45
При приеме на работу в ООО «Что Надо» сотрудника в первую очередь
кадровой службой составляется приказ о приеме работника на работу согласно
форме № Т-1.
Основываясь на данные приказа, заполняется трудовая книжка, в
которой делается запись о том, что сотрудник принят на работу, заполняется
личная карточка работника. Открытия лицевого счета для зачисления
заработной платы производится сотрудниками бухгалтерии.
То, в каком порядке оформляются первичные документы в
анализируемой организации, иллюстрирует рисунок 5.
Для того чтобы уволить работника, составляется приказ о прекращении
трудового договора, далее производят запись в личной карточке работника,
его лицевом счете и трудовой книжке. Затем производится окончательный
расчет согласно формы № 61 «Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Штатное расписание представляет собой локальный нормативный акт,
используемый для оформления штатного состава, штатной численности
организации и ее структуры (Приложение 3). В соответствие со штатным
расписанием ООО «Что Надо» на 2018 год организация имеет четыре штатных
единицы. В лице директора с месячным фондом оплаты труда 41 625 рублей,
главного бухгалтера – 29 500 рублей, экономиста – 25 250 рублей и инспектора
по кадрам – 18 000 рублей.
Сумма общего фонда оплаты труда ООО «Что Надо» составляет 114
357 рублей.
Ответственным за составление документа является главный бухгалтер
анализируемой организации Майкова О.И.
46
Рисунок 5. Схема формирования первичных документов по
оплате труда в ООО «ТК «Что Надо»
Источник: составлено автором.
Штатное расписание ООО «Что Надо» содержит список структурных
подразделений и должностей, сведения о количестве штатных лиц,
должностных окладов, надбавок и месячный фонд заработной платы.
47
Штатное расписание утверждает приказом либо распоряжением
руководитель ООО «Что Надо».
Учет и оформление отпуска проводится на основании приказа об
отпуске сотрудника согласно действующему законодательству РФ,
коллективному договору, нормативных актов ООО «Что Надо» и трудового
договора.
Основываясь на данный приказ, кадровой службой делаются отметки в
личной карточке работника, а бухгалтерией начисляется на лицевой счет
заработная плата, которая предоставляется сотруднику за отпуск.
Работнику ООО «Что Надо» Заможняй М.С., основываясь на приказ о
предоставлении отпуска № 9 от 01.10.2018 года предоставили предоставлен
ежегодный основной оплачиваемый отпуск длительностью 14 календарных
дней (с 6 октября 2018 года по 18 октября 2018г.).
График отпусков, который составлен для того, чтобы отображать
сведения о том, когда и какой сотрудник ООО «Что Надо» планирует получить
ежегодный оплачиваемый отпуск, представляет собой свободный график и
является первичным документом.
В сотрудник ООО «Что Надо» данный график, устанавливающий сроки
отпусков работников, зарегистрирован под № 15 от 29.12.2018 года и подписан
кадровым работником, а также утвержден руководителем анализируемой
организации.
Если отпуск по инициативе работника и согласия руководителя
переноситься на другой срок, то в документ вносятся соответствующие
изменения.
Если работник ООО «Что Надо» направлен в командировку, то это
оформляется приказом организации, где указывают ФИО работника,
подразделение, должность и цель, место и срок командировки.
Заработная плата сотрудникам с фиксированным окладом начисляется
согласно данным табеля учета рабочего времени, который ежемесячно
составляется ответственным лицом ООО «Что Надо».
48
В документе указывается название организации и список работников, а
также указываются их должности и табельные номера. За каждый день
отчетного месяца в табеле проставляются отработанные часы и условные
обозначения в случае невыхода сотрудника на работу.
По окончанию отчетного месяца табель учета рабочего времени
проверяется и подписывается руководителем. Проверенный и подписанный
документ передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
В расчетную ведомость включают все данные, касающихся начислений
оплаты труда сотрудников. Сюда входят начисления из фонда оплаты труда
организации, социальные либо материальные выплаты и все суммы
удержаний. Информация является конфиденциальной и рассчитывается
отдельно по каждому сотруднику.
В ООО «Что Надо» все начисления, касающиеся оплаты труда,
производятся согласно данным, которые содержаться в первичных
документах и все суммы указываются в расчетной ведомости в рублях и
копейках.
На основании расчетной ведомости за отчетный период с 01.10.2017г.
по 31.10.2017г. в обществе с ограниченной ответственностью были
произведены следующие хозяйственные операции:
1) Начислен оклад Гусельниковой Ю.А. на сумму 20200 рублей.
2) Удержан НДФЛ 20200*13%=2626 рублей.
3) Сумма заработной платы к выплате рассчитывается как разность
между окладом, НДФЛ и авансом, то есть: 20200-2626-5100= 12474 рублей.
Хозяйственная операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
В ООО «Что Надо» применяется платежная ведомость формы Т-53,
которая заполняется бухгалтером в единичном экземпляре. Платежную
ведомость подписывает руководитель организации главный бухгалтер,
49
поэтому данные, содержащиеся в ней должны быть правильными и
достоверными.
При получении заработной платы сотрудникам ООО «Что Надо»
необходимо поставить свою подпись в соответствующей графе платежной
ведомости. При неполучении сотрудником в течении установленного срока
положенных ему выплат, в соответствующей графе делаться запись
«Депонировано».
Вся сумма выданной депонированной заработной платы суммируется
и вписывается главным бухгалтером в последний лист платежной ведомости.
Далее составляется расходный кассовый ордер на общую сумму выданных
денег и подписывает ведомость.
За расчетный период с 01.09.2017г. по 31.09.2017г. была произведена
выплата заработной платы в ООО «Что Надо» сотрудникам организации на
сумму 12 360 рублей.
Значительная роль в учетном процессе принадлежит журналу, в
котором ведется учет и регистрируются платежные ведомости. В ООО «Что
Надо» данный журнал ведет главный бухгалтер.
Если имеют место выплаты, не совпадающие со временем выплаты
зарплаты, то в ООО «Что Надо» они выплачиваются по расходно-кассовому
ордеру, в котором пометка «Разовый расчет по заработной плате».
Документальное оформление расчетов по оплате труда в ООО «Что
Надо» оформляется главным бухгалтером в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Для ведения аналитического учета оплаты труда в ООО «Что Надо»
используется счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором
происходит раскрытие информации о том, как ведутся расчеты с каждым
работником по оплате труда.
Аналитический учет заработной платы может раскрываться в
аналитике, которая открывается к счетам учета затрат, по дебету которых
заработная плата начисляется. Это говорит о том, что в отношении каждого
50
отдельного сотрудника при необходимости можно получить определенные
данные о составных частях его заработной платы, таких как: оклад, премия,
больничный, средний заработок за время командировки.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет
имеет субсчета:
1) 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
2) 70-2 «Расчеты с совместителями»;
3) 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Пример начисления заработной платы в ООО «Что Надо» отображен в
таблице 2.
Таблица 2
Начисление заработной платы в ООО «ТК «Что Надо»
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
работникам
основного производства
22000
20.01
70
Выдан аванс
4400
70
50.01
Удержан НДФЛ из заработной платы
сотрудников
2860
70
68.01
Выдана заработная плата
14740
70
50.01
Источник: составлено автором.
Детали аналитического учета определяются целями и задачами
организации, а также положениями ее учетной политики.
В соответствии с НК РФ обязательным удержанием из заработной
платы является НДФЛ.
Для расчета данного налога рассмотрим следующий пример на рисунке
6.
Начисление премии в организации оформляют следующими записями:
1) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – премия начисляется за счет затрат на обычные
виды деятельности;
51
2) Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» – премия начисляется за счет прочих расходов.
Рисунок 6. Схема отражения операций по счету 70 «Учет
расчетов с персоналом по оплате труда» за месяц в ООО «Что
Надо»
Источник: составлено автором.
Для того, чтобы все начисленные работникам доходы и размеры
удержаний по видам, категорий работников и в целом по организации,
произведенных расчетов с работниками по заработной плате нашли свое
отражение на синтетических счетах бухгалтерского учета, анализируемая
организация составляет свод по расчетам со своими работниками за каждый
отчетный месяц.
При начислении резерва на оплату отпускных делается следующая
запись: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Отражение сумм оплаты отпусков сотрудников, которые начислены за
счет резерва, специально созданного для этих целей, учитываются по дебету
счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
По общему правилу количество оплачиваемых дней отпуска за год
должно быть не менее 28.
52
Работник не обязательно должен использовать за один раз все 4 недели
положенного ему отпуска. Отпуск может быть разделен по соглашению между
работником и работодателем.
Отпускные начисляются также, как и заработная плата, что
представлено в таблице 3.
В случае, когда часть отпускных приходится на месяц, который следует
за отчетным, то эту часть включают в состав будущих расходов и оформляется
следующими записями: дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таблица 3
Начисление отпускных, выплаченных в общем порядке
согласно (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы»)
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Регулирующий
документ
Начислены
отпускные
сотруднику
20 «Основное
производство»,
23
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводствен
ные расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда
Зарплатная
ведомость,
бухгалтерская
справка
Начислены
страховые
взносы на сумму
отпускных
20 «Основное
производство»,
23
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводствен
ные расходы»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Зарплатная
ведомость
Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
Зарплатная
ведомость
Выплачены
отпускные
сотруднику
организации
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда
50 «Касса»,
51 «Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
платежное
поручение
Источник: составлено автором.
В следующем месяце эта сумма включается в текущие затраты
оформляется следующими записями: по дебету счета 20 «Основное
производство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
53
Пособия, которые начисляются в Фонд социального страхования
оформляются следующими записями: по дебету счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Если сотрудникам начислены дивиденды и прочие доходы от участия
в уставном фонде, то их оформление происходит согласно следующим
записям: по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплаченная сотрудникам заработная плата, пособия за счет
отчислений в фонд социального страхования дивидендов и других доходов от
участия в уставном фонде организации находят свое отражения согласно
следующим записям: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
и кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Удержанные налоги, платежи исполнительных листов и другие
удержания находят свое отражения согласно следующим записям: дебет счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и кредит счетов 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др.
Если сотрудникам ООО «Что Надо» были начислено, но не были
выплачены в установленные сроки какие- либо суммы, то они отражены на
следующих счетах: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76/5
«Расчеты по депонированным суммам»).
Свое отражение в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69/1 находят начисления,
связанные с начислением обязательных социальных выплат, в которые входят
пособия по временной нетрудоспособности (больничные), декретные выплаты
и т.п.
Больничные рассчитываются, основываясь на данные больничного
листа, который выдает медицинское учреждение. Лист нетрудоспособности
54
должен быть оформлен надлежащим образом, согласно действующему
законодательству Российской Федерации.
В случае временной нетрудоспособности работника, бухгалтером
осуществляются следующие хозяйственные операции, которые представлены
в таблице 4.
Материальная помощь в бухгалтерском учете выплачивается за счет
нераспределенной прибыли и только по решению общего собрания
учредителей или акционеров предприятия. Без их согласия это не
позволительно. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - начислена материальная помощь работнику
организации.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций по начислению пособий
на случай временной нетрудоспособности
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств
работодателя (за первые 3
дня
болезни)
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате
труда»
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств
ФСС (за оставшиеся дни
болезни);
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате
труда»
Удержан НДФЛ из пособия по
временной
нетрудоспособности
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты
по
налогам и сборам»
Пособие по временной
нетрудоспособности
выплачено
работнику
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
51 «Расчетный счет»
Источник: составлено автором.
Налог на доходы физических лиц, удержанный с суммы материальной
помощи, превышающей 4000 рублей, отражают проводкой: