37
ликвидности. Показатели ликвидности приведены в таблице 5.
Таблица 5
Показатели ликвидности
В 2017 году по сравнению с 2016 коэффициент текущей ликвидности
увеличился на 2,36. Достаточно высокий коэффициент текущей ликвидности
говорит о стабильности предприятия, его способности за счет оборотных
капиталов погашать краткосрочные платежи. Чем выше этот коэффициент, тем
более высокий уровень ликвидности компании.
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности показывает, какая часть
краткосрочных обязательств компании может быть немедленно погашена за
счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также
поступлений по расчетам с дебиторами. Чем выше показатель, тем лучше
платежеспособность предприятия.
Расчет оборотного чистого капитала привел к положительному
результату (превышению оборотного капитала над обязательствами), значит
можно говорить о хорошей финансовой стабильности и платежеспособности
предприятия, т. К. его собственных оборотных средств хватает для
полноценного осуществления текущей деятельности без привлечения заемных
ресурсов.
Помимо коэффициентов ликвидности экономические показатели
деятельности предприятия включают коэффициенты оборачиваемости (деловой
активности), которые отражают, насколько эффективно происходит
использование активов предприятия. К этим показателям относят
оборачиваемость запасов, дебиторскую, кредиторскую задолженности, активы
и основные средства.
Коэффициенты оборачиваемости представлены в таблице 6.
Показатели
Год
Текущая
ликвидность
Срочная
ликвидность
Оборотный
чистый капитал
2016
6,31
6,2
149 709
2017
8,67
8,59
160 880
Изменение
показателя
2,36 2,39 11 171
38
Таблица 6
Коэффициенты оборачиваемости
Оборачиваемость запасов демонстрирует скорость реализации
имеющихся в распоряжении предприятия запасов товаров. Чем выше
коэффициент оборачиваемости запасов и затрат активов, тем выше активность
предприятия в создании денежных средств. В 2017 году произошло снижение
оборачиваемости запасов на 15,6. Снижение коэффициента оборачиваемости
говорит о том накапливании избытка запасов.
Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость
погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро
организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих
покупателей. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности
свидетельствует о том, что покупатели (заказчики) своевременно погашают
долги перед предприятием.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает
скорость и интенсивность погашения обязательств предприятия перед
заемщиками и характеризует количество оборотов погашения кредиторской
задолженности за отчетный период, который как правило один год.
Коэффициент оборачиваемости активов отражает степень
оборачиваемости всех активов, находящихся в распоряжении организации на
определенную дату. Чем выше коэффициент оборачиваемости активов, тем
больше эффективность использования активов. В 2017 году данный
коэффициент увеличился на 0,02.
Следующие экономические показатели деятельности предприятия
Показатели
Год
Оборачив
аемость
запасов
Оборачив
аемость
дебиторск
ой
задолжен
ности
Оборачив
аемость
кредиторс
кой
задолжен
ности
Оборачив
аемость
активов
Оборачив
аемость
основных
средств
2016
81,02
3,55
7,42
0,4
0,66
2017
65,42
4,09
8,02
0,42
0,68
Изменение
показателя
– 15,6 0,54 0,6 0,02 0,02
39
включают коэффициенты платежеспособности, отражающие возможности
предприятия рассчитываться по обязательствам долгосрочного характера, не
прибегая к ликвидации основных средств.
Коэффициент платежеспособности в 2016 году составлял 15,34. В 2017
году данный коэффициент составил 21,5.
Коэффициент показывает, что организация способна покрывать свои
обязательства и не зависима от кредиторов.
Коэффициент финансовой независимости в 2016 году был равен 0,93, а в
2017 году 0,95. 95% активов организации покрываются за счет собственного
капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования).
Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств.
И, наконец, такие экономические показатели деятельности предприятия
как коэффициенты рентабельности, показывающие степень прибыльности
компании. Сюда относятся показатели валовой, чистой прибыли, активов и
собственного капитала.
Коэффициенты рентабельности представлены в таблице 7.
Таблица 7
Коэффициенты рентабельности
Коэффициент рентабельности продаж позволяет определить, сколько
прибыли компания имеет с каждого рубля выручки от реализации товаров,
работ или услуг.
Рентабельность активов является показателем, который измеряет
способность активов предприятия генерировать чистую прибыль. На каждый
рубль, вложенный в имущество организации в 2017 году, приходится 4,55
Показатели
Год
Рентабельнос
ть продаж по
валовой
прибыли
Рентабельн
ость
продаж по
чистой
прибыли
Рентабель
ность
активов
Рентабель
ность
собственно
го
капитала
2016
19,61
5,88
2,34
2,47
2017
24,17
10,81
4,55
4,82
Изменение
показателя
4,56 4,93 2,21 2,35
40
рубля прибыли. Данный показатель увеличился практически в два раза.
В отличие от рентабельности активов, рентабельность собственного
капитала позволяет оценить привлекательность инвестирования
собственниками своих средств в деятельность предприятия. Показатель
характеризует прибыль, которую собственник получит с рубля вложенных в
предприятие средств. В 2017 году с одного рубля, вложенного в предприятие,
собственник получит 4,82 рубля. Что на 2,35 рубля больше, чем в 2016 году.
В целом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, о
нормальном положении организации, что подтверждается высокими
значениями большинства показателей и их положительной динамикой.
2.2. Состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
заработной плате и иным доходам
В МУП «ЦМИ» для всех категорий работников установлена премиально
- повременная система оплаты труда.
Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью
работников ведется табель учета рабочего времени по форме Т-13, на
основании которого начисляют заработную плату в расчетной ведомости
(форма Т-51) автоматизированным способом.
В составе заработной платы, выплачиваемой работникам в МУП «ЦМИ»
можно выделить:
- основную заработную плату (начисления по окладу за фактически
отработанное время);
- дополнительную заработную плату (оплата времени, в период, когда
работник отсутствовал по уважительной причине);
- премиальную часть, которая носит стихийный характер, локальными
нормативными актами по труду не установлена.
Удержания из заработной платы работников в МУП «ЦМИ»
производятся по следующим основаниям:
- обязательные: налог на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23
41
НК РФ, удержания по исполнительным листам по нормам Федерального закона
от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (алименты);
- удержания по инициативе работодателя: для погашения
неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса в соответствии с
Письмом Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0, удержания для возмещения
ущерба, причиненного работником работодателю в соответствии с гл. 39, 238,
240, 241, 243, 248, 277 ТК РФ, Письмом Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1.
Во всех случаях удержаний работодатель руководствуется ст. 137 и ст.
138 ТК РФ.
Удержание алиментов и удержания по инициативе работодателя или
самого работника из заработной платы в МУП «ЦМИ» производятся после
исчисления и удержания НДФЛ, таким образом, наличие прочих удержаний их
доходов работников компании не снижает налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц.
Ст. 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты,
уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.
В МУП «ЦМИ» применяются налоговые вычеты на доходы сотрудников
на обеспечении которых находятся несовершеннолетние дети, в том числе:
- 1400 рублей - на первого и второго ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
Сумма налога на доходы физических лиц в МУП «ЦМИ» исчисляется
как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки,
установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (ст. 225 НК РФ).
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в МУП «ЦМИ» в
соответствии с видами доходов и статусом работников установлена размере
13%.
Разница между начисленными суммами основной и дополнительной
заработной платы и удержаний по всем основаниям представляет собой сумму
заработной платы, подлежащей выплате.
По заявлению сотрудников МУП «ЦМИ» заработная плата
42
перечисляется на их счета в банках. Заработная плата перечисляется двумя
платежами:
1. Аванс, до 25 числа текущего месяца;
2. Заработная плата, до 10 числа месяца, следующего за месяцем
начисления.
Синтетический учет операций по расчетам с персоналом по заработной
плате в МУП «ЦМИ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Аналитический - по каждому работнику.
Рассмотрим порядок расчета заработной и удержаний из нее в МУП
«ЦМИ».
Согласно штатному расписанию, оклад бухгалтера за полный
календарный месяц составляет 22500 руб. В декабре 2018 г. бухгалтер
Соколова А. М. отсутствовала по причине временной нетрудоспособности с 18
по 25 декабря. Страховой стаж Соколовой А. М. на момент наступления
нетрудоспособности - 4 года и 2 мес.
Заработная плата Соколовой А. М. за период 01.01.2016 г. по 31.12.2017
г. составила 297660 руб.
Определим средний дневной заработок для начисления пособия по
временной нетрудоспособности: 297660 руб. / 730 дн. = 407,75 руб. Рассчитаем
размер среднего дневного заработка, исходя из МРОТ, действовавшего на
момент начала временной нетрудоспособности: 8862 * 24 / 730 дн. = 291,35 руб.
Таким образом, средний дневной заработок Соколовой А. М. выше
среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ.
Размер пособия по временной нетрудоспособности: 407,75 руб. * 8 дней
* 60% = 1957,20 руб.; в том числе за счет работодателя: 1957,20 руб. / 8 дн. * 3
дн. = 733,95 руб.; в том числе за счет Фонда социального страхования: 1957,20
руб. / 8 дн. * 5 дн. = 1223,25 руб.
Заработная плата за декабрь 2018 г. составила: 22500 руб. / 21 дн. * 15
дн. = 16071,43 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (стандартные
налоговые вычеты Соколовой А. М. не предоставляются): (1957,20 руб. +
43
16071,43 руб.) * 13% = 2344 руб.К выплате за декабрь 2018 г. Соколовой А. М.
полагается: 1957,20 руб. + 16071,43 руб. - 2344 руб. = 15684,63 руб.
В таблице 8 рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и выплате
заработной платы Соколовой А. М.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по
заработной плате и пособий по временной нетрудоспособности, а
также удержаний из них в МУП «ЦМИ»
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
51 «Расчетные
счета»
10253,71
Выплачен аванс за декабрь
2018 г.
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
733,95
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
Соколовой А. М.
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом
по
оплате труда»
1223,25
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
Соколовой А. М.
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
16071,43
Начислена заработная плата
бухгалтеру Соколовой А. М.
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.1 «Расчеты с
бюджетом по
НДФЛ»
2344
Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
51 «Расчетные
счета»
5430,92
Выплачена заработная плата
за декабрь 2018 г.
В соответствии со штатным расписанием оклад начальника отдела
обеспечения составляет 33700 руб.
В июле 2018 г. начальнику отдела обеспечения Шарову Г. В. был
предоставлен ежегодный очередной отпуск продолжительностью 14 дней с 3 по
16 июля.
Рассчитаем отпускные выплаты, полагающиеся Шарову Г.В. Расчетный
период с 1 и
юля 2017 г. по 30 июня 2018 г. Оклад Шарова Г. В. в расчетном
периоде изменению не подлежал и составлял 33700 руб. Шаров находился на
лечении в стационаре с 14 по 23 ноября 2017 г. и заработная плата за этот месяц
составила 20861,90 руб.
44
Средний дневной заработок Шарова Г. В. для расчета отпускных: (33700
руб. * 11 мес. + 20861,90 руб.) / (29,3 дн. * 11 мес. + 29,3 дн. / 30 дн. * 20 дн.) =
1145,59 руб.
Сумма отпускных: 1145,59 руб. * 14 дн. = 16038,26 руб.
Заработная плата Шарова Г. В. за июль 2018 г.: 33700 руб. / 21 дн. * 11
дн. = 17652,38 руб.
Шарову Г. В. по его заявлению предоставляется стандартный налоговый
вычет на одного ребенка.
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию: (16038,26 руб. + 17652,38 руб. -
1400 руб.) * 13% = 4198 руб.
Из заработной платы по исполнительному листу с Шарова Г. В.
производятся удержания алиментов на одного ребенка: (16038,26 руб. +
17652.38 руб. - 4198 руб.) * 25% = 7373,16 руб.
К выплате за июль 2018 г. Шарову Г. В. полагается: 16038,26 руб. +
17652.38 руб. - 4198 руб. - 7373,16 руб. = 22119,48 руб.
В таблице 8 рассмотрим корреспонденцию счетов по отражению
начисления заработной платы и отпускных выплат Шарову Г. В., а также
удержаний из них. Резерв на оплату отпусков в МУП «ЦМИ» не создается, в
связи, с чем начисленные суммы отпускных относят на счета затрат.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по
заработной плате и отпускным выплатам, а также удержаний из
них в МУП «ЦМИ»
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
25
«Общехозяйствен
ные расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
16038,26
Начислены отпускные Шарову
Г. В.
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.1 «Расчеты с
бюджетом по
НДФЛ»
1903
Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
51 «Расчетные
счета»
14135,26
Перечислены отпускные
Шарову Г. В. на личный счет в
банке
25
«Общехозяйственн
ые расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
17652,38
Начислена заработная плата
Шарову Г.В. за июль 2018 г.
45
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.1 «Расчеты с
бюджетом по
НДФЛ»
2295
Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
7373,16
Удержаны алименты
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
51 «Расчетные
счета»
7984,22
Выплачена заработная плата
за июль 2018 г.
МУП «ЦМИ» ежегодно выплачивает сотрудникам материальную
помощь, ограниченную размером 4000 руб. на человека. Ограничение по
выплате связано с отсутствием обязанности по начислению страховых взносов
и удержанию НДФЛ с этой суммы. Выплачиваемая материальная помощь не
носит целевой характер, а выступает мотивационным инструментом к
повышению производительности труда персонала.
Отражение указанных выплат производится в корреспонденции счетов
учета затрат и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Дебет 20
«Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») - Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При выплате материальной помощи делается запись: Дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В МУП «ЦМИ» производятся компенсационные выплаты за
использование личного имущества в служебных целях, а, именно, автомобилей.
Компенсация имущества производится в пределах норм, установленных
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:
- 1200 руб. - если рабочий объем двигателя легкового автомобиля до
2000 куб. см. включительно;
- 1500 руб. - если рабочий объем двигателя легкового автомобиля свыше
2000 куб. см.
Возмещение износа личного автомобиля производится директору МУП
«ЦМИ» и юристу организации. При этом в бухгалтерском учете компании
ежемесячно производятся записи: Дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы» - Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
46
При выплате компенсации осуществляется запись: Дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит счета 50 «Касса» (51
«Расчетные счета»).
В бухгалтерской отчетности МУП «ЦМИ» информация о задолженности
перед персоналом организации по оплате труда и иным доходам наряду с
другими показателями формирует показатель строки 1520 «Кредиторская
задолженность» бухгалтерского баланса.
В отчете о финансовых результатах исследуемой организации расходы
на оплату труда и выплату иных доходов работников включаются в строку 2120
«Себестоимость продаж».
Таким образом, рентабельность деятельности МУП «ЦМИ» которого
растет. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в
организации в целом соответствует требованиям Минфина. Удержания из
заработной платы производятся в соблюдении положений Налогового и
Семейного Кодексов.
При анализе организации бухгалтерского учета иных доходов
работников в ООО «Круиз» определено несоответствие корреспонденции
счетов по учету материальной помощи законодательно рекомендованной.
Проведенный анализ фонда оплаты труда организации выявил снижение
показателей эффективности использования трудовых ресурсов и фонда
заработной платы по причине роста численности персонала до уровня,
несоответствующего существующим масштабам деятельности предприятия.
2.3. Планирование аудиторской проверки
Рассчитаем уровень существенности для Муниципального унитарного
предприятие города Новосибирска «Центр муниципального имущества» по
данным годовой бухгалтерской финансовой отчетности за 2017 год (таблица 9).