47
основном применяется на счетах 01, 04 (Нематериальные активы), 10
(Материалы).
Синтетический учет предприятия относится к следующим счетам
проводок: Дт 401 20 «Расходы по зарплате» Кт 302 11 «Увеличение
кредиторской задолженности по зарплате». В частности, для начисления
зарплаты бухгалтер Центра по выплате пенсий и обработке информации
использует следующие коды КОСГУ:
211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты
денежных средств с договорными обязательствами в соответствии; кроме этого,
здесь различные отражают удержания из начисленной зарплаты сотрудника
(членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда,
причиненного работником, алименты и пр.);
212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не
относящихся к зарплате выплат дополнительных, компенсаций (например,
суточных при служебных командировках, компенсаций за использование
автомобиля и пр.);
пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят
на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, пособие
единовременное при рождении ребенка, пособие ежемесячное по уходу за
детьми и т. д.).
А для корректного распределения видов движения денежных средств
следующие:
730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
Синтетический метод используется для отражения данных на пассивном счете
70. Напомню, что в нем фиксируются сведения по расчетам с сотрудниками. На
кредите счета отражаются следующие сведения:
-Зарплата сотрудникам.
48
-Начисления работникам отпускных и различных поощрений.
-Начисления пенсий, социальных отчислений.
-Доходы аукционеров.
На дебете отображаются расходы предприятия по аналогичным
направлениям: выплата зарплат, пенсий и прочих отчислений.
Типовые проводки СУ:
ДТ 20, 44, 69 КТ 70 – начисления на основании больничного листа.
ДТ 84 КТ 70 – выдача дивидендов.
ДТ 70 КТ 68 – вычет из зарплат НДФЛ.
ДТ 70 КТ 50 и 51 – выдача зарплаты.
ДТ 70 КТ 76 – депонирование зарплаты.
Данные проводки наиболее часто применяются. (Приказ Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (с изменениями и дополнениями)).
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются
несколькими законодательными актами, в частности:
- Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
- Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ
Минфина от 16.12.2010 № 174н).
2.3 Контроль и ревизия расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении.
В последние годы и контролирующие органы и законодатели особенно
пристально отслеживать стали полноту и правильность этих выплат и
начислений. Сейчас особенно важно делать всё максимально грамотно и
49
своевременно. Значительно возросла ответственность, которую возлагает
законодательство на сотрудников бухгалтерии в учете кадров. ( Радионова В.М.
Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: учеб./ В.М.
Радионова - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 231 с.)
Расчет по оплате труда один из важнейших аспектов на любом
предприятии, т.к. работник каждый желает должное получить вознаграждение
за проделанную работу. Данным процессом занимается отдел под названием
«Бухгалтерия». Бухгалтер по заработной плате в ходе обработки документации
для денежного вознаграждения начисление сотруднику внимательно должен
перепроверить все данные. Поэтому большое приобретает значение не только
учет правильных расчетов по оплате труда, но и контроль за его
осуществлением. Существует всего два вида контроля: внутренний и внешний.
Внутренний контроль- это такой вид контроля, который осуществляется
непосредственно внутри самого учреждения. Внутренний контроль выполняет
за действиями бухгалтера по оплате труда контроль. Данный вид контроля
непосредственно производится внутри самой организации, и тем самым
позволяет выявить ошибки (если они имеются), и вовремя проблемы решить,
скажем так на начальном этапе. Внутренний контроль в свою очередь
подразделяется на несколько этапов:
Самоконтроль. Это самый начальный этап контроля. Самоконтроль
производится самим работником, который операциями по оплате труда и
расчетов с персоналом занимается.
Контроль начальника отдела. Данный этап контроль подразумевает
главного бухгалтера или начальника отдела за деятельностью своих
сотрудников. Контроль проводить нужно как можно чаще, т.к. работники могут
не сориентироваться в нужный момент при конкретной сложивщейся ситуации.
Контроль аудитора. Существуют ситуации, когда решает руководство
провести контроль и проверку некоторых операций прибегнув к специальным
50
компаниям аудиторским. Аудитор не только проконтролировать поможет
работу предприятия, но и предложит существующих проблем решения.
Внешний контроль- это вид контроля, при котором производит проверку
государственные органы. Данный вид контроля основывается исключительно
на кодексах, законах федеральных, и постановлений правительства. Внешний
контроль осуществляется органами контрольно-ревизионного управления ,так
называемые КРУ. В их задачи входит:
1. проверка достоверности первичных документов и правильности их
оформления;
2. проверка выполнения норм трудового законодательства учреждением;
3. проверка начисления выплат работникам;
4. ревизия из оплаты труда удержаний;
5 определение своевременности и полноты расчетов с работниками учреждения;
6. проверка причитающихся выплат работникам и расчетов с депонентам
Ревизия достоверности и правильности первичных документов, их
оформления устанавливают достоверность первичных документов, их
заполнение и соответствие с требованиями, предусмотренными трудовым
законодательством Российской Федерации. При например изучении табелей
учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей и депонентских
карточек требования следующие к оформлению: составляется единая по
учреждению, исполнителем подписывается и лицом, документ проверившим.
Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель
учреждения и главный бухгалтер. Расчетно-платежные ведомости проверяются
путем повторного подсчета заработной платы, начисленной каждому работнику
учреждения, произведенных удержаний и сумм, причитающихся к выдаче на
руки. Выясняется подписей подлинность на получение заработной платы,
наличие подписей работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в
расчетно-платежной ведомости, в штате учреждения состоят. Порядок
51
оформления платежной ведомости идентичен порядку, для расчетно-платежной
ведомости. Начисленные и выплаченные суммы включаются по этим расчетам в
расчетно-платежную ведомость текущего месяца. Эти суммы сверяются с
общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости.
Проверка верного соблюдения учреждением трудового законодательства
определяет корректное соблюдение при оформлении сотрудников на работу,
увольнении, либо переводе на другую должность . Все эти процедуры
подтверждаются обязательно приказами, и контрактами, и трудовыми
соглашениями. Приказы о приеме работника на работу должностным лицом,
ответственным за данную операцию составляются. В приказах указываются
обязательно наименование структурного подразделения, занимаемая должность,
испытательный срок (если имеется), а также условия на работу приема и
характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из
другой организации, для замещения отсутствующего временно работника и др.).
Подписывается руководителем или уполномоченным на это должностным
лицом, и выдают работнику под расписку. На основании этого приказа вносят в
трудовую книжку соответствующую запись, в отделе кадров заводят личную
карточку, а в бухгалтерии открывают именной лицевой счет работника.(
Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/ И.Н.Токарев - М.:
ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-286 с.)
При проверке начисления различных выплат работникам первое на что
обращают внимание обычно: правильность арифметических расчетов;
возможное включение в документы организации различных подставных лиц;
отнесение расходов к фонду оплаты труда и классификации их по КОСГУ;
составление бухгалтерских проводок на начисление заработной платы и иных
выплат. Заработная плата безусловно рассчитывается на основе должностных
действующих окладов, тарифных ставок, ставок заработной платы, а также
выплат компенсационного характера и стимулирующего характера.
52
Проверяется соответствие назначений по сметам в виду деятельности,
расписанию штатному и нормативным другим документам: первичные
документы, которые послужили главным основанием для начисления оплаты
труда. А именно: наряды на выполнение работ, и акты выполненных работ,
оказанных услуг, табели использования рабочего времени, записки-расчеты об
среднего заработка исчислении при предоставлении отпуска, и увольнении и
других случаях, листы нетрудоспособности, приказы на премирование, или
депримирование, заявления на оплату почасовую и другая первичная
документация. Нужно особенно тщательно проверить начисление и оплату
отпусков.
Ревизия удержаний обязательных и по заявлению. Включает в себя
НДФЛ и алименты. НДФЛ учитывает все доходы налогоплательщика, которые
полученные им в учреждении, и в денежной, и в натуральной форме, а также
доходы в виде материальной выгоды.
Алименты в соответствии с Семейным кодексом РФ выплачиваются на
основании:
- соглашения об уплате алиментов, заключается которое между лицом,
обязанным уплачивать данные алименты, и их прямым получателем, а при
недееспособности этих лиц — между их законными представителями .
Заключается Соглашение в письменной форме, нотариальному подлежит
удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
- решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об
уплате алиментов);
- заявления плательщика алиментов, если он желание добровольно изъявил
платить алименты .
Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы или заявления
плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как
бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов
53
обязана бухгалтерия сообщить судебному исполнителю и взыскателю. Ревизия
удержаний по инициативе организации предусматривает, суммы за
причиненный материальный ущерб. Порядок удержаний за материальный
ущерб зависит от того, как оформлены между организацией и работником
отношения, но как правило в полном объеме возмещается.
Проверка причитающихся работникам выплат и расчетов с депонентами
в реестрах ревизуется депонированных сумм, которые составляет кассир
учреждения. В них указывается структурного подразделения наименование,
номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество работника, не
получившего заработную плату, и депонируемая сумма и табельный номер.
Данные реестра депонированных сумм переносятся в книгу учета
аналитического депонированной заработной платы, проставляются табельный
номер, фамилия, имя, отчество работника, не получившего заработную плату,
денежное довольствие или стипендию, месяц, номер платежной ведомости,
сумма. При получении работником депонированной суммы указываются номер
расходного кассового ордера и сумма задолженности по оставшейся
депонированной оплате с начала года.
Так же иногда контроль за рациональным использованием фонда оплаты
труда в пределах правильности выдачи средств денежных со счетов
предприятий, если оно имеет прибыль от производства продукции, для выплаты
заработной платы осуществляет учреждение банка. Он проверяет на основе
получаемых от предприятий справок соответствие начисленного фонда оплаты
труда по обьему заработанных ими средств в меру фактического выполнения
обьема по продукции.
Выдача средств на оплату труда (на потребление) учреждением банков
производится в пределах только заработанных средств. Этот предел
определяется исходя из затрат планируемых (прогнозируемых) на оплату труда
в рубле продукции (работ, услуг) и фактически выполненного обьема по
54
продукции (работ, услуг0 за отчетный квартал.
При превышении начисленных средств фактически на потребление над
заработанными средствами дополнительные средства могут быть направлены
(выданы) за счет остатков свободных резервного фонда предприятия,
неиспользованных средств фонда накопления, а также за счет помощи извне (от
вышестоящих органов, из бюджета и прочие).
Не могут быть направлены на потребление средства такие, как плата арендная,
выручка от продажи основных средств, отчисления амортизационные, средства
целевых кредитов.
Структурные единицы предприятий, имеющие отдельный баланс бухгалтерский
и расчетный счет, но не наделенные правом лица юридического, расходы на
потребление осуществляют в пределах заработанных ими средств на основании
самостоятельно представляемой в банк справки.
Предприятия, у которых в учредительных документах не предусмотрено
создание фонда потребления и фонда накопления, в качестве источника
формирования средств на потребление могут использовать прибыль текущего
года, оставшуюся в их распоряжении, за вычетом расходов произведенных на
социальное и производственное развитие и другие цели, кроме входящих в
фонд потребления выплат. Показатели по труду и оплате труда содержатся с
статистический отчетах и формах № 1-т «Отчет по труду» и № 1-МП «Отчет о
деятельности предприятия со среднесписочной численностью работающих до
200 человек». В отчете № 1-т содержатся отчетные данные о среднесписочной
численности работников, фонде оплаты труда, производительности труда, а
также показывающие сведения, как соблюдается соотношение между
приростом производительности труда с приростом средней оплаты труда.
Таким образом необходимость контроля за работой сотрудников
бюджетных учреждений и предприятий по расчетам оплаты труда позволяет
обеспечить правильный расход не только денежных средств, но и своевременно
55
определить нарушения различного вида, и соответственно устранить их без
потерь со стороны предприятия.
2.4 Анализ оплаты труда в бюджетном учреждении.
Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, количества, и сложности, качества и
условий выполняемой работы, а также стимулирующие и компенсационные и
выплаты которые получает работник в обмен на свою рабочую силу. Право на
оплату труда в России гарантировано Конституцией Российской Федерации.
Для того, чтобы заработная плата была полезна для общества, работник
должен быть заинтересован в ее получении, а для этого он (работник) должен
отдать свой ресурс трудовой на благо учреждения в котором сотрудник данный
работает. Чтобы контролировать данный процесс от выработки до
вознаграждения получения и существует бухгалтерский учет.
Организация и ведение бухгалтерского учета в бюджетных организациях
регламентируется:
- Бюджетным кодексом Российской Федерации ;
- Трудовым кодексом Российской Федерации ;
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-
ФЗ ;
- Инструкцией от 10 февраля 2006 года № 25н по бухгалтерскому учету
учреждений и организаций, состоящих на бюджете ;
- Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30.06.03 № 41 «Об
особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских,
фармацевтических работников и работников культуры» ;
- Приказом Минфина России от 20.01.05 № 4н «О внесении изменений в
Указание о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации» .
56
Основными правилами ведения бухгалтерского учета являются
следующие:
- бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – рублях;
- Ведение регистров в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском
языке.
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации до ликвидации или реорганизации;
- все операции хозяйственные и результаты инвентаризации подлежат
регистрации своевременной на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
изъятий или пропусков;
- основанием для записи в учетных регистрах являются учетные первичные
документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной
операции или непосредственно после ее окончания и содержать реквизиты
обязательные;
- данные аналитического учета должны соответствовать остаткам и оборотам
по счетам синтетического учета.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
- учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема
выполняемых работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- контроль за рациональным использованием ресурсов трудовых, фонда оплаты
труда и фонда потребления;
- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные
нужды на счета производства издержек и обращения и на счета целевых
источников.
Распределение заработной платы на формы и системы, и виды оплаты и
виды заработной платы имеет важное значение для бухгалтерии, поскольку в
зависимости от этого определяется синтетический учет, на который относятся