15
сдельно за соответствующую оплату, расчет оставшиеся части, которая
свободна от сдельной работы, происходит согласно повременным тарифам
10
.
Условия, в которых целесообразно использовать повременную оплату
труда, следующие:
1) на конвейерных линиях с регламентированным ритмом;
2) при исполнении работ по обслуживанию оснащения;
3) на рабочих местах, где характеризующим признаком работы
считается обеспечение высокого качества продукции и работы;
4) на рабочих местах, где определение количественного результата
труда требует огромных издержек и нецелесообразно, либо вообще нереально;
5) на рабочих местах, где позволительно определить результат труда,
однако его нельзя считать главным показателем работы;
6) если рабочий не имеет возможность оказать конкретного влияния на
повышение количественного результата работы, который определяется прежде
всего производительностью оборудования либо иными факторами.
Расчет заработной платы за фактически отработанное время
осуществляется в тех случаях, если рабочее время не полностью отработано.
Повременную форму оплаты труда на современном этапе применяют
преимущественно страны, которые интенсивно развивают экономику
производства
11
.
Преимущества повременной формы оплаты труда заключаются:
1) в оптимизации уменьшения трудозатрат на выпуск единицы
производимой продукции и предприятия труда;
2) в повышении профессионализма работников, так как это позволит
им претендовать на более высокие тарифные ставки;
3) в контроле общего курса на сведения к минимуму простоев на
10
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда. Учебное
пособие / Г.И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2016. - 216 c.
11
Меркулов, А.К. Заработная плата, цена и прибыль / А.К. Меркулов. - М.:
Госполитиздат, 2014. - 719 c.
16
производстве и каждого рабочего места сотрудника.
У повременной формы оплаты труда имеется довольно значительный
недостаток, который заключается в том, что небольшая гибкость тарифной
системы не может учитывать разницу в количестве и качестве работ, которые
выполнили работники идентичной квалификации и одного рода деятельности.
Сдельной заработной платой является вид денежного вознаграждения
сотрудника, где его размер его заработка напрямую зависит от произведенных
им объемов исполненной работы или единиц продукции, при том условии, что
качество произведенной им продукции можно отследить, а результат его труда
можно посчитать.
Сдельная оплата труда не применяется в тех случаях, когда к
результатам труда невозможно применить количественный показатель.
12
.
Плюсы сдельной формы оплаты труда заключается в следующем:
1) ведет к повышению собственной заинтересованности работника в
увеличении производительности труда;
2) является действующим механизмом увеличения рентабельности
изготовления продукции.
Минусы данного вида оплаты труда заключаются в сложности учета
факторов, которые непосредственно влияют на выработку — например, при
поломке оборудования, что влечет за собой простой.
Сдельная форма оплаты труда делится на следующие виды:
1) при расчете сдельно — премиальной форме оплаты труда
учитывается превышение работником количественного показателя за
установленный период времени, ему полагается премия на основании
утвержденного на предприятии Положения об оплате труда. Премия может
начисляться в процентах от заработанной суммы или в фиксированном
размере.
12
9Ветлужских Е.А. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика /
Елена Ветлужских. - М.: Альпина Диджитал, 2014. - 291 c.
17
2) при расчете сдельно — прогрессивной форме оплаты труда
вознаграждение работника увеличивается пропорционально числу
произведенных изделий (или работ, услуг). Чем больше рабочий изготавливает
единиц продукции за определенное время, тем выше сдельный расценок.
Однако двукратный размер – это предел.
3) прямая сдельная заработная плата растет в прямой зависимости от
количества выработанных изделий. Расчет основан на твердой сдельной
расценке с учетом квалификации работника.
4) косвенная сдельная заработная плата применяется на
вспомогательных предприятиях и рассчитывается в процентах от общей
суммы зарплаты работающих на основном производстве. Дифференцируется
по каждому отдельному подразделению вспомогательного производства.
5) сдельно — повременная заработная плата – это смешанная,
компромиссная форма заработной платы. Ее используют, когда рабочие на
сдельном заработке простаивают по вине работодателя. Простой оплачивается
повременно.
6) аккордная оплата труда является разовой выплатой бригаде за
осуществленный объем работ в установленные сроки согласно оформленному
наряду. Чаще всего используется в строительных организациях и на
сельскохозяйственных работах. Раздел вознаграждения между сотрудниками
бригады исполняется по принципу отработанного времени или КТУ
(коэффициента трудового участия).
Предпосылкой введения сдельной оплаты труда является контроль за
качеством выпущенной продукции и отлаженный учет (работ, услуг).
На предприятии обязательно должны быть разработаны системы
тарификации работ и локальные нормативы. Необходимо также создать
условия труда, необходимые для бесперебойной работы, благодаря которой
обеспечивался бы нормальный уровень вознаграждения работника
13
.
13
Пошерстник, Е. Б. Заработная плата в современных условиях / Е.Б. Пошерстник,
М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник. - М.: Герда, 2018. - 640 c.
18
Условия сдельной заработной платы прописывают в индивидуальных
трудовых договорах и коллективных трудовых соглашениях, нарядах, актах
приемки работ, в штатном расписании, в Положении об оплате труда
Расчет производится на базе установленных на предприятии
нормативов: норм выработки, норм времени, временных тарифных ставок,
сдельных расценок, которые отражены в нормативной документации
предприятия.
Сдельный расценок, на котором держится расчет заработка работника,
рассчитывается по часовой тарифной ставке, которая соответствует разряду
работы и делится на часовую норму выработки (в количественном выражении)
и еще в другом варианте - когда умножается на норму времени, которая
установлена в часах либо днях.
Расчет сдельно — прогрессивной заработной платы начисляется за
отработанные выше норматива единицы продукции, которые умножаются на
увеличенную сдельную расценку, установленную на предприятии. Еще
прибавляется сумма, которая получена от расчета по нормативу (то есть по
прямой сдельной)
14
.
При расчете прямой сдельной сдельный расценок необходимо
умножить на число выпущенных единиц продукции.
Расценок может дифференцироваться в зависимости от качества
работы, и от того, какой сорт будет присвоен произведенным продуктам.
При косвенно — сдельной премия начисляется как процент от зарплаты
основных сотрудников согласно трудовому соглашению с рабочим
вспомогательного подразделения.
При аккордном важном моменте является распределение полученной
суммы между членами трудовой бригады на основании личных КТУ по
надлежащей формуле 1:
14
Заработная плата в России. Эволюция и дифференциация: моногр. - М.:
Государственный университет - Высшая школа экономики (ГУ ВШЭ), 2018. - 693 c.
19
бригадычленаотдельногоКТУ
КТУвсехсуммаОбщая
работыйвыполненноСтоимость
*
(1)
В заключение стоит добавить, что при применении сдельной формы
оплаты труда заработная плата рабочего по своим темпам опережает
производительность, и именно потому такой вид оплаты труда не используют
при подписании долгосрочных трудовых соглашений
15
.
Основой бестарифной системы оплаты труда является
квалификационный уровень, который характеризует фактическую
продуктивность работника. Он определяется как частное от деления
фактической зарплаты рабочего за предыдущий период на сформировавшийся
в предприятия минимальный уровень заработной платы, на основе пропорций,
которые заданы тарифной системой. За основу может быть взят не
квалификационный уровень работника, а оклады и тарифы с учетом или без
учета премий
16
.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ,
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» - то основные нормативные
акты Российской Федерации, которые регулируют учет труда и заработной
платы.
Система оплаты труда представляет собой начисленные размеры
материального вознаграждения, которое подлежит выплате сотрудникам
организации за произведенный ими труд.
15
Беликова, Т. Н. Все о заработной плате и кадрах / Т.Н. Беликова, Л.Н. Минаева. -
М.: Питер, 2014. - 224 c.
16
Заработная плата. Расчет, учет и налогообложение. - М.: Бератор, 2016. - 272 c.
20
Система оплаты труда, действующая в определенной организации,
включает в себя следующее:
1) размер тарифной ставки;
2) должностные оклады;
3) доплаты и надбавки, носящие компенсационный характер;
4) доплаты и надбавки, носящие стимулирующий характер;
5) систему премирования работников согласно коллективного
договора, соглашения, локальных нормативных актов, соответствующих
трудовому законодательству.
Повременной называется форма оплаты, при которой величина
заработка пропорциональна фактически отработанному времени. При
сдельной оплате заработок работника пропорционален количеству
изготовленной им продукции
Система заработной платы, считает автор, характеризует взаимосвязи
элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий [26,
с.150]. Однако система заработной платы определяет не только способ
использования тарифной части, доплат, надбавок, премий, но и норм труда, а
это не находит отражения в определении. Автор лишь отмечает, что
существуют десятки систем заработной платы.
Большинство отечественных экономистов выделяют следующие
системы оплаты: простую повременную, повременно-премиальную, прямую
сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-
сдельную и аккордную.
Ряд авторов выделяют еще и коллективную (бригадную) сдельную
систему.
По нашему мнению, форма заработной платы указывает способ
ведения учета затраченного труда, применяемый при исчислении платы за
труд. Учет затраченного труда можно вести непосредственно в рабочем
времени или в овеществленном рабочем времени (результате труда –
продукте), учет которого, в свою очередь, может осуществляться как
21
индивидуально – по каждому работнику, так и коллективно – по группе
работников; как через продукцию, произведенную (выполненный объем
работ), так и через проданную.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%. Порядок удержания
алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте
1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Алименты
на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой
денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей
и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной
законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей,
супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Для контроля за трудовой дисциплиной и учета отработанного времени
ведут табельный учет. Его ведение состоит в том, что кадровой службой
ежедневно регистрируются явки работников на рабочее место и ухода с него.
Если имеют место опоздания либо неявки на работу, то в табельном учете
отображается указание их причин, а также ведется учет часов простоя и часов
сверхурочной работы.
Для сбора сведений и учета оплаты труда в системе счетов имеется
отдельный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он является
активно-пассивным, то есть остаток на момент окончания периода может
отражаться как по дебету, так и по кредиту. Для исчисления сальдо по активно-
пассивному счету требуется выполнить следующие арифметические действия:
1) суммировать сальдо начальное и обороты отдельно по дебету и
отдельно по кредиту;
2) далее из большей части вычесть меньшую часть;
3) полученный результат – сальдо конечное записать в ту часть, где
сумма в результате первого действия оказалась больше.
Учет по настоящему счету выполняется в нижеследующем порядке:
22
1) по дебету фиксируется процесс выплаты сотрудникам, удержания
налогов и других сумм, депонирование зарплаты;
2) по кредиту учитывается начисление заработной платы, пособий по
нетрудоспособности.
3) аналитика по счету выполняется конкретно по каждому
сотруднику фирмы.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются
расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в
учете.
На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса):
Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачен аванс.
На последнее число месяца рассчитывается сумма зарплаты работника
за весь месяц:
1) при повременной оплате труда — на основании табеля учета
рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13);
2) при сдельной оплате труда — на основании первичных
документов (нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и
т.п.).
Дебет 20 (08, 23, 26, 44) — Кредит 70 — Начислена зарплата за месяц
Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того,
где заняты работники. В частности, зарплата начисляется:
1) Дебет 20 Кредит 70 — начисление заработной платы основным
рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет
отражено проводкой;
2) Дебет 23 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим
вспомогательного производства будет отражено проводкой;
3) Дебет 25 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам,
обслуживающим основное производство, будет отражено проводкой;
4) Дебет 26 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам
23
управленческого аппарата будет отражено проводкой;
5) Дебет 91 Кредит 70 — начисление заработной платы за счет
резерва предстоящих платежей (резерв для отпусков) будет отражено
проводкой;
6) Дебет 08 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим по
затратам капитального характера будет отражено проводкой;
7) Дебет 99 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за
счет чистой прибыли организации (премия к юбилею) будет отражено
проводкой;
8) Дебет 86 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за
счет средств целевого финансирования (за счет средств полученного гранта)
будет отражено проводкой.
Исчисление НДФЛ, подлежащий удержанию: Дебет 70 — Кредит 68 —
Удержан НДФЛ с зарплаты.
Определение суммы других удержаний с зарплаты работника, если они
есть. Отражение этих сумм в бухучете зависит от ситуации, в которой
производится удержание.
Расчет суммы зарплаты к выплате по формуле: Дебет 70 — Кредит 51
(50) — Выплачена зарплата.
Так как на сегодняшний день сотрудники предприятия получают
заработную плату с применением платежных карт, то в бухгалтерии
составляется только расчетная ведомость (форма Т-51). Начисление
заработной платы производится на основании данных первичных документов
по учету фактически отработанного времени и других документов.
На каждого работника организации в момент его принятия на работу
открываются лицевые счета. Кроме того, каждому работнику присваивается
табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах
по учету личного состава организации. По окончании календарного года
24
лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на
следующий год.
Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем
суммирования списочной численности работников за каждый календарный
день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число),
включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной
суммы на число календарных дней месяца. Аналогичный расчет производится
за другие временные отрезки (квартал, год).
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в
учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия
резерва на оплату отпусков. Так как на предприятии создается резерв, то
отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного
резерва.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на
основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого
сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной
нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается
Налогом на доходы физических лиц.
Бухгалтерия предприятия исчисляет и уплачивает налоги и сборы в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о
налогах и сборах.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается
объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п.
1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана
исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При
этом налогообложение производится по ставке 13%.
К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся
доходы налогоплательщика, полученные им в: