42
Сверхурочные не должны превышать для каждого работника 4 часов в
течении двух дней подряд или 120 часов в год. компенсация сверхурочных
работ отпуском не допускается.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее,
чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном
размере.
2.2. Исчисление среднего заработка и удержания из заработной
платы
Средний заработок исчисляется при оплате отпусков, компенсаций за
неиспользованный отпуск при увольнении работника, начислений по
больничным листам.
ТК РФ закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый
отпуск с сохранением места работы и среднего заработка.
Ежегодный отпуск может состоят из двух частей основной
(обязательный) и дополнительный (при наличии условий, предусмотренных
ТКРФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного
отпуска исчисляется в календарных днях (ст.120 ТК РФ).
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска
равна 28 дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период
отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не
оплачиваются.
Некоторые категории работников ОАО «ДКК» имеют право на
дополнительный оплачиваемый отпуск:
- занятые на работах с вредными и опасными условиями труда
(лаборанты, технологи и т.д.);
- с ненормированным рабочим днем.
43
Организация самостоятельно устанавливает дополнительные отпуска
для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определен
в коллективном договоре.
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней является
дополнительным отпуском и может быть заменен денежной компенсацией.
Не заменяется отпуск денежной компенсацией следующим
работникам: беременным женщинам, несовершеннолетним работникам,
работникам занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными
условиями труда.
Все остальные работники, чтобы получить такую компенсацию,
должны написать заявление с просьбой выдать деньги на имя руководителя
организации. Руководитель рассматривает это заявление и если считает
возможным, издает приказ о выплате денежной компенсации за
неиспользованные дни отпуска.
Компенсации за неиспользованный отпуск выплачивается в
обязательном порядке при увольнении работника. Денежная компенсация
при увольнении выплачивается всем сотрудникам, отработавшим на
предприятии не менее 2-х недель.
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
пропорционально отработанному времени. За каждый полный месяц работы
работнику оплачивается 2,33 календарных дня отпуска (28 дней : 12
месяцев).
Если работник несколько лет не уходил в отпуск, то при увольнении
ему выплачивается компенсация за все эти годы.
Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с
графиком отпусков, утвержденным работодателем. Так, как производство в
ОАО «Дербентский Консервный Комбинат» носит сезонный характер, то
отпуска приходятся на зимнее время.
44
Работник уведомляется о времени начала своего отпуска не менее, чем
за две недели до его начала.
При этом по организации издается приказ о предоставлении отпуска, с
указанием в нем дня начала и окончания отпуска (Приложение 14).
Работник может получить отпуск без сохранения заработной платы по
каким-либо обстоятельствам дополнительно. Для этого он пишет заявление
на имя руководителя организации о предоставлении ему отпуска за свой счет
с указанием причины. На основании этого заявления по организации
издается приказ о предоставлении отпуска этому работнику (Приложение
15).
При составлении графика отпусков учитывается то, что работник имеет
право на отпуск за первый год работы по истечении шести месяцев его
непрерывной работы в организации, но отпуск предоставляется 1 раз в год.
Отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев
непрерывной работы в организации по заявлению следующим категориям
работником:
- женщинам - перед отпуском по беременности и родам, или
непосредственно после него;
- работникам в возрасте до 18 лет;
- работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Отпуска за второй и последующие годы работы, могут предоставляться
в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления
ежегодных оплачиваемых отпусков, установленном в организации.
Ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается при временной
нетрудоспособности работника.
Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения
среднедневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в
периоде, подлежащей оплате.
45
При расчете отпускных рассматривают следующие показатели:
расчетный период, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего
заработка, средний дневной заработок.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для
исчисления отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск
составляет 3 календарных месяца (с 1-го по 1-е число).
Организация вправе самостоятельно установить всем или отдельным
категориям работников расчетный период, 12 календарных месяцев,
предшествующих событию.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода
исключается время, а также начисленные за это время суммы:
- праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ;
- неотработанные работником дни, за которое выплачивается или
сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством
РФ;
- предоставленные дни отдыха в связи со сверхурочной работой;
- предоставленные дополнительные выходные дни для ухода за
детьми-инвалидами, инвалидами с детства;
- дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по
временной нетрудоспособности или пособие по беременности и
родам, и другие случаи, в соответствии с законодательством РФ.
Для расчета среднего заработка учитывается все предусмотренные
системы оплаты труда виды выплат независимо от источников выплат. К
этим выплатам относятся:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам,
должностным окладам за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу
по сдельным расценкам;
46
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам должностным окладам за
профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу
лет (стаж работы) и т.д.
- компенсация за работу на тяжелых работах, работах с вредными и
опасными и иными условиями труда, за работу в ночное время, в
выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения и др.
Суммы оплаты времени, не включаемые в расчетный период не
учитываются и при исчислении среднего заработка.
Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления
суммы заработной платы, начисленной за расчетный период на количество
отработанных в этот период дней.
Существует два варианта расчета для исчисления среднего заработка:
1. если весь расчетный период отработан полностью;
2. если в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны
не полностью;
Первом случае среднедневной заработок на оплату отпусков и выплат
компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3
календарных месяца, предстоящему отпуск, путем деления суммы
начисленной заработной платы за эти 3 месяца и 29,6 (среднемесячное число
календарных дней).
Пример: работник выходит в очередной оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 6 ноября 2014 года. Расчетный
период (август-октябрь) отработан полностью. Начисленная заработная плата
11380 рублей ежемесячно. Необходимо определить размер сохраняемого
заработка на период отпуска и сумму выплачиваемых отпускных.
Средний дневной заработок рассчитывается следующим образом:
47
(11380 руб. + 11380 руб. + 11380 руб.):(29,6дн.+29,6 дн.+29,6 дн.) =
34,450 руб.
сумма выплаченных отпускных составила 1076,6 рублей (34,450руб.х28 дн.).
В таком же порядке определяется средний дневной заработок при
установленной работникам организации неполной рабочей недели и
неполного рабочего дня.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставленных в
рабочих днях, и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск
определяется путем деления начисленной заработной на количество рабочих
дней по календарю шести или пяти дневной рабочей неделе.
Пример: размер заработной платы в расчетном периоде составил 3414
рублей (11380 руб. + 11380 руб. + 11380 руб.). Продолжительность рабочего
времени при шестидневной рабочей неделе - 36 часов. Количество дней
отпуска 6 рабочих дней. Количество часов отпуска, подлежащих к оплате,
составит 168 (28 дн.:6 дн.х36 часов). Среднемесячное количество рабочих
часов - 177,6 (6 чх29,6 дн).
Средний часовой заработок за расчетный период составит
(31140руб.:3:177,6)=6,41 руб.
Сумма отпускных составит 1076,88 рубля (6,41 руб.х168 час).
Если в расчетном периоде один или несколько месяцев отработаны не
полностью, то средний заработок на оплату отпусков и компенсаций за
неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной
заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней
(рабочих, календарных), приходящихся на отработанное время.
Пример: работнику представляется отпуск со 2 декабря 2014 года на 28
календарных дней. С 9 по 22 сентября работник не работал по причине
болезни, а октябрь и ноябрь он отработал полностью.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время,
составит:
48
В сентября - 16 дней (находился на больничном с 9 по 22 сентября)
В октябре - 29,6 дня, месяц отработал полностью
В ноябре - 29,6 дня (месяц отработан полностью).
Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда
заработная плата составила:
В сентябре - 520,2 рублей (16 дней)
В октябре - 11380 рублей (29,6 дней)
В ноябре - 11380 рублей (29,6 дней)
Средний дневной заработок рассчитывается следующим образом: (52,2
руб.+11380 руб.+ 11380 руб.):(16 дн.+29,6дн.+29,6дн.)=37,210 руб.
Сумма выплачиваемых отпускных составит:
(37,21рубх28дн)=1041,88 руб.
В случае, когда работник в расчетном периоде не имел отработанных
дней или заработка в организации, средний заработок определяется из
тарифной ставки, установленного ему разряда, должностного оклада,
денежного вознаграждения.
Если работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел
отработанных дней или заработка в организации, средний заработок
определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически
проработанные дни до наступления отпуска.
При повышении в организации тарифных ставок (должностных
окладов) средний заработок работников повышается в следующем порядке:
- при повышении тарифных ставок (оклада) в расчетном периоде,
выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и
начисленные за предшествующий повышению период времени,
повышаются на коэффициенты, рассчитанные путем деления
тарифной ставки (оклада), установленной в месяце наступления
случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на
тарифные ставки (оклад) каждого из месяцев расчетного периода;
49
- если повышение произошло после расчетного периода до
наступления случая, с которым связано сохранение среднего
заработка, повышается средний заработок, исчисленный за
расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего
заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения
тарифных ставок (оклада), до окончания указанного периода.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику на руки,
представляет собой разницу между суммами начисленной по всем
основаниям оплаты труда и суммой удержаний из заработной платы. При
этом удержания можно разделить на 2 группы:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия, где
работник трудится.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам, профсоюзный налог.
К удержаниям по инициативе администрации относятся:
- сумма аванса, выданная в счет заработной платы;
- сумма, причиненного материального ущерба (окончательный брак)
по вине работника;
- за товар, купленный в кредит.
Основным налогом, при помощи которого, государство регулирует
доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы
физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это обязательный
безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства. Порядок исчисления
этого налога установлен в гл. 23 НК РФ.
50
Плательщиками НДФЛ, признаются лица получающие доходы, в том
числе в виде оплаты труда.
Организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение
за труд, считается налоговым агентом и обязана:
Правильно исчислять и перечислять суммы удержанного налога в
бюджет;
- вести учет доходов и удержанных налогов по каждому работнику;
- представлять в налоговые органы сведения о доходах физических
лиц;
- выдавать физическим лицам справки о полученных ими от
организации доходах и удержанных суммах налога.
Объектом налогообложения для физических выступают все доходы,
полученные от источников в РФ и за пределами РФ, как в денежной, так и в
натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговым периодом является календарный год.
Датой фактического получения дохода служит:
1) день выплаты дохода, перечисления дохода на счет
налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц - при
получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);
2) день передачи налогов в натуральной форме - при получении дохода
в натуральной форме;
3) день уплаты налогоплательщикам процента по полученным заемным
средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при
получении доходов в виде материальной выгоды;
4) последний день месяца, за который работнику начисляется доход за
выполнение трудовых обязательств в соответствии с трудовым договором -
при получении дохода в виде заработной платы.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических
лиц:
51
- пособие по беременности и родам;
- пособие по безработице;
- государственные пенсии, назначенные в порядке установленном
законодательстве;
- выходные пособия при увольнении работника, сокращением штата,
ликвидации организации;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи
со стихийными бедствиями, террористическими актами, на
погребении;
- алименты, получаемые налогоплательщиком и другие доходы, в
соответствии со ст. 217 НК РФ.
Удержания по исполнительным документам судов, нотариальных органов
(алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб,
причиненный предприятиям и лицам) производится в установленном
законом порядке.
Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного
ребенка в размере У заработка ответчика, на двоих - А, на троих и более
детей - заработка ответчика.
Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в
расчет для отчислений на социальное страхование, а также с пособий по
социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.
Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой
выплате заработка он не должен превышать 50 % сумм, причитающейся к
выдаче.
Все удержания из заработной платы отражаются в лицевом счете
сотрудника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц.
При начислении заработка и установленных удержании, бухгалтер
получает все необходимые ему сведения о каждом работнике и