листам,
по
возмещению
ущерба
и
так
далее.
Всю
совокупность
удержаний,
производимых
из
заработной
платы
работников
организации,
можно
разделить
(сгруппировать)
в
виде
обязательных
удержаний,
удержаний
по
инициативе
работодателя
(администрации
организации),
а
также
удержаний
по
соглашению
между
работодателем
(администрацией
организации)
и
самими
работниками.
К
обязательным
удержаниям
относятся
удержания
налога
на
доходы
физических
лиц,
алиментов,
удержаний
по
исполнительным
документам.
В
такой
же
последовательности
должен
производиться
и
их
расчет
(исчисление).
Удержания
из
заработной
платы
производятся
на
основании
подтверждающих
документов
(заявления
работника,
исполнительных
листов,
договоров
добровольного
страхования
и
др.).
В
первую
очередь
рассчитываются
и
производятся
обязательные
удержания.
Их
последовательность
в
порядке
перечисления:
налог
на
доходы
физических
лиц,
алименты,
прочие
удержания
по
исполнительным
листам
согласно
календарным
датам
их
поступления
в
организацию.
Для
правильного
и
своевременного
исчисления
причитающихся
к
удержанию
сумм
налога
на
доходы
и
уплаты
его
по
принадлежности
выполняются
следующие
действия:
определяется
сумма
доходов
в
пользу
каждого
физического
лица
-
получателя
раздельно
по
каждой
из
предусмотренных
ставок
налогообложения,
в
результате
чего
определяется
объект
налогообложения
по
налогу;
уменьшается
исчисленная
база
на
выплаты,
не
подлежащие
обложению
НДФЛ,
в
результате
чего
определяется
совокупная
облагаемая
база
по
налогу
на
доходы;
уменьшается
налогооблагаемая
база
в
рамках
доходов,
облагаемых
по
ставке
13%,
на
сумму
разрешенных
к
предоставлению
организациями-
работодателями
стандартных,
отдельных
профессиональных
и
имущественных
налоговых
вычетов,
в
результате
чего
определяется
налогооблагаемая
база
по
НДФЛ;
14
отражается
исчисленная
сумма
налога
в
индивидуальных
налоговых
карточках,
регистрах
бухгалтерского
и
налогового
учета,
в
разделе
«Удержания»
расчетных
(расчетно-платежных)
ведомостей;
уплачиваются
по
принадлежности
исчисленные
к
удержанию
суммы
налога
не
позднее
дня
фактического
получения
средств
на
оплату
труда
за
вторую
половину
месяца
или
в
иные
сроки,
установленные
гл.
23
Налогового
кодекса
РФ.
4
4
Налоговый
кодекс
Российской
Федерации
(часть
вторая)
от
05.08.2000
Ы117-ФЗ
(ред.
от
28.01.2020)
(с
изм.
и
доп.,
вступ.
в
силу
с
28.01.2020)
//
Консультант
Плюс:
[
www.consultant.ru
]
-
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/cons/rtfcache/LAW213783_0_20201002_141522_54923.rtf
Дата
обращения
10.02.2020
5
Зотова
Н.
Н.
Бухгалтерский
учет
и
анализ:
учебное
пособие
/
Н.Н.Зотова,
О.Т.Зырянова-
Курган
:
Издательство
Курганского
госуниверситета,
2018
-
225с.
Таким
образом,
бухгалтерский
учет
расчетов
по
оплате
труда,
(начисление
и
выплата
заработной
платы)
имеют
множество
аспектов.
Бухгалтеру
недостаточно
знать,
как
отразить
расчеты
по
оплате
труда
в
бухгалтерском
учете
и
какие
налоги
при
этом
заплатить,
учитывая
при
этом
требования
множества
налоговых
правоустанавливающих
документов.
Не
менее
важными
являются
нюансы
трудового
законодательства,
а
иногда
и
гражданского.
Все
это
усложняется
тем,
что
министерства
или
ведомства
стремятся
внести
свою
лепту
в
регулирование
заработной
платы,
что
приводит
к
лавинообразному
росту
документов
по
данному
вопросу.
Под
организацией
бухгалтерского
учета
понимают
систему
условий
и
элементов
(слагаемых)
построения
учетного
процесса
с
помощью
получения
достоверной
и
своевременной
информации
о
хозяйственной
деятельности
предприятия
и
осуществления
контроля
за
рациональным
использованием
производственных
ресурсов
и
готовой
продукции.
Основными
слагаемыми
системы
организации
бухгалтерского
учета
являются
первичный
учет
и
документооборот,
инвентаризация,
план
счетов
бухгалтерского
учета,
формы
бухгалтерского
учета,
объем
и
содержание
отчетности.
Все
вышеперечисленное
относится
к
участкам,
обеспечивающим
расчеты
по
оплате
труда.
5
15
Укрупненный
алгоритм
действий
бухгалтера,
отражающий
порядок
операций
по
оплате
труда
и
связанных
с
нею
расчетов,
в
общем
случае
состоит
из
этапов,
представленных
на
рисунке
2.
Рисунок
2.
Этапы
отражения
операций
по
оплате
труда
и
связанных
с
ней
расчетов
В
настоящее
время
основными
задачами
учета
расчетов
с
персоналом
по
оплате
труда
являются:
-
своевременное
начисление
зарплаты
и
прочих
выплат
работнику;
-
соблюдение
законности
включения
в
себестоимость
продукции
-
(работ,
услуг)
сумм
начисленной
заработной
платы
и
отчислений
с
нее;
-
группировка
показателей
по
труду
и
заработной
плате
для
целей
оперативного
руководства.
Учет
труда
и
заработной
платы
должен
обеспечить
оперативный
контроль
количества
и
качества
труда,
использования
средств,
включаемых
в
фонд
оплаты
труда
и
выплаты
социального
характера.
Первичные
учетные
документы,
применяемые
в
рамках
установленного
документооборота
для
оформления
операций
по
начислению
заработной
платы
(оплаты
труда),
должны
соответствовать
требованиям
ТК
РФ.
В
письме
Минфина
РФ
от
14.04.2019
№
02-06-05/21573
даны
разъяснения
об
оформлении
первичных
учетных
документов,
применяемых
для
начисления
заработной
платы
(оплаты
труда).
16
В
частности,
отмечено
что
расчет
заработной
платы
осуществляется
на
основании
Расчетно-платежной
ведомости
(ф.
0504401)
или
Расчетной
ведомости
(ф.
0504402),
сведения
из
которой
затем
отражаются
в
Карточке-
справке
(ф.
0504417).
Карточка-справка
(ф.
0504417)
применяется
для
регистрации
справочных
сведений
о
заработной
плате
работника
учреждения,
в
которой
помимо
общих
сведений
о
работнике
ежемесячно
отражаются
по
всем
источникам
финансового
обеспечения
(деятельности)
суммы
начисленной
заработной
платы
по
видам
выплат,
суммы
удержаний
(по
видам
удержаний),
сумма
к
выдаче.
Она
является
обязательным
документом
в
составе
документооборота
учреждения,
являющимся
основанием
для
начисления
пенсий
и
определения
трудового
стажа
работника.
6
6
Единый
портал
финансовой
информации
для
специалистов
госучреждений:
портал
[Электронный
ресурс]
-
Режим
доступа:
http://www.budgetnik.ru/
Дата
обращения
20.01.2020
Самый
важный
участок
работы
для
правильности
начисления
заработной
платы
является
хорошая
организация
табельного
учета.
В
табеле
проставляются
все
явки
на
работу,
т.е.
фактически
отработанное
время,
б
/листов,
отпусков,
неявок
-
административных,
травм,
прогулов
и
т.д.
Заработная
плата
работнику
будет
начисляться
исходя
из:
-
системы
оплаты
труда,
применяемой
на
предприятии;
-
сведений
об
установленных
тарифах,
окладах,
сдельных
расценках;
-
сведений
о
фактически
отработанном
времени
сотрудником
или
об
объеме
произведенной
продукции.
Затраты
рабочего
времени
группируются
по
следующим
признакам:
-
отработанное
время
(в
пределах
рабочего
дня,
сверхурочные
часы,
работа
в
выходные
и
праздничные
дни,
служебные
командировки);
-
оплачиваемое
неотработанное
время
(ежегодные
отпуска,
вынужденные
простои,
временная
нетрудоспособность,
выполнение
государственных
и
общественных
обязанностей,
др.);
-
неоплачиваемое
неотработанное
время
(прогулы,
опоздания).
17
Неявки
и
опоздания
на
работу
по
уважительным
причинам
оформляются
различными
документами:
листками
временной
нетрудоспособности,
справками
о
выполнении
государственных
и
общественных
обязанностей
и
другими.
Эти
документы
после
отметки
в
табеле
передаются
в
бухгалтерию
для
расчетов
с
работниками.
Сумма
заработной
платы
работника
зависит,
в
частности,
от
фактически
отработанного
им
рабочего
времени,
учет
которого
ведется
в
специальном
документе.
Для
учета
фактически
отработанного
работниками
рабочего
времени
применяется
Табель
учета
использования
рабочего
времени
и
расчета
заработной
платы.
Данные
табеля
применяются
при
начислении
заработной
платы.
Лица,
назначенные
приказом
по
учреждению
в
целом
или
в
разрезе
структурных
подразделений
(отделов,
отделений,
лабораторий
и
др.),
табель
ведут
ежемесячно
по
указанной
выше
форме.
Табель
открывается
ежемесячно
за
2
-
3
дня
до
начала
расчетного
периода
на
основании
табеля
за
прошлый
месяц.
Записи
в
табель
и
исключение
из
него
работников
производятся
на
основании
документов
по
учету
личного
состава:
приказов
о
приеме
на
работу,
переводе,
увольнении.
В
табеле
регистрируются
только
случаи
отклонений
от
нормального
использования
рабочего
времени,
установленного
правилами
внутреннего
трудового
распорядка.
В
верхней
половине
строчки
на
каждого
работника,
у
которого
имелись
отклонения
от
нормального
использования
рабочего
времени,
указываются
часы
отклонений,
а
в
нижней
-
условные
обозначения
отклонений,
здесь
же
записываются
и
часы
работы
в
ночное
время.
Если
у
одного
и
того
же
работника
в
один
и
тот
же
период
в
использовании
рабочего
времени
имелось
два
вида
отклонений,
одно
из
которых
-
работа
в
ночное
время,
то
нижняя
часть
строки
заполняется
дробью,
числитель
которой
-
условное
обозначение
отклонений,
а
знаменатель
-
ночные
часы.
При
наличии
более
двух
отклонений
в
один
день
фамилия
работника
в
табеле
повторяется
два
раза.
18
При
формировании
табеля,
календарные
дни
месяца
расчетного
периода
до
принятия
работника
и
(или)
после
его
увольнения
заполняются
прочерком.
Исключены
с
титульного
листа
табеля
условные
обозначения:
отпуск
в
связи
с
родами
-
Р
(этот
отпуск
следует
обозначать
как
и
временную
нетрудоспособность
по
болезни
-
Б),
дни
явок
-
Я.
В
конце
месяца
работником,
ответственным
за
ведение
табеля,
определяется
общее
количество
дней
(часов)
явок,
дней
(часов)
неявок,
а
также
количество
часов
по
видам
переработок
(замещение,
работа
в
праздничные
дни,
ночные
часы
и
другие
виды
оплаты)
с
записью
их
в
соответствующие
графы
(35,
42,
43,
45,
47,
49,
51).
Заполненный
табель
подписывается
лицом,
ведущим
табельный
учет.
Заполненный
табель
в
установленный
срок
сдается
в
бухгалтерию
для
проведения
расчетов
по
соответствующим
графам
«Сумма»
(41,
44,
46,
48,
50,
52),
после
утверждения
табеля
руководителем
учреждения
он
используется
для
составления
Расчетно-платежной
ведомости
(ф.
0504401).
Данная
ведомость
применяется
для
отражения
начисления
заработной
платы
и
выплат,
произведенных
работникам
в
течение
месяца
и
причитающихся
в
окончательный
расчет,
а
также
удержанных
из
заработной
платы
налогов
и
других
сумм.
Она
составляется
по
учреждению,
подписывается
исполнителем
и
лицом,
проверившим
документ.
Разрешение
на
выплату
заработной
платы
подписывается
руководителем
учреждения
и
главным
бухгалтером.
Кроме
табеля
основанием
для
начисления
заработной
платы
служат:
приказ
руководителя
учреждения
о
зачислении,
увольнении
и
перемещении
сотрудников
в
соответствии
с
утвержденными
штатами
и
ставками
заработной
платы,
записка-расчет
об
исчислении
среднего
заработка
при
предоставлении
отпуска,
увольнении
и
в
других
случаях,
иные
документы.
Документами
для
начисления
заработной
платы
лицам,
не
состоящим
в
штате
учреждения,
19
работающим
по
договорам
и
разовым
заказам,
являются
договоры,
акты
выполненных
работ.
7
7
Минченко
Л.В.
Организация,
нормирование
и
оплата
труда
на
предприятиях
отрасли
[Электронный
ресурс]:
учебно-метод.
пособие/
Л.В.
Минченко
—
Электрон.
текстовые
данные.
—
СПб.:
НИУ
ИТМО;
ИХиБТ,
2016
-
42с.-
Режим
доступа:
http://www.iprbookshop.ru/14380.html.
—
ЭБС
«IPRbooks»
Дата
обращения
20.01.2020
Согласно
трудовому
законодательству
начисление
и
выплата
заработной
платы
производится
не
менее
2-х
раз
в
месяц.
Начисленные
суммы
фиксируются
в
Расчетной
ведомости.
Данные
первичных
документов
отражаются
в
регистрах
бюджетного
учета.
Журналы
операций
формируются
на
основании
единой
формы
документа
-
Журнал
хозяйственных
операций.
В
них
отражаются
обороты
за
весь
период
и
выводятся
остатки,
а
также
формируются
обороты
для
переноса
в
Главную
книгу.
По
истечении
месяца
данные
оборотов
по
счетам
из
журналов
операций
вносятся
в
Главную
книгу.
Если
в
регистрах
бюджетного
учета
обнаружены
ошибки,
их
исправить
можно
в
следующем
порядке:
-
если
ошибка
обнаружена
до
момента
представления
бухгалтерского
баланса
и
не
требует
изменения
данных
в
журналах
операций,
то
неправильные
суммы
и
текст
зачеркиваются
тонкой
чертой
так,
чтобы
можно
было
прочитать
зачеркнутое.
Над
ними
пишутся
правильные
данные.
Одновременно
на
полях
документа
против
соответствующей
строки
за
подписью
главного
бухгалтера
делается
надпись
«Исправлено»;
-
если
ошибка
обнаружена
до
момента
предоставления
бухгалтерского
баланса,
но
требует
изменения
в
журнале
операций,
то
в
зависимости
от
ее
характера
оформляется
«красное
сторно»
и
производится
дополнительная
запись
последним
днем
отчетного
периода;
-
если
ошибка
обнаружена
в
регистрах
за
период,
за
который
отчетность
уже
представлена,
то
исправления
вносятся
по
способу
«красное
сторно».
А
также
делается
дополнительная
запись
датой
обнаружения
ошибки.
Все
исправления
оформляются
справкой,
в
которой
делается
ссылка
на
номер
и
20
дату
исправляемого
журнала
операций,
документа,
обоснование
внесения
исправления.
8
8
О
формах
бухгалтерской
отчетности
организаций:
Приказ
Минфина
России
от
02.07.2010
N
66н
(ред.
от
19.04.2019)
//Консультант
Плюс:
[www.consultant.ru]
-Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/cons/rtfcache/LAW179211_0_20170313_131534_54907.rtf
Дата
обращения
20.01.2020
9
Трудовой
кодекс
Российской
Федерации
от
30.12.2001
N
197-ФЗ
(ред.
от
03.07.2019)
(с
изм.
и
доп.,
вступ.
в
силу
с
01.01.2017)
//
Консультант
Плюс:
[
www.consultant.ru
]
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/cons/rtfcache/
LAW201079_0_20200113_171403_54925.rtf
Дата
обращения
20.01.2020
Таким
образом,
в
процессе
начисления
и
выплаты
сумм
заработной
платы
бухгалтеру
необходимо
руководствоваться
значительным
числом
законодательных
и
нормативных
актов
гражданского
и
налогового
законодательства,
основным
из
которых
является
Трудовой
Кодекс,
а
также
локальными
нормативными
актами,
разрабатываемыми
каждым
предприятием.
Важна
не
только
правильность
осуществления
самих
расчетов,
но
и
точность
оформления
первичных
документов,
служащих
основанием
для
расчетов
с
работниками.
Первичные
учетные
документы
должны
быть
составлены
в
установленной
форме
и,
содержать
все
необходимые
реквизиты.
1.2
Нормативное
регулирование
бухгалтерского
учета
и
аудита
расчетов
с
персоналом
по
оплате
труда
В
бюджетных
учреждениях
правила
начисления
оплаты
труда
и
дополнительных
выплат
регулируются
трудовым
законодательством
и
отраслевыми
и
ведомственными
инструкциями,
разработанными
на
основе
трудового
законодательства.
Основным
документом
по
вопросам
организации
и
оплате
труда
является
Трудовой
кодекс
Российской
Федерации
от
30
декабря
2001
года
№
197-ФЗ.
9
Трудовой
кодекс
устанавливает
требования
к
содержанию
трудового
договора,
порядок
его
заключения
и
вступления
в
силу
(ст.61
ТК
РФ),
основные
права
и
обязанности
работника
(ст.21
ТК
РФ)
и
работодателя
(ст.22
ТК
РФ).
Выполнение
установленных
в
его
статьях
правил
обязательно
для
всех
руководителей
и
работников
в
Российской
Федерации,
независимо
от
форм
собственности
и
вида
деятельности.
21
Удержания
из
заработной
платы
фактически
являются
обязательным
элементом
расчетов
с
работниками
по
оплате
труда.
Они
необходимы
для
осуществления
расчетов
с
бюджетом
(по
НДФЛ),
расчетов
по
исполнительным
листам,
по
возмещению
ущерба
и
так
далее.
Общие
правила
осуществления
удержаний
из
зарплаты
регулируются
Трудовым
кодексом
РФ.
Порядок
удержаний,
как
правило,
установлен
ведомственными
нормативными
документами.
Законом
от
30.06.2006
№
90-ФЗ
(ред.
от
22.12.14)
в
Трудовой
кодекс
Российской
Федерации
внесены
весьма
существенные
изменения
общего
порядка
производства
удержаний.
Их
нужно
учитывать
при
применении
норм
трудового
законодательства.
Законы
и
иные
нормативные
правовые
акты
субъектов
Российской
Федерации,
содержащие
нормы
трудового
права,
не
должны
противоречить
Трудовому
Кодексу,
иным
Федеральным
законом,
указам
Президента
РФ,
постановлениями
Правительства
РФ
и
нормативным
правовым
актам
федеральных
органов
исполнительной
власти.
Трудовой
кодекс
РФ
устанавливает
и
регулирует
оплату
и
нормирование
труда
работников,
определяет
основные
государственные
гарантии,
к
которым
относятся:
величина
минимального
размера
оплаты
труда
в
РФ;
ограничение
перечня
оснований
и
размеров
удержаний
из
заработной
платы
по
распоряжению
работодателя,
а
также
размеров
налогообложения
доходов
от
заработной
платы;
сроки
и
очередность
выплаты
заработной
платы
и
другие.
10
Различают
два
основных
метода
регулирования
оплаты
труда,
которые
представлены
на
рисунке
1.3.
10
Трудовой
кодекс
Российской
Федерации
от
30.12.2001
N
197-ФЗ
(ред.
от
03.07.2019)
(с
изм.
и
доп.,
вступ.
в
силу
с
01.01.2017)
//
Консультант
Плюс:
[
www.consultant.ru
]
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/cons/rtfcache/
LAW201079_0_20200113_171403_54925.rtf
Дата
обращения
20.01.2020
22
Рисунок
3.
Основные
методы
регулирования
оплаты
труда
Централизованный
метод
предполагает
законодательное
установление
норм
оплаты
труда,
исполнение
которых
обязательно
либо
для
всех
предприятий
и
организаций
РФ,
либо
только
для
отдельных
отраслей
и
профессиональных
групп.
Основным
элементом
государственного
регулирования
является
система
минимальных
социальных
гарантий,
обеспечивающих
защиту
заработной
платы
от
рисков
рыночной
экономики.
В
их
числе
установление
минимального
уровня
заработной
платы
с
ориентацией
на
прожиточный
минимум,
а
в
дальнейшем
-
и
на
минимальный
потребительский
бюджет.
Данные
представлены
на
рисунке
1.4.
Рисунок
4.
Меры
государственного
регулирования
оплаты
труда
Минимальная
заработная
плата
(минимальный
размер
оплаты
труда)
-
это
гарантируемый
федеральный
законом
размер
месячной
заработной
платы
за
труд
неквалифицированного
работника,
полностью
отработавшего
норму
рабочего
23