33
Значение доли вложения средств в производственный потенциал организации
имеет низкое значение (<0,7). Собственные оборотные средства имеют
отрицательное значение, что также оценивается негативно.
Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Бухгалтер
плюс» представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО
«Бухгалтер плюс» за 2015-2016 г.
Наименование показателя
Фактически за год
Отклонение,
тыс.руб.
Темп
роста, %
2015
2016
1 Выручка (нетто), тыс. руб.
36915
52520
15605
142,27
2 Валовая прибыль, тыс. руб.
19348
35681
16333
184,42
3 Средний уровень валовой
прибыли, % (стр.2: стр.1 * 100)
52,41
67,94
15,53
×
4 Расходы на продажу, тыс. руб.
27775
28282
507
101,83
5 Средний уровень расходов на
продажу, % (стр.4:стр.1*100)
75,24
53,85
-21,39
×
8 Убыток (прибыль) от продаж, тыс.
руб. (стр.2 - стр.4-стр.6)
-8427
7399
15826
-87,80
9 Убыточность (рентабельность)
продаж по прибыли от продаж, %
(стр.8:стр. 1*100)
-22,83
14,09
36,92
×
10 Доходы от прочей деятельности,
тыс.руб.
1700
3266
1566
192,12
11 Расходы от прочей деятельности,
тыс.руб.(стр.2330+2350)
272
432
160
158,82
12 Прибыль до налогообложения,
тыс. руб. (стр.8+стр.10-стр.11)
-6999
10233
17232
-146,21
13 Рентабельность продаж по
прибыли до налогообложения, %
(стр.12:стр.1*100)
-18,96
19,48
38,44
×
14 Налоги по специальным
налоговым режимам, тыс. руб.
365
549
184
150,41
17 Чистая прибыль, тыс. руб.
(стр.12 – стр. 14+стр.15+стр.16)
-7364
9684
17048
-131,50
18 Рентабельность продаж по
чистой прибыли, %
(стр.17:стр.1)х100
-19,95
18,44
38,39
×
Результаты аналитических расчетов показали, что в отчетном периоде в ООО
«Бухгалтер плюс» выявлена чистая прибыль, которая выросла по сравнению с
34
прошлым годом на 17048 тыс. руб. Прибыльность деятельности увеличилась на
38,39%, что оценивается положительно.
Позитивной оценки заслуживает формирование прибыли до налогообложения
в 2016 году, что связано с образованием положительного финансового результата от
прочей деятельности за счет существенного преобладания прочего дохода.
Потенциальный доход организации представлен валовой прибылью от продажи. На
основании проведенного анализа экономической деятельности исследуемого
предприятия можно сделать следующие выводы.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют об увеличении масштабов
деятельности ООО «Бухгалтер плюс», так как выручка от продаж увеличилась на
42,27% или на 15605 тыс. руб. Значение комплексного показателя хозяйствования
свидетельствует об эффективности использования ресурсов на предприятии.
Эффективность использования трудовых ресурсов увеличилась на 48,20%.
Эффективность использования основных фондов также увеличилась, о чем
свидетельствует положительное изменение фондоотдачи на 896,48 руб. или на
199,14%, что также послужило фактором роста выручки при отсутствии перерасхода
основных средств. Среднегодовая заработная плата одного работающего
повысилась на 4,76%, а численность персонала в отчетном периоде снизилась, что
объясняется его оптимизацией. Данное увеличение заработной платы является
экономически обоснованным, так как соотношение темпов роста среднегодовой
выработки и заработной платы оптимальное. Комплексный показатель деловой
активности составляет 3,01%. Скорость обращения активов снизилась в отчетном
периоде на 0,33, а время обращения активов, соответственно, увеличилось на 57,87
дней. Рентабельность активов в отчетном периоде составила 23,56%. В предыдущем
периоде предприятие получало убыток от осуществляемой деятельности.
35
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом на предприятии
В исследуемой организации используется повременно-премиальная система
оплаты труда. Размер премий и показатели премирования разработаны Положением
о премировании ООО «Бухгалтер плюс». Премии начисляются за достижение
количественных и качественных показателей, при которых учитываются количество
и качество труда, усиливается материальная заинтересованность работников в
результатах труда.
На ООО «Бухгалтер плюс» различают основную и дополнительную оплату
труда. Под основной заработной платой принято принимать:
- выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных
работ при повременной оплате;
- премии, премиальные надбавки, размер которых составляет от 10 % до 20 %
в зависимости от результатов деятельности за отчетный месяц, причем премии
начисляются не каждый месяц.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное
время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:
- оплата времени отпусков;
- оплата выходного пособия при увольнении.
На оклад работников ООО «Бухгалтер плюс» также производится начисление:
- районного коэффициента, который составляет в данной местности 30 % к
основному заработку;
- северного коэффициента, который в данной местности составляет 30 % от
основного заработка.
Для учета расчетов с работниками ООО «Бухгалтер плюс» предусмотрено
открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся
работникам, в том числе:
36
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной
заработной платы соответственно: рабочих основного производства; работников
управления и осуществляющих иную деятельность в производстве услуг;
работников аппарата управления организацией;
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами.
Дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в
зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику ООО «Бухгалтер плюс».
Для расчетов по оплате труда с работниками ООО «Бухгалтер плюс»
применяются формы первичной учетной документации, утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1.
Заработная плата выплачивается работникам ООО «Бухгалтер плюс» не реже
чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового
распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований
заработная плата работников ООО «Бухгалтер плюс» состоит из двух частей:
1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца
без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 50 % оклада;
2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с
учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная
плата.
37
Далее рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику
основного производства ООО «Бухгалтер плюс» - Сидоровой Т.С., должность –
секретарь, за март 2016 года.
В ООО «Бухгалтер плюс» работнику установлен оклад в размере 8 000 руб.
Указанный работник отработал текущий месяц полностью.
Оклад: 8 000 руб.
Районный коэффициент 8 000 · 30 % = 2 400 руб.
Северный коэффициент 8 000 · 30 % = 2 400 руб.
Итого сумма заработной платы 8 000 + 2 400 + 2 400 = 12 800 руб.
Вычетов для исчисления НДФЛ не будет т.к. иждивенцев на содержании
работника нет.
НДФЛ = 12 800 руб. · 13 % = 1 664 руб.
сотруднику был выдан в середине месяца аванс в размере 5120
Сумма к выдаче - 12 800 руб. – 1 664 руб. – 5 120 руб. = 6 016 руб.
На указанные суммы в учете ООО «Бухгалтер плюс» составляются
следующие бухгалтерские записи (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Бухгалтерские записи ООО «Бухгалтер плюс» по начислению
заработной платы работнику основного производства в марте 2016 г.
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Начислена заработная
плата за отработанное
время
20
70
12 800
Расчетно-
платежная
ведомость
Удержан из заработной
платы НДФЛ
70
68/1
1 664
Регистр налогового
учета (Налоговая
карточка)
Выплачен из кассы
аванс
70
50
5 120
Расчетно-
платежная
ведомость
Выплачена из кассы
заработная плата
70
50
6 016
Расчетно-
платежная
ведомость
Проанализируем порядок начисления заработной платы работнику
административно-управленческого персонала.
38
В ООО «Бухгалтер плюс» главному экономисту Портняжкину М.А.
установлен должностной оклад в размере 10 160 руб. Работник отработал 20
рабочих дней в апреле 2016 года. На иждивении у сотрудника находится двое
несовершеннолетних детей. На основании приведенных данных рассчитаем сумму
заработной платы, которая причитается к выдаче.
Основная заработная плата: 10 160 руб. / 22 дн · 20дн. = 9 236 руб.
Районный коэффициент: 9 236 руб. · 30 % = 2 771 руб.
Северный коэффициент: 9 236 руб. · 30 % = 2 771 руб.
Итого сумма заработной платы: 9 236 руб. + 2 771 руб. + 2 771 руб. = 14 778
руб.
Сумма вычетов на детей составит 2 800 руб. (1 400 · 2).
НДФЛ = (14 778 руб. – 2 800) · 13 % = 1 557 руб.
Кроме того, сотруднику был выдан в середине месяца аванс в размере 5
000 руб.
Сумма к выдаче 14 778 руб. – 1 557 руб. – 5 000 руб. = 8 221 руб.
На указанные начисления в учете ООО «Бухгалтер плюс» будут сделаны
следующие бухгалтерские записи (таблица 2.6).
Таблица 2.6
Бухгалтерские записи ООО «Бухгалтер плюс» по начислению
заработной платы работнику административно-управленческого
персонала в апреле 2016 г.
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Начислена заработная
плата главному
экномисту за
отработанное время
25
70
14 778
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан из заработной
платы НДФЛ
70
68/1
1 557
Регистр налогового
учета (налоговая
карточка)
Выплачен аванс из
кассы
70
50
5 000
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачена из кассы
заработная плата
70
50
8 221
Расчетно-платежная
ведомость
39
Рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику
административно-управленческого персонала ООО «Бухгалтер плюс».
В ООО «Бухгалтер плюс» менеджеру по охране Лобач Е.А. установлен
должностной оклад в размере 7 500 руб. Работник отработал весь расчетный период.
На иждивении у сотрудника находится один ребенок. На основании приведенных
данных рассчитаем сумму заработной платы, которая причитается к выдаче.
Основная заработная плата: 7 500 руб.
Районный коэффициент: 7 500 руб. · 30 % = 2 250 руб.
Северный коэффициент: 7 500 руб. · 30 % = 2 250 руб.
Итого сумма заработной платы: 7 500 руб. + 2 250 руб. + 2 250 руб. = 12
000 руб.
Сумма вычетов на детей составит 1 400 руб.
НДФЛ = (12 000 руб. – 1 400) · 13 % = 1 378 руб.
Кроме того, сотруднику был выдан в середине месяца аванс в размере 4
800 руб.
Сумма к выдаче на руки 12 000 руб. – 1 378 руб.- 4 800 руб. = 5 822 руб.
На указанные начисления в учете ООО «Бухгалтер плюс» будут сделаны
следующие бухгалтерские записи (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Бухгалтерские записи ООО «Бухгалтер плюс» по начислению
заработной платы работнику административно-управленческого
персонала в апреле 2016 г.
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Начислена заработная
плата менеджеру по
охране за
отработанное время
26
70
12 000
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан из заработной
платы НДФЛ
70
68/1
1 378
Регистр налогового
учета (Налоговая
карточка)
Выплачен аванс из
кассы
70
50
4 800
Расчетно-платежная
ведомость
Выплачена из кассы
заработная плата
70
50
5 822
Расчетно-платежная
ведомость
40
В соответствии со статьей 15 ТК РФ продолжительность ежегодного
основного оплачиваемого отпуска в ООО «Бухгалтер плюс» не может быть меньше
28 календарных дней и составляет 36 дней. (28 основных дней, 8 дополнительных.)
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска в ООО «Бухгалтер плюс» исчисляется за последние 12
календарных месяцев. Не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период
отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за
расчетный период, на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Затем
величина среднего заработка умножается на число дней отпуска, и полученная
сумма является оплатой отпуска или компенсацией взамен его. Резерв на отпуск не
создается.
Так, в ООО «Бухгалтер плюс» специалист Коледа А.А. уходит в очередной
отпуск с 22 января 2016 года на 14 дней. Из них 6 дней – это основной отпуск и 8
дней – дополнительный. Расчетный период с января 2015 года по декабрь 2015 года
отработан полностью. Сумма заработка за этот период составила 79 349,23 руб.
Также в отчетном периоде работнику была начислена премия в размере 19 000 руб.
Количество отработанных дней составляет 249 дней. Рассчитаем сумму отпускных.
Расчет среднедневного заработка: 98 349,23 руб./12 мес./29,3 дн. = 279,72
руб./дн.
Расчет суммы отпускных за 14 календарных дней: 279,72 руб./ дн. · 14 к/дн. =
3 916,07 руб.
Удержанная сумма НДФЛ составляет:
3 916,07 ·13 % =509,00 руб.
Сумма к выдаче на руки 3 916,07 руб. – 509,00 руб.= 3 407,07 руб.
В учете ООО «Бухгалтер плюс» выполняются следующие бухгалтерские
записи (таблица 2.8).
41
Таблица 2.8
Бухгалтерские записи ООО «Бухгалтер плюс» по начислению
отпускных работнику административно-управленческого персонала в
январе 2016 г.
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Начислены отпускные
менеджеру
26
70
3
916,07
Записка-расчет о
предоставлении отпуска
работнику, расчетно-
платежная ведомость
Удержан НДФЛ
19.01.2015г. (в
момент выплаты
отпускных)
70
68/1
509,00
Регистр налогового учета
(Налоговая карточка)
Выплачены отпускные
из кассы 19.01.2015г.
(не позднее, чем за 3
дня до начала
отпуска)
70
50
3 407,0
7
Расчетно-платежная ведомость
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не
полностью, то при расчете среднего заработка заработную плату, начисленную за
расчетный период, необходимо разделить на сумму среднемесячного числа
календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев,
и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется
путем деления среднемесячного числа календарных дней на количество
календарных дней этого месяца и умножения количества календарных дней,
приходящихся на отработанное время.
Рассмотрим порядок исчисления выходного пособия при увольнении.
Бухгалтер ООО «Бухгалтер плюс» уволился из организации с 15.02.2016 года, при
увольнении ему полагается выплатить компенсацию за отработанное время. Для
расчета суммы среднедневного заработка нужно взять период с 1 февраля 2015 года
по 31 января 2016 года. Сумма заработка за этот период: 73 119,77 руб. Кроме того,
в расчетном периоде сотруднику была начислена премия в размере 36 608 руб.
При подсчете выходного пособия в расчет не включаются суммы и дни, когда
сотрудник находился в отпуске.
42
Количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе в расчетном
периоде с 1 февраля 2015 г. по 31 января 2016 г. - 249 дней; фактически отработано
229 дней.
Рассчитана сумма среднедневного заработка 73 119,77 + 36 608 = 109 727,77
руб./ 229 дней = 479,16 руб.
Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в
периоде, за который производится выплата, с 16 февраля по 15 марта 2016 г.-18
дней.
Определяется сумма выходного пособия:
479,16 руб. · 18 дн. = 8 625 руб.
Удержанная сумма НДФЛ составляет:
8 625 ·13 % =1 121 руб.
Сумма к выдаче на руки 8 625 руб. – 1 121 руб.= 7 504 руб. (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Бухгалтерские записи ООО «Бухгалтер плюс» по начислению пособия
по увольнению работнику административно-управленческого
персонала в феврале 2016 г.
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Начислено пособие по
увольнению
25
70
8 625
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68/1
1 121
Регистр налогового
учета (налоговая
карточка)
Выплачено пособие по
увольнению из кассы
70
50
7 504
Расчетно-платежная
ведомость
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Бухгалтер
плюс» осуществляется следующим образом: бухгалтер-расчетчик сначала
подсчитывает сумму заработка сотрудника за 24 месяца, предшествующих месяцу
болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда
виды выплат, учитываемые при расчете страховых взносов, зачисляемого в ФСС
России. Подсчитав размер заработка за 24 месяца, можно определить размер
дневного пособия работника