 1400 = 2800 р.
3. Налогооблагаемая база: 14743,96 - 2800 = 11943,96 р.
4. Удержан НДФЛ: 11943,96 х 13% = 1553 р.
5. Заработная плата за вычетом НДФЛ: 14743,96 - 1553 = 13190,96 р.
6. Удержаны алименты: 13190,96 - (13190,96 х 0,25) = 9893,22 р.
Удержано взыскание за материальный ущерб: 9893,22 - 500 = 9393,22
р.
Таким образом, заработная плата к выдаче составляет 9393,22 р. В
таблице 2.16 показано, какими проводками бухгалтер отображает удержание
и перечисление сумм по исполнительным листам.
Таблица 2.16
Удержание по исполнительным листам
№
п/п
Содержание
операции
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
Журнал
операций
1
Начисление
заработной платы
410960211
430211730
14743,96
6
2
Удержание сумм
НДФЛ
430211830
420301730
1553
6
3
Удержание по
исполнительному
листу
430211830
430403730
3797,74
6
4
Перечисление
заработной платы
430211830
420111610
9393,22
2
5
Перечисление сумм по
НДФЛ
430301830
420111610
1553
2
6
Перечисление сумм
удержаний по
исполнительному
листу
430403830
4320111610
3797,74
2
Так же есть удержания по инициативе работодателя. Например,:
55
- неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной
платы
- при вызове работника из ежегодного оплачиваемого отпуска.
-для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного в связи с командировкой или при переводе
на другую работу.
-удержания при излишне выплаченной заработной плате (счетная
ошибка)
-удержания при увольнении работника, если получил оплачиваемый
отпуск заранее (за неотработанные дни отпуска)
-удержание при возмещении ущерба, причиненного работником.
Все удержания по исполнительным листам, профсоюзных взносов и
прочее производятся по кредиту счета 430403730 «расчеты по удержаниям из
заработной платы». Все начисления и удержания производятся по каждому
работнику в отдельности и заносятся в его карточку - справку и расчетный
листок. После чего, все данные по работникам переносятся в расчётное -
платежную ведомость, определяя итоговые суммы по начислениям и
удержаниям по учреждению в целом. Существуют доходы, с которых не
производятся удержания они определены в статье 101 Закона №229-ФЗ
56
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Труд является важнейшей частью экономики. Отсюда возникает
необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив
затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов.
Учет расчетных операций по оплате труда в организации регулируется
нормативным законодательством и действующей в организации учетной
политикой. В Российской Федерации создана четырехуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Основополагающее место в первом уровне занимают кодексы, а
именно трудовой. Он был введен в действие с 1 февраля 2002г. ТК РФ имеет
бесспорный приоритет перед другими Федеральными законами, содержащие
нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права,
содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать ТКРФ.
За ним идут:
- гражданский кодекс
-налоговый кодекс (налоги и сборы)
-федеральный закон РФ № 402 ФЗ от 06.12.2011г, но пришёл на смену
утратившему силу закону № 129 ФЗ. Этот закон о «бухгалтерском учете» - он
устанавливает основные единые основы расчетов по заработной плате и
определяет порядок ведения учета.
- постановление правительства РФ № 922 от 24.12.2007г. о средней
заработной плате (посл. ред от 10.12.2016г.)
-ФЗ № 81( о пособиях граждан имеющих детей)
- ФЗ № 167( обязательное пенсионное страхование)
-распоряжение Правительства РФ № 382-р
-приказ Министерства финансов №34Н( по учету и отчетности )
- и т. д.