55
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ из суммы материальной
помощи.
Те суммы материальной помощи, которые превышают 4000 рублей,
облагают взносами во внебюджетные фонды. Их начисление можно отразить
следующим рисунком 7.
Начисляя на сумму материальной помощи взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
делается следующая запись:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 69.1 «Расчеты по
социальному страхованию»– начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Выплату материальной помощи бухгалтер оформляет следующей
хозяйственной операцией:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50.1- – выдана материальная
помощь из кассы организации.
Рисунок 7. Начисление взносов во внебюджетные фонды
Источник: составлено автором.
56
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при ведении
бухгалтерского учета совмещается большое количество операций, которые
организация проводит каждый месяц.
В конце отчетного периода бухгалтерия должна подсчитать кредитовое
сальдо и отнести его в статью пассива баланса.
Если на счете 70 отображается остаток, то это говорит о том, что у
организации имеется кредиторская задолженность перед работниками.
Поэтому очень важна правильность ведения учета обязательств по заработной
плате, потому что на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются и платежи, подлежащие начислению в бюджет.
За анализируемый период наблюдается снижение динамики
финансового результата, что является негативной тенденцией, хотя сам
результат положителен.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером
путем компьютерной обработки данных с применением программы 1С:
Предприятие 8.2.
В ООО «Что Надо» применяются унифицированные формы первичных
учетных документов по оплате труда такие как: расчетная ведомость,
платежная ведомость, штатное расписание, табель учета рабочего времени.
Все первичные документы составляются главным бухгалтером ООО
«Что Надо».
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному
счету могут открываться субсчета:
4. 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
5. 70-2 «Расчеты с совместителями»;
6. 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Аналитический учет оплаты труда в области раскрытия информации о
расчетах с работниками по заработной плате ведется на счете 70 по каждому
работнику предприятия.
57
2.3 Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом на предприятии
Аудиторская проверка оплаты труда ООО «Что Надо» в первую
очередь преследует цель выявить, насколько правильно в организации ведется
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с сотрудниками и выявить
ошибки, недочеты либо определить нарушения, а также уровень их влияния
на достоверность показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности в
сравнении с регистрами бухгалтерского учета.
Аудиторская деятельность осуществляется согласно действующему
законодательству Российской Федерации, а именно, на основании
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция) и федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Планирование аудиторской проверки представляет собой начальный
этап проведения аудита. Целью планирования аудиторской проверки является
организация эффективной и экономически оправданной процедуры проверки
надлежащего сегмента в записи.
Этапы планирования аудиторской проверки ООО «Что Надо»
представлены на рисунке 8.
Следовательно, на данном этапе проведения аудиторской проверки
определяется стратегия и тактика проводимого внутреннего инициативного
аудита, сроки, в которые эта проверка будет осуществлена, разрабатывается
общий план и программа.
В общем плане сведения указываются ориентировочно, сюда входят:
ожидаемый объем, график и сроки, в которые предполагается провести
аудиторскую проверку.
Программа аудита определяет ожидаемые сведения, объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, которые
необходимы для того, чтобы сформировать объективное и обоснованное
58
мнение о финансовой отчетности анализируемой организации, в данном
случае о том, насколько правильно ведется учет расчетов по оплате труда
работников ООО «Что Надо».
При проведении внутренней аудиторской проверке, план и программа
контрольных процедур могут подлежать корректировке аудитором для того,
чтобы иметь возможность получить достаточные и непротиворечивые
аудиторские доказательства, которые являются основой для дальнейшего
выражения мнения аудитора о том, насколько правильно и законно
совершаются операции, отражающие расчеты оплаты труда с сотрудниками
ООО «Что Надо».
Рисунок 8. Этапы планирования аудиторской проверки ООО
«Что Надо»
Источник: составлено автором.
Общий перечень аудиторских процедур ООО «Что Надо» представлен
на рисунке 9.
Аудиторская проверка начинается с того, что проверяющие тщательно
и детально ознакомляются с анализируемой организацией ООО «Что Надо».
На этом этапе происходит изучение учредительных документов, вида
основной и прочей деятельности, учетной политики.
59
До проведения аудиторской проверки организации аудитором помимо
аудиторского риска, оценивается и аудиторский предпринимательский риск.
Это делается для того, чтобы поддержать профессиональную репутацию и
снизить риск конфликтов интересов.
В связи с этим изучаются не только показатели финансовых
результатов ООО «Что Надо», но и дается оценка деловой репутации
анализируемой организации.
Рисунок 9. Общий перечень аудиторских процедур ООО
«Что Надо»
Источник: составлено автором.
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о
том, что планирование аудита в ООО «Что Надо» является разработкой общей
стратегии и тактики аудиторской проверки, которая проводится согласно
правил и стандартов аудиторской деятельности, позволяющих дать оценку
качества проведенного аудита.
60
Для того, чтобы составить программу проверки и выбора процедур
сбора аудиторских доказательств в ООО «Что Надо», стоит составить
вопросник аудитора по определенным задачам.
Состояние системы внутреннего контроля расчетов с сотрудниками по
оплате труда в ООО «Что Надо» оценивается благодаря специальной шкале,
которая разработана аудиторами и представлена в таблице 5.
Таблица 5
Состояние системы внутреннего контроля расчетов с
сотрудниками по оплате труда в ООО «Что Надо»
Оценка состояния
внутреннего контроля
Количество ответов,
характеризующих
уровень организации контроля %
Низкий уровень
Средний уровень
Высокий уровень
менее 70
от 70 до 90
свыше 90
Источник: составлено автором.
Следовательно, можем сделать вывод о недостаточно высоком уровне
системы внутреннего контроля расчетов по оплате труда с рабочими и
служащими ООО «Что Надо», что определяет наличие нарушений на данном
участке.
Согласно проведенной аудиторской проверки по организации и учета
расчетов по оплате труда в ООО «Что Надо» выявились небольшие недостатки
и неточности, которые не относятся к нарушениям материального характера и
не оказывают никакого влияния на финансовые результаты деятельности
анализируемой организации.
По итогам проведенной проверки аудитором составляется рабочий
документ, в который входит документальное оформление процедур проверки
учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Что Надо». Рабочий
документ аудитора представлен в таблице 6.
Проверяя первичные документы, аудиторы обнаружили следующие
недостатки – отсутствие подписей на некоторых документах кадровика
(форма Т-2) и руководителя организации на приказах об отпусках (форма Т-
6).
61
Наличие подписи ответственных лиц имеется на всех
вышеперечисленных документов, но подписи разные. Это говорит о том, что
здесь скорее всего допущена халатность по отношению к своим обязанностям
ответственных лиц, а не умышленная ошибка.
Таблица 6
Рабочие документы аудитора
Дата
проведе-
ния
проверки
Заключе-
ние
аудитора
об
отсутствии
нарушени
й
или о
характере
выявлен-
ных
нарушени
й
Наименова-
ние
проверяе-
мого
объекта
Дата
(период)
составле-
ния
документ
а
№
до-в
Объект
проверки
21.01.201
9 г.
Первичны
е
документы
по
учету
работнико
в
Приказы о
приеме на
работу
работника
Приказы о
прекращени
и
трудового
договора
01.11. –
30.10.18г
.
01.03. -
31.05.18г
.
№12,
16, 17,
22/07-03
№ 5, 9,
11\16-03
Нарушений
выявлено не
было
Договора
подряда и
трудовые
соглашения
01.01. –
31.12.18г
.
№ 1 –8
25.01.201
9 г.
Документы
учета
рабочего
времени
Личные
карточки
(ф. №Т-2)
01.01. –
31.12.18г
Не все
приказы
разнесены
в карточки
сотрудников
Табеля
учета
рабочего
времени
июнь
2018г.
и декабрь
2018 г.
Документ
ы по
учету
рабочего
времени
Неверно
указано
количество
отработанны
х
дней
01.02.201
9 г.
Расчетно-
платежны
е
документы
по оплате
труда
Платежная
ведомость
№ 29-
46,
62-873,
131- 152
Нет
подписей
руководител
я
Расчетно-
платежная
ведомость
Март,
июнь,
декабрь
2018 г.
№ 9-18
Нарушений
не выявлено
62
Источник: составлено автором.
Проверка расчетов по оплате труда с работниками ООО «Что Надо»
начинается с проверки соответствия ведения аналитического учета согласно
счета № 70. Показатели, отображенные на счете № 70 сверяются с записями,
которые содержит Главная книга и бухгалтерский баланс ООО «Что Надо» на
определенную дату.
Проведем сверку сальдо счета № 70 на 01.01.2019 года в Главной книге
и в балансе анализируемой организации. Убедившись в совпадении данных,
продолжаем выборочную проверку. Далее проведем сравнение данных,
представленных в главной книге ООО «Что Надо» со сводкой, где
представлены начисления и удержания за первый квартал 2018 года.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-
платежных ведомостях и Главной книги, представлено в таблице 7.
Таблица 7
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге ООО «Что
Надо»
Месяцы
Числится по своду
начисления и
удержания, тыс. руб.
Числится по
Главной
книге, тыс. руб.
Отклонения,
руб.
январь
91500
91500
0
февраль
91500
91500
0
март
114375
114375
0
Итого:
297375
297375
0
Источник: составлено автором.
Согласно данным таблицы 7 можно сделать вывод о полном
соответствии данных.
Проверка расчетно-платежной ведомости ООО «Что Надо» показала,
что удержания на взносы и подоходный налог начислялись верно и
своевременно, претензий по оформлению платежных ведомостей нет. Так же
проверкой обнаружено полное совпадение данных о начисленной
заработанной оплате в расчетно-платежной ведомости ООО «Что Надо», а
также отсутствуют разночтения, касающиеся данных платежной ведомости на
заработную плату и расчетных листков по каждому сотруднику. Так же в
63
наличии расписки и подписи о получении сотрудниками полагающихся им
начислений.
При проведении аудиторской проверки на то, насколько периодично и
своевременно происходит выдача заработной платы, можно сделать вывод о
своевременном и законном начислении заработной платы.
После того, когда были проведены все необходимые процедуры
проверки, аудиторы дают оценку полноте и качеству по всем пунктам общего
плана.
Результаты аудиторской проверки ООО «Что Надо» показали
выполнение всех мероприятий, которые были предусмотрены планом. При
проверке использовались следующие рабочие документы ООО «Что Надо»:
1) данные главной книги ООО «ТК «Что Надо»;
2) расчетные ведомости по начислению заработной платы ООО «Что
Надо»;
3) табеля учета рабочего времени ООО «Что Надо»;
4) учетные регистры ООО «Что Надо»;
5) данные баланса ООО «Что Надо»;
6) данные отчета о финансовых результатах ООО «Что Надо».
Следовательно, результаты проверки по начислению оплаты труда
сотрудникам анализируемой организации показали случаи неверных расчетов.
Основываясь на собранные данные аудитором было составлено аудиторское
заключение.
Проведение аудиторской проверки с работниками ООО «Что Надо» по
оплате труда за 2018 год полностью соответствовало требованиям ПСАД и
действующему законодательству Российской Федерации.
Аудиторская проверка учета оплаты труда в ООО «Что Надо» была
проведена за 2018 год. При планировании и проведении контрольных
процедур оплачиваемого труда рассмотрено состояние системного
внутреннего контроля ООО «Что Надо».
64
Вся ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
и бухгалтерского учета возложена на директора ООО «Что Надо».
Состояние внутреннего контроля ООО «Что Надо» рассматривалось
лишь для определения объема выполняемых работ и процедур контрольных
мероприятий, которые необходимы для того, чтобы сформировать конечный
содержательный аналитический отчет о том, насколько достоверно отражение
в отчетности анализируемой организации отражены выплаты заработной
платы сотрудников.
Аудиторская проверка не выявила никаких фактов,
свидетельствовавших о несоответствии системы внутреннего контроля ООО
«Что Надо».
Так же во время проведения аудиторской проверки не было
обнаружено серьезных нарушений в ведении бухгалтерского учета, которые
бы могли оказать существенное влияние на достоверность данных по
заработной плате, которые отражены в бухгалтерской отчетности ООО «Что
Надо».
При проведении аудиторской проверки рассматривалось, как в ООО
«Что Надо» соблюдается действующее законодательство Российской
Федерации, которое применяется при оплате труда и совершении финансово-
хозяйственных операций. Ответственным за соблюдение законодательных
норм бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации.
Проверка выявила, что в ООО «Что Надо» финансово-хозяйственная
деятельность ведется в соответствии с законодательством.
Аудиторская проверка в ООО «Что Надо» планировалась и
проводилась так, чтобы ее результаты полностью отобразили то, что в
бухгалтерской отчетности нет существенных искажений и включала в себя
проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и
пояснений, которые содержаться в отчетности анализируемой организации.
В результате аудита в ООО «Что Надо» были выявлены небольшие
случайные погрешности в ведении и оформлении первичных документов, так