47
Таблица 9
Рабочий документ аудитора «Определение единого
показателя уровня существенности МУП «ЦМИ» по данным годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г.»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта (тыс.
руб.)
Доля
(%)
Значение, при–
меняемое для
нахождения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Прибыль до
налогообложения
27837936 5 1391896,8
Выручка
199452895
2
3989057,9
Валюта баланса на конец
года
479 116 294 2 9582325,88
Собственный капитал на
конец года
456 095 771 10 45609577,1
Общие затраты
предприятия
177284995 2 3545699,9
Найдем среднее арифметическое значение показателей 4 колонки
таблицы:
1391896,8+3989057,9+9582325,88+45609577,+3545699,9
5
= 12823711,52 тыс. руб.
Находим отклонение от среднего значения от наименьшего и
наибольшего показателя графы 4:
Наименьшее значение:
12823711,52−1391896,8
12823711,52
* 100 = 89,146%
Наибольшее значение:
12823711,52−45609577,1
12823711,52
* 100 = 255,66%
Поскольку наименьшее значение отличаются от среднего более чем на
50%, принимаем решение – отбросить его при дальнейших расчетах.
Находим новое среднее арифметическое значение:
3989057,9+9582325,88+3545699,9
3
= 5705694,56 тыс. руб.
Полученную сумму округлим до 6000000 тыс. руб. Различие между
значениями уровня существенности до и после округления находится в
пределах 20%, что является нормой. Поэтому данная величина в размере
6000000 тыс. руб. и является единым показателем уровня существенности,
48
который можно использовать аудитору в своей работе.
Распределим уровень существенности по значимым статьям пассива
баланса (таблица 10).
Таблица 10
Рабочий документ аудитора «Расчет уровня существенности
для статей пассива бухгалтерского баланса МУП «ЦМИ»
Статьи бухгалтерского
баланса
Сумма, тыс.
руб.
% статьи
в валюте
баланса
Уровень
существенности,
тыс. руб.
5. Краткосрочные
обязательства
5.1. Кредиторская
задолженность
21213414 4,428 265657
5.2 Оценочные обязательства
1807109
0,377
22631
Баланс
479 116 294
100,000
6000000
Как видно из расчетов, кредиторская задолженностью, частью которой и
является задолженность перед персоналом по оплате труда, является
несущественной статьей баланса, так как составляет 4,428% от совокупной
величины источников формирования имущества, однако учитывая, что
аудиторская проверка будет проводиться как раз в части расчетов по оплате
труда, произведем расчет уровня существенности данной статьи.
Остаток по кредиту счета 70 на 31.12.2017 составляет 3622 тысячи
рублей, это составляет:
3622
21213414
* 100% = 0,17%
Тогда уровень существенности составит:
6000000 * 0,17 % = 10200 тысячи рублей.
По результатам тестирования системы внутреннего контроля и оценки
аудиторского риска определяются характер, масштаб и сроки проведения
аудиторских процедур по существу.
Перейдем к собственно планированию аудита, т.е. формированию
аудитором (аудиторской фирмой) стратегии и тактики аудита. Нужно помнить,
что планировать аудит аудиторская фирма должна в соответствии с общими
принципами проведения аудита и со следующими частными принципами
49
планирования, которыми выступают комплексность, непрерывность,
оптимальность.
Составим программу аудиторской проверки расчетов с персоналом по
оплате труда (таблица 11).
Таблица 11
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Аудируемое лицо
Аудируемый период
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Муниципальное
унитарное предприятие
города Новосибирска
«Центр муниципального
имущества»
С 01.01.2017-31.12.2017
150
Иванов И.И.
1,286%
13,889 тыс. руб.
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
Аудит соблюдения требований
законодательства
01.03.2018-10.03.2018
Аудит оформления первичных
документов по начислению
заработной платы
10.03. 2018-15.03.2018
Аудит системы начисления
заработной платы
16.03. 2018-20.03. 2018
Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы
21.03. 2018-25.03. 2018
Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета
26.03. 2018-31.03. 2018
План (программа) аудита необходим для дальнейшей детализации
общего плана аудиторской проверки.
План аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная
документально в установленной форме. План (программа) аудита содержит
перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке,
а также сведения об их характере, сроках, объемах и указание конкретных
исполнителей.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «ЦМИ»
осуществляется в соответствии с программой аудиторских процедур по
существу (таблица 12).
50
Таблица 12
Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда МУП
«ЦМИ»
Аудируемое лицо
Аудируемый период
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень
существенности
Муниципальное унитарное
предприятие города Новосибирска
«Центр муниципального
имущества»
С 01.01.2017-31.12.2017 г.
150
Иванов И.И.
1,286%
138894 тыс. руб.
Направления аудита
Цель
аудиторских
процедур
Аудиторские процедуры,
необходимые для получения
аудиторских доказательств
1.1. Аудит
правомерности
(законности) трудовых
отношений работников
с аудируемым лицом
Инспектировани
е предпосылки
«Права и
обязанности»
Проверка наличия и правильности
оформления коллективног
о договора
или трудовых договоров, приказов о
приеме на работу, приказов о
прекращении (расторжении) трудового
договора с работником
1.2. Аудит соблюдения
трудового
законодательства в
части расчетов по
оплате труда
Инспектировани
е предпосылки
«Права и
обязанности»
Проверка наличия штатного
расписания, положения об оплате
труда, положения о премировании.
Инспектирование обоснованности
установленных норм выработки по
видам работ и сельскохозяйственной
техники.
Контроль за правильностью
определения тарифных ставок,
расценок
2.1. Аудит
правильности
начисления
заработной платы:
основной,
дополнительной,
выплат
стимулирующего
характера, пособий по
времен ной
нетрудоспособности.
2.2. Аудит полноты
отражения операций
по начислению
заработной платы в
бухгалтерском учете в
правильных суммах и
в соответствующих
отчетных периодах
Полнота,
точность и
оценка
Инспектирование наличия и
оформления первичных документов по
учету труда и заработной платы.
Сверка данных взаимосвязанных
первичных документов по учету
заработной платы и выходу продукции
(выполнению работ). Контроль за
правильностью тарификации
выполненных работ, соответствием
применяемых ставок, расценок
действующему положению об оплате
труда.
Проверка правомерности
дополнительной оплаты труда и
соответствия размера доплат
трудовому законодательству и
действующему положению об оплате
труда. Арифметический контроль
расчетов среднего заработка, суммы
отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности. Сопоставление
тождественности данных первичных
51
документов по учету труда и
заработной платы с данными расчетно-
платежных ведомостей и лицевых
счетов работников. Сверка
соответствия данных расчетно-
платежных ведомостей с записями в
сводной ведомости по расчетам с
персоналом
3.1. Аудит
правомерности и
полноты удержаний из
заработной платы.
3.2. Аудит полноты
отражения операций
по удержаниям из
заработной платы в
бухгалтерском учете в
правильных суммах и
в соответствующем
отчетном периоде
Полнота,
точность и
оценка
Арифметический контроль расчетов
НДФЛ.
Контроль правильности оценки
натуроплаты по внутренним и
рыночным ценам для исчисления
налоговых платежей. Проверка
документальной обоснованности
прочих удержаний (наличия решений
суда, заявлений работников и др.).
Контроль за максимальным размером
удержаний из заработной платы.
Сверка соответствия данных
налоговых карточек, расчетно-
платежных ведомостей и лицевых
счетов работников в части удержаний
из заработной платы
4.1. Аудит
своевременности
выплаты заработной
платы и
депонирования
невыплаченных сумм
Существование,
полнота
Проверка документальной
подтвержденности операций по
выплате заработной платы. Контроль
за
своевременностью выплаты
заработной платы. Установление
правомерности натуральной формы
оплаты труда (согласование в
трудовом договоре).
Контроль за соблюдением требований
ТК РФ в части максимального размера
натуроплаты. Проверка
своевременности депонирования
невыплаченной заработной платы.
Сверка соответствия данных расчетно-
платежных ведомостей с записями в
регистрах синтетического учета по
счету 70
5.1. Аудит
правильности
синтетического учета
операций по оплате
труда.
5.2. Аудит полноты и
правильности
раскрытия
информации о
затратах труда и
заработной плате в
финансовой
Точность,
полнота
Инспектирование синтетического учета
операций по расчетам с персоналом по
оплате труда.
Сверки соответствия показателей
финансовой отчетности с данными
главной книги, регистрами
синтетического и аналитического учета
по счету 70
52
отчетности
Как видно из вышесказанного, первичные мероприятия по планированию
аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда предполагают
ознакомление с деятельностью предприятия, организацией на нем системы
оплаты труда, аналитического и синтетического учета труда и его оплаты,
позволяют составить программу аудиторской проверки, определить объем и
методологию аудиторских мероприятий.
Далее проведем оценку системы внутреннего контроля.
Согласно МСА 315, «система внутреннего контроля – процессы,
разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за
корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками
организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения
целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности,
результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых
законов и нормативных актов». Это означает, что организация СВК и ее
функционирование направлены на устранение каких-либо рисков
хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих
целей.
Перечень тестов для оценки системы внутреннего контроля МУП «ЦМИ»
представлен в таблице 13.
Таблица 13
Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов по оплате
труда МУП «ЦМИ»
Показатели Критерии
Количество
баллов
Наличие локальных нормативных
актов, регулирующих численность
работников и оплату труда.
В организации имеются все
необходимые локальные
нормативные акты,
внутренние положения
соответствуют требованиям
ТК РФ
5
Формы и системы оплаты труда
Применяется широкий
спектр форм и систем
оплаты труда
3
Форма выплаты заработной платы
Наличная, безналичная,
натуральная
3
Организация аналитического учета
Организован
5
53
расчетов по оплате труда.
Обеспеченность нормативными
документами, регламентирующими
порядок расчетов по оплате труда
Используется СПС
«Консультант Плюс»
5
Контроль за правильностью
начисления заработной платы и
исчислением НДФЛ
Нерегулярный 3
Наличие и контроль за
соблюдением графика
документооборота по данному
участку учета
Несвоевременная и
неритмичная передача
информации
2
Максимальное количество баллов
35
Итого фактическое количество
баллов
26
%
74,28%
По результатам проведенной оценки внутреннего контроля в МУП
«ЦМИ», исходя из категорий оценок, присвоим контролю организации
среднюю оценку.
Выводы по главе
Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда в МУП «ЦМИ» показала, что в целом он соответствует требованиям
Минфина. Удержания из заработной платы производятся в соблюдении
положений Налогового и Семейного Кодексов. Используемая в организации
программа автоматизации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
заработной плате доказала свою эффективность.
При анализе организации бухгалтерского учета иных доходов
работников в МУП «ЦМИ» определено несоответствие корреспонденции
счетов по учету материальной помощи законодательно рекомендованной, что
повлекло за собой искажение данных бухгалтерской отчетности компании.
54
Глава 3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда с персоналом и
иным операциям в МУП «ЦМИ»
3.1. Подготовка и планирование аудита расчетов по оплате труда с
персоналом и иным операциям
Соблюдению трудового законодательства придается особое значение в
процессе аудиторской проверки, потому что оно непосредственно влияет на
правильность ведения расчетов с персоналом по оплате труда.
Аудит проверки норм трудового законодательства позволяет определять
соответствие условий, принципов оплаты труда и прав работников
действующим нормам труда. За нарушение норм трудового права статьей 419
Трудового кодекса предусмотрена дисциплинарная, гражданско-правовая,
административная и уголовная ответственность виновного лица.
На первом этапе аудитору необходимо проверить наличие документов,
которые регламентированы ТК РФ. Что может быть сделано, как представлено
в таблице 14.
Таблица 14
Рабочий документ: «Проверка наличия документов,
регламентируемые Трудовым Кодексом за 2017 год»
Наименование
документа
По данным
бухгалтерии
По данным
аудитора
Примечание
Трудовой договор
№ 61/12 от
01.01.2018
№ 61/12 от
01.01.2018
Отклонений не
выявлено
Приказ о продлении
трудового договора
№93-К от
01.01.2018
№93-К от
01.01.2018
Отклонений не
выявлено
Приказ о приеме на
работу
№392-К от
01.01.2018
№392-К от
01.01.2018
Отклонений не
выявлено
Личная карточка
№СК0000002 от
01.01.2018 г
№СК0000002 от
01.01.2018 г
Отклонений не
выявлено
Должностная
инструкция
Разработана,
сотрудник
ознакомлен
Разработана,
сотрудник
ознакомлен
Отклонений не
выявлено
Штатное расписание
Утверждено
Утверждено
Отклонений не
выявлено
Проверка документов при приеме на работу сотрудников в МУП
«ЦМИ» осуществляется согласно норм трудового законодательства.
55
На следующем этапе аудитору необходимо проверить, все ли вопросы
трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в
трудовом договоре.
Таблица 15
Рабочий документ: Проверка правильности оформления
трудового договора в МУП «ЦМИ» за 2017 год
Существенные
условия
Нормы
законодательства
Примечание (+,-)
Срок действия
договора
Статья 58 Трудового
Кодекса
бессрочный
Ежегодный отпуск
Статья 114 Трудового
Кодекса
28 календарных дней
Перевод на другое
место работы
Статья 72 Трудового
Кодекса
Не переводился
Установление
заработной платы
Статья 135 Трудового
Кодекса
Сдельная оплата труда
Порядок и сроки
выплаты зарплаты
Статья 136 Трудового
Кодекса
В кассе расположенной по месту
нахождения Работодателя и на
зарплатную карту, 10 и 25 числа
каждого месяца
Обеспечение
нормальных
условий работы
Статья 163 прекращения
Трудового Кодекса
Описаны
Условия
прекращения
трудового договора
Глава 13 Трудового
Кодекса
Если работник не приступил к
выполнению обязанностей договор
аннулируется, по соглашению
сторон могут вноситься изменения,
прекращается в порядке и по
основаниям указанным в ТК РФ
Проверка соблюдения норм трудового законодательства при
составлении трудового договора в МУП «ЦМИ» показала, что данный
документ оформляется без нарушений.
Для проверки правильности начисления основной заработной платы
аудитор использует первичные документы по учету труда и заработной платы:
табели учета рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетно-платежные
ведомости. На первом этапе рекомендуется проводить проверку правильности
оформления первичных документов; наличие подписей должностных лиц,
ответственных за учет рабочего времени и объема выполненных работ; обратим
внимание на имеющиеся исправления, которые могут свидетельствовать о
повторном использовании документа (при наличии исправления в дате
56
документа) или приписках (если исправления в объеме выполненных работ)
(таблица 16).
Таблица 16
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
оформления первичных учетных документов по начислению
заработной платы в МУП «ЦМИ»
Наименование
документа
Результаты проверки
Табель учета
использования
рабочего времени
Все необходимые реквизиты заполнены, подчисток,
помарок, ошибок не выявлено
Расчетно-платежная
ведомость
Все необходимые реквизиты заполнены, подчисток,
помарок, ошибок не выявлено
Платежная ведомость
Не указан срок оплаты, не указаны табельные номера,
отсутствуют расписки в получении
Наряд на сдельную
работы
Все необходимые реквизиты заполнены, подчисток,
помарок, ошибок не выявлено
Таким образом, по результатам проверки установлено, что в платежной
ведомости имеются ошибки, в частности отсутствует срок выдачи заработной
платы, а так же расписки в получении.
Далее необходимо провести проверку правильности начисления
заработной платы. На основе проверенной информации аудитор контролирует
точность арифметических расчетов по начислению основной заработной платы.
Проверка правильности начисления заработной платы, как правило,
начинается с проверки достоверности начисления заработной платы за
фактически отработанное время (таблица 17).
Таблица 17
Рабочий документ: Проверка правильности начисления заработной
платы работникам МУП «ЦМИ» за декабрь 2017 года
Ф.И.О.
Начислена зарплата,
руб.
Отклонен
ия
(+,-)
По
данным
учета
По
результатам
аудита
Алиев Р.Р.
23388,00
23388,00
-
Андриевская В.И.
38506,88
38506,88
-
Анненко И.В.
30652,00
30652,00
-
В результате проверки начисленных сумм заработной платы работникам
МУП «ЦМИ» за декабрь 2017 г. отклонений не обнаружено.