25
1) денежной форме;
2) натуральной форме;
3) виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими
доходами, которое у него возникло.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%,
производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ.
Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как
личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его
налогооблагаемый доход.
Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой
базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет
право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за
каждый месяц налогового периода:
4) в размере 3000 руб. — ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам
ВОВ и др.;
5) в размере 500 руб. — героям Советского Союза и РФ участникам
ВОВ, инвалидам с детства и др.;
6) в размере 400 руб. — физическим лицам, являющимися резидентами
РФ;
7) вычеты на детей 1400 на первого и второго ребенка, а с третьего –
сумма вычета составит 3000 рублей.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, превысил 350000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 350000 руб., налоговый вычет не применяется.
Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
26
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей,
супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если
учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до
24 лет является инвалидом I или II группы.
Социальные налоговые вычеты — право налогоплательщика на
уменьшение налоговой базы в налогооблагаемый период на суммы
произведенных расходов на благотворительные цели, на обучение (не более
50000 руб.), на лечение представляются по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления.
Имущественные налоговые вычеты – это право налогоплательщика на
уменьшение налоговой базы по суммам:
8) полученным от продажи имущества, находившегося в его
собственности;
9) израсходованным на новое строительство либо приобретение
квартиры или жилого дома на территории РФ;
10) израсходованным на уплату процентов по кредитам, полученным
в банках.
В том случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть
перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.
Под профессиональными налоговыми вычетами понимаются расходы,
которые имеют документальное подтверждение и напрямую связаны с
получением доходов от предпринимательской деятельности, ведения частной
практики, а также выполнения работ согласно договорам гражданско-
правового характера.
Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
27
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221
части II НК РФ.
1.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом организации
Перед тем, как заключить договор о проведении аудита, аудиторы
проводят короткое обследование, которое включает в себя информацию о
деятельности организации, в которой будет проводиться аудит, о форме
собственности, о руководящем составе и собственникам согласно
учредительным документам.
Результаты обследования дают возможности аудитору дать оценку
вероятности получения полной информации об аудируемом лице, его
финансово-экономической деятельности и сопоставить с данными,
необходимыми для проведения аудита.
Источники информации, необходимые аудитору для получения
информации о проверяемой организации, представлены на рисунке 2.
На руководителя службы аудиторской проверки бухгалтерской
финансовой отчетности возложены обязанности следить за тем, чтобы
информация об аудируемой организации поступала к другим членам
аудиторской группы достоверная и в полном объеме.
Перед тем, как заключить договор, аудиторская организация и
предприятие-клиент должны обговорить все необходимые условия, при
которых будет проходить аудит. Все предварительные договоренности
должны быть отражены в договоре, который будет заключен со сторонами.
28
Рисунок 2. Перечень источников информации
При проверке бухгалтерской отчетности могут возникнуть риски,
которые условно делятся на две группы: аудиторский риск и риск бизнеса
аудиторской организации.
Под риском аудиторской организации подразумевается наличие
отношений с организацией- клиентом. Нередки случаи, когда клиент
недоволен результатами аудиторской проверки, хотя аудиторские выводы
вполне справедливы и обоснованы. Однако этот вид риска минимален по
сравнению с аудиторским риском.
Аудитор является независим экспертом и пользуясь бухгалтерской
финансовой отчетностью организации, формирует независимое
профессиональное мнение о том, насколько она достоверна. Для этого
аудиторской организацией прилагаются значительные усилия для того, чтобы
дать объективную оценку финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица и максимально снизить вероятность ошибочных суждений,
то есть аудиторского риска.
29
Между аудиторским риском и аудиторской проверкой существует
прямая связь, так как аудиторский риск является финансовой категорией и
выступает составной частью предпринимательского риска, который
невозможно исключить полностью. Это обуславливается теми
ограничениями, которые возникаю в процессе проведения аудиторской
проверки.
Уровень аудиторского риска определяется непосредственно самим
аудитором, который основывается на свое профессиональное суждение.
Направление аудиторского риска и уровня существенности сконцентрированы
на том, чтобы обнаружить существенные искажения, которые выявляются на
некоторых участках ведения бухгалтерского учета.
Проводя аудиторскую проверку, аудиторская организация дает оценку
того, насколько эффективно исполняют свои обязанности ответственные лица,
осуществляющие хозяйственные операции процедуры контроля. Это является
своего рода дополнением к простой оценки степени достоверности
бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
В этом есть логика, суть которой заключается в том, что выявляется
определенный круг замечаний, которые не были сформулированы и
обговорены до того, как началась аудиторская проверка. Устранение этих
замечаний ответственным лицом возможно только после того, как они были
обнаружены.
При проведении аудиторской проверки собираются аудиторские
доказательства и дается их последующая оценка. Под аудиторскими
доказательствами понимается информация, которую аудитор получает при
проведении проверки и на основе которой впоследствии делается аудиторское
заключение. Аудиторские доказательства представляю на основании данных,
которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских записях
аудируемой организации. Эти документы представляют собой базу, на основе
которой формируется бухгалтерская отчетность организации, письменные
разъяснения работников организации, в которой проводится аудит и иная
30
информация, которая получена за время аудиторской проверки из внешних
источников. Одним из таких внешних источников является интернет.
При планировании проверки аудитор опирается на международный
стандарт аудиторской деятельности № 300 «Планирование аудита финансовой
отчетности», где четко прописаны основные правила, которые используются
для формирования плана аудита.
Планирование аудиторской проверки представляет собой начальный
этап проведения аудита. Целью планирования аудиторской проверки является
организация эффективной и экономически оправданной процедуры проверки
надлежащего сегмента в записи.
В общем плане сведения указываются ориентировочно, сюда входят:
ожидаемый объем, график и сроки, в которые предполагается провести
аудиторскую проверку.
Программа аудита определяет ожидаемые сведения, объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, которые
необходимы для того, чтобы сформировать объективное и обоснованное
мнение о финансовой отчетности анализируемой организации.
При проведении внутренней аудиторской проверке, план и программа
контрольных процедур могут подлежать корректировке аудитором для того,
чтобы иметь возможность получить достаточные и непротиворечивые
аудиторские доказательства, которые являются основой для дальнейшего
выражения мнения аудитора о том, насколько правильно и законно
совершаются операции в аудируемой организации.
Проводя аудиторскую проверку, аудитор дает оценку непрерывности
деятельности аудируемой организации, заполняет рабочие документы по
каждому объекту, который указан в плане (программе) аудиторской проверки.
Формируя мнение о достоверности показателей, которые указаны
бухгалтерской отчетности, аудитором используются все те информационные
источники, с помощью которых были рассчитаны показатели бухгалтерской
отчетности.
31
Итоговые показатели по бухгалтерским счетам находят свое отражение
в Главной книге, которая представляет собой сводный документ.
Она заполняется каждый месяц и ведется в течение отчетного периода,
ответственным за ее заполнение является главный бухгалтер.
После того, как наступает новый отчетный период, главным
бухгалтером заводится новый экземпляр Главной книги. В конце каждого
месяца обязательно проставляются обороты, рассчитывается сальдо по счету
на начало и конец месяца. Заполненная Главная книга выступает как
основание для формирования бухгалтерского баланса. При аудиторской
проверке аудитор сверяет остатки, которые отражены в Главной книге и
данными, отраженными в бухгалтерском балансе.
Обязательным при проведении аудиторской проверки является
проверка наличия Приказа об учетной политикой организации и то, как он
исполняется при отражении данных в бухгалтерском учете.
Учетная политика принимается организацией для раскрытия
совокупности способов ведения бухгалтерского учета. Перечень способов
бухгалтерского учета, которые раскрываются в отчетности, относятся:
выбранные методы начисления амортизации по основным фондам,
нематериальным активам; способ оценки материально-производственных
запасов и незавершенного производства; порядок признания выручки от
реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и
прочие способы, которые указаны в Положении по бухгалтерскому учету № 1
«Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. с учетом имеющихся
дополнений.
При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитору
необходимо проверить акты инвентаризации имущества и прочих статей
баланса по результатам проведения годовой инвентаризации и наличие
инвентаризационных описей. В статье 11 Федерального закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Проведение инвентаризации перед тем как
формировать бухгалтерскую отчетность организации, является обязательным.
32
Целью проведения инвентаризации выступает подтверждение
достоверности данных бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет движение средств по определенному счету за
выбранный период на основании карточки счета. В ней отражается
информация о каждой хозяйственной операции с просуммированными
оборотами на конец каждого дня. Движение по счету в разрезе дебета и
кредита других счетов аудитор может проверить, запросив анализ счета.
Общим документом, отражающим сальдо на начало и конец отчетного
периода, дебетовые и кредитовые обороты по определенному счету, является
оборотно-сальдовая ведомость по конкретному счету, утвержденному в
Приложении к учетной политике организации, Плане счетов.
Аудитор на выборочной основе проверяет первичные документы по
хозяйственным операциям по бухгалтерскому учету оплаты труда.
Организация обязана формировать документ в момент совершения
хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания согласно
статье 9 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Эти документы
выступают как оправдательные документы, на основании которых
осуществляется бухгалтерский учет.
Осуществление аудиторской выборки регламентируется МСА № 530
«Аудиторская выборка». Согласно этому стандарту аудиторская выборка
должна применяться ко всем объектам проверяемой совокупности, которая в
последующем позволяет сформировать мнение в отношении всей
совокупности данных. Использование методов выборочных исследований в
аудиторской проверке способствует сокращению сроков проверки и затрат,
связанных с ее проведением. Аудиторская выборка позволяет обеспечить
наличие приемлемых результатов по отношению к полученной информации.
Аудитор проводит оценку внутреннего контроля и общее состояние
бухгалтерского учета в аудируемом предприятии. В результате этой оценки он
делает вывод об аудиторском риске и вероятности использования
33
выборочного метода при проверке первичной документации и регистров
бухгалтерского учета.
Если аудитор видит, что отчетность сформирована на основании
достоверной исходной информации, то он применяет выборочный метод
проведения аудиторской проверки. В противном случае, при высоких рисках
и неправильном оформлении первичной учетной документации, ошибках,
сразу бросающихся в глаза, аудитор проводит проверку более тщательно,
чаще всего при высоких рисках данные проверяются сплошным путем.
Специалисты в области аудиторской деятельности знают, что
сплошная проверка формирования бухгалтерской финансовой хозяйственной
деятельности носит трудоемкий характер. Однако аудитор должен получить
абсолютную уверенность в правильном формировании бухгалтерской
финансовой отчетности на основе использования достоверных исходных
данных согласно положениям Кодекса этики аудиторов. В противном случае
правильнее будет сделать отказ от выражения мнения о достоверности
бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудитор проверяет достоверность отражения в бухгалтерском учете
остатков по счетам учета и операций по ним. Если проверяемая совокупность
мала, может использоваться сплошная проверка этой совокупности, нежели
статистические методы с применением аудиторской выборки.
При планировании аудиторской проверки аудитор определяет
аудиторские процедуры в части определения выбора тех или иных элементов
из генеральной совокупности данных. Аудитор выбирает:
1) весь комплекс элементов (то есть проводится сплошная проверка
данных);
2) элементы со специфическими признаками, например, перечень
нетипичных операций для деятельности аудируемого лица;
3) некоторые элементы из генеральной совокупности, то есть,
формируется аудиторская выборка.
34
После выполнения аудиторских процедур аудитор анализирует
выявленные ошибки, и их влияние на весь комплекс генеральной
совокупности аудиторских данных.
Если выявленные ошибки имеют общие признаки, то аудитору следует
выбрать все элементы из базы данных при аудиторской проверке и провести
дополнительные процедуры к этой страте. Подобные ошибки часто указывают
на совершение ответственными лицами недобросовестных действий.
В аудиторской практике бывают случаи обнаружения аномальных
ошибок. Аномальная ошибка представляет собой определенную ошибку из
генеральной совокупности, которая встречается только один раз. Эта ошибка
не имеет характер репрезентативности, так как во всей совокупности больше
не встречается. Это определяется путем осуществления определенного
перечня аудиторских процедур.
При проверке по существу аудитор может наблюдать допустимую
ошибку, представляющую определенную сумму равной рассчитанному
уровню существенности для определенного показателя бухгалтерской
отчетности.
Если аудитор выявляет высокие значения ошибок среди документов
(операций), попавших в аудиторскую выборку, он предполагает о наличии
ошибок в однотипных операциях, если не были проведены дополнительные
аудиторские процедуры для формирования более точных аудиторских
доказательств, например, свидетельствующих о случайности ошибки, а не
преднамеренности ее совершения.
Таким образом, если на основании аудиторской выборки можно
сделать вывод о пересмотре предварительных оценок признаков генеральной
совокупности, аудитор осуществляет:
4) донесение до руководства аудируемого лица перечня
обнаруженных ошибок и необходимости их исправления путем внесения
корректировок;
5) изменение состава аудиторских процедур;