26
аудиторских процедур менее чем ко всем элементам группы однотипных
операций или какой-либо статьи отчетности
26
.
Выборка считается репрезентативной, если результат выборки дает
возможность с достаточной степенью надежности дать оценку свойству
генеральной совокупности.
Аудиторская выборка осуществляется статистическим и
нестатистическим методами.
Выборку можно назвать статистической, если выполняются следующие
условия:
– случайность выборки, т.е. у всех элементов генеральной совокупности
есть равные шансы попасть в выборку;
– применение методов теории вероятности и математической статистики
для оценки результатов выборки
27
.
Если эти условия не выполняются, метод выборки считается
нестатистическим. При этом применение нестатистической выборки возможно
лишь в том случае, если аудитор не должен экстраполировать результаты
выборки на генеральную совокупность. Если, применяя нестатистическую
выборку, аудитор обнаруживает ошибки в элементах выборки, превышающие
уровень существенности, он может сделать вывод о недостоверности
генеральной совокупности. Если же при нестатистической выборке ошибок,
превышающих уровень существенности, обнаружено не было, вывод аудитора
о достоверности не признается состоятельным
28
.
Отбор элементов для нестатистической выборки основывается на
профессиональном опыте аудитора, который способен определить какие
именно области выборки подвержены большему риску существенных
искажений и нуждаются в более детальной проверке.
Проведение аудиторской выборки включается в себя три этапа:
26
Международные стандарты аудита/Под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2019. — 464 с.
27
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.: Академика,
2016. – 352 с.
28
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит коммерческих предприятий. Серия «Учебники и учебные
пособия»: Ростов н/Д: Феникс, 2019.- 512 с.
27
1) планирование;
2) организация проведения аудиторской выборки;
3) применение аудиторских процедур к отобранным элементам;
4) анализ результатов выборочной проверки.
Планирование предполагает уточнение направления проведения
аудиторской проверки, определение состава генеральной совокупности,
ожидаемых искажений и применяемых аудиторских процедур
29
.
На втором этапе аудитору необходимо определить вид аудиторской
выборки, способ отбора элементов из генеральной совокупности и факторы,
оказывающие влияние на объем выборки.
Выбор аудиторских процедур, применяемых к выбранным из
генеральной совокупности элементов, определяется аудитором исходя из
особенностей проверяемой информации. Рекомендуется оформить выбранные
элементы и результаты их проверки в виде таблицы.
Анализ результатов проверки выбранных элементов будет зависеть от
вида аудиторской выборки. Если была проведена статистическая выборка, то
результаты ее исследования можно использовать для оценки свойств
генеральной совокупности, если выборка нестатистическая – то только для
оценки свойств выборки
30
.
Аудитор должен провести анализ результатов проверки аудиторской
выборки, выявить имеющиеся искажения и их причины, определить влияние
обнаруженных искажений на другие области аудита. Далее необходимо по
возможности экстраполировать результаты выборки на всю генеральную
совокупность, оценить риск выборки.
Проанализировав обнаруженные искажения, аудиторам даются
рекомендации по их устранению и возможному усовершенствованию СВК.
Также аудитор может принять решение об увеличении объема выборки или
29
Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография/Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 328 с.
30
Филягина Е.А., Масалитина Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты труда на
предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV междунар. науч.-практ.
конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.
28
проведении дополнительных аудиторских процедур
31
.
При оценке свойств генеральной совокупности, аудитор должен
проследить за тем, чтобы выявленные искажения не превысили установленный
частный уровень существенности. Если совокупные искажения превышают
предельный уровень существенности, аудитор переоценивает риск
необнаружения, а если это невозможно, то увеличивает объем аудиторской
выборки, тем самым понижая риск необнаружения и повышая доверительную
вероятность.
Для реализации всех поставленных перед аудитором задач нужно
изучение широкого набора документации. К числу обязательных для
рассмотрения относят:
- локальные акты предприятия, содержащие инструкционный и
методический материал – положения об оплате труда, о премировании,
коллдоговор, трудовые соглашения с сотрудниками, штатное расписание и др.;
- распорядительные документы;
- личные карточки работников;
- бланки, отражающие отработанное время или выполненные объемы
работ – табели, наряды, больничные листы и др.;
- расчетные и платежные формы – ведомости начисления зарплаты,
платежные ведомости, расчет отпусков и др.
После сверки и сопоставления первичных документов начинают анализ
обобщенных данных. Для этого изучают сведения из финансовой отчетности с
учетом ее приложений и письменных пояснений к ней. Обязательно
анализируют корректность всех показателей в оборотных ведомостях и главной
книге.
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяющему
понадобятся карточки таких счетов:
68 – при проведении анализа правильности произведенных
31
Чепелюк М.В. Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях // Евразийский
Научный Журнал №6, 2018. — С. 72-78.
29
бухгалтером удержаний из доходов работников;
69 – его субсчета помогают отследить корректность расчета
величины страховых взносов и полноту их перечисления;
70 – показывает правильность начислений по оплате труда и
осуществленной выплате зарплаты и аванса;
73 – используют при анализе данных по прочим расчетам с
сотрудниками компании;
76 – применяют для комплекса расчетных операций по алиментам.
Каждому этапу аудита расчетов по оплате труда соответствует свой
набор приемов и методов исследования. При анализе содержания первичных
документов аудитор акцентирует внимание на совпадении отработанного
времени в первичных бланках и расчетных ведомостях. В отношении операций
по выплате дохода сверяют платежные ведомости с расчетными документами и
сводами по депонированным суммам.
Аудитор в процессе проверки должен предпринять такие действия:
проверка арифметических расчетов бухгалтера по зарплате при
начислении персоналу дохода;
анализ обоснованности выплат, примененных налоговых льгот и
корректность идентификации ставок НДФЛ в отношении разных групп
работников;
оценка правильности дополнительных начислений и их
необходимости (например, сверхурочные, ночные, праздничные);
проверка исполнительных листов, очередности их исполнения и
правильности применения отраженных в них положений в учете;
сопоставление данных первичных бланков и отчетных форм.
Какие ошибки могут найти:
нарушения могут быть обусловлены отсутствием договоров с
сотрудниками или заявлений на примененные налоговые вычеты;
неправомерными могут быть признаны выплаты работникам, если
они не были обозначены в локальных актах предприятия;
30
грубой ошибкой признают неправильное формирование базы
обложения страховыми взносами, а также отнесение к 70-му бухгалтерскому
счету средств, которые были выданы работнику вне системы оплаты труда.
Итогом проверки будет аудиторское заключение с перечислением всех
выявленных недочетов и рекомендаций по их исправлению и предотвращению.
Таким образом, для обобщения информации о расчётах с работниками
организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данной организации предназначен счёт 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда».
Учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется во всех
четырех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые источники позволяют
предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате.
Государство гарантирует всем работникам без исключения независимо
от того, в организации какой формы собственности они работают, соблюдение
определенных правил, установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила
обязательны для всех работодателей.
31
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТ
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО ДО «МАРАЛ САЙ»
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика
организации
ТОО «Марал-Сай» начало свою работу в 1994 году. В течение 20 лет
компания постоянно развивалась и расширяла направления доставки грузов.
Сегодня компания «Марал-Сай» предлагает своим клиентам
транспортно-экспедиторские услуги по доставке электронной, компьютерной,
копировальной, бытовой и офисной техники, медикаментов, канцелярских и
расходных материалов, пакетной корреспонденции и других ценных и хрупких
грузов из Алматы в любой регион Республики Казахстан.
За время работы был собран коллектив профессиональных логистов и
экспедиторов с богатым опытом работы, а также налажены прочные связи с
партнерами по всему Казахстану. Что позволяет компании «Марал-Сай»
осуществлять грузоперевозку по территории Казахстана на максимально
выгодных для клиентов условиях.
Компания осуществляет грузоперевозки из Алматы в любой населенный
пункт Казахстана, где есть отделение «Казпочты». ТОО «Марал-Сай»
организовывает перевозку грузов железнодорожным и воздушным
транспортом. Корреспонденция и посылки принимаются в офисе отправителя.
ТОО «Марал-Сай» несет полную ответственность за сохранность
перевозимого груза, обеспечивая его охрану в процессе доставки по
населенным пунктам РК.
Компания «Марал-Сай» нацелена на долгосрочное сотрудничество, в
связи с чем находит индивидуальный подход к каждому клиенту и ценит своих
партнеров.
Компания ТОО «Марал-Сай» имеет представительство в Российской
Федерации – ООО ДО «Марал Сай», которая осуществляет следующий
комплекс транспортно-экспедиционных услуг:
32
- расчет оптимального маршрута доставки грузов в зависимости от
выбранного пункта назначения;
- расчет времени и стоимости доставки грузов производится в
зависимости от выбранного клиентом способа доставки товара –
железнодорожным или авиатранспортом;
- сбор груза в пределах города Москва;
- погрузка груза на железнодорожный или воздушный транспорт;
- обеспечение сохранности груза на пути следования (от повреждения,
потери и вскрытия упаковки).
Структура управления – это совокупность отделов и служб,
занимающихся построением и координацией функционирования системы
управления, разработкой и реализацией управленческих решений.
На рисунке 2 рассмотрим структуру управления ООО ДО «Марал Сай».
Рисунок 2 - Структура управления ООО ДО «Марал Сай»
Органом управления ООО ДО «Марал Сай» является директор, который
назначается (избирается) советом учредителей.
Директор ООО ДО «Марал Сай» организует текущую деятельность
организации, непосредственно руководит всеми подразделениями и
Директор ООО ДО «Марал Сай»
Начальник отдела
маркетинга и
продаж
Менеджеры
Главный
бухгалтер
Бухгалтера,
кассир
Отдел организации
перевозки и
экспедирования
Юридический
отдел
Специалисты
33
персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями,
решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.
Главный бухгалтер ООО ДО «Марал Сай» отвечает за организацию
бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный бухгалтер
непосредственно подчиняется директору. Главный бухгалтер ООО ДО «Марал
Сай» так же имеет в своем подчинении бухгалтеров, экономистов и
бухгалтеров-кассиров.
В целом структура ООО ДО «Марал Сай» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
В таблице 6 представлен анализ основных финансовых показателей
деятельности предприятия в 2017-2019 гг., проведенный по данным отчета о
финансовых результатах (Приложение 1).
Таблица 6
Основные финансовые показатели деятельности ООО ДО «Марал
Сай» за 2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолютное
отклонение
Темпы
роста,
2019 г.
от 2017
г.
2019 г.
от 2018
г.
2019
г. к
2017
г.
2019
г. к
2018
г.
1 Выручка от
реализации, тыс.
руб
3183971
3625600
6042407
2858436
2416807
189,8
166,7
2 Полная
себестоимость
продаж, тыс. руб
2340919
2565722
3763845
1422926
1198123
160,8
146,7
3 Прибыль от
продажи, тыс. руб
843052
1059878
2278562
1435510
1218684
270,3
215,0
4 Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб
923489
1128903
2188063
1264574
1059160
236,9
193,8
5 Чистая
прибыль, тыс. руб
740498
906656
1728600
988102
821944
233,4
190,7
Данные в таблице 6 показывают увеличение выручки в 2018 г.
34
относительно 2017 г. на 2858436 тыс. руб., что связано с ростом продаж услуг
предприятия. При этом темп роста полной себестоимости в 2019 г. ниже
темпов роста выручки. Это положительным образом сказалось на финансовом
результате от продаж, который в 2017-2019 гг. имеет положительную динамику
и на конец 2019 г. составил 2278562 тыс. руб., что на 170,3 % больше, чем в
2017 г. За счет опережающих темпов роста выручки, а также роста прочих
доходов в 2019 г. наблюдается рост прибыли до налогообложения на 136,9 %
по сравнению с 2017 г. Чистая прибыль в 2019 г. составила 1728600 тыс. руб.,
что на 988102 тыс. руб., или на 133,4 % выше показателя 2017 г.
На рисунке 3 представлена динамика финансовых показателей
деятельности ООО ДО «Марал Сай».
Рисунок 3 - Динамика финансовых показателей деятельности ООО
ДО «Марал Сай»
В таблице 7 представлен анализ основных технико-экономических
показателей деятельности предприятия в 2017-2019 гг., проведенный по
данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
(Приложение 1).
По данным таблицы 6 видно, что рост среднегодовой стоимости
основных средств составил 177,5 %, что вызвано приобретением новых
основных средств.
Фондоотдача за 2019 г. составила 1,3 руб. и снизилась по сравнению с
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
2017 г. 2018 г. 2019 г.
Прибыль от продажи,
тыс. руб
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб
Чистая прибыль, тыс.
руб
35
аналогичным показателем за 2017 г. на 0,6 руб.
Таблица 7
Основные экономические показатели деятельности ООО ДО «Марал
Сай» за 2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолютное
отклонение
Темпы
роста,
2019 г.
от 2017
г.
2019 г.
от 2018
г.
2019
г. к
2017
г.
2019
г. к
2018
г.
1 Выручка от
реализации, тыс.
руб.
3183971
3625600
6042407
2858436
2416807
189,8
166,7
2 Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
1667377
3170760
4626772
2959394,5
1456012
277,5
145,9
3 Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб.
928303
1138952
1497266
568963
358315
161,3
131,5
4 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
87
98
106
19
8
102,8
101,1
5 Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
304547
310987
315432
10885
4445
103,6
101,4
6 Затраты на 1 руб.
объема оказанных
услуг, коп.
73,5
70,8
62,3
-11,2
-8,5
84,7
88,0
7 Фондоотдача,
руб./руб.
1,9
1,1
1,3
-0,6
0,2
68,4
114,2
8
Фондовооруженность
, тыс. руб./чел.
2427,0
4542,6
6553,5
4126,5
2010,9
270,0
144,3
9 Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
кол-во оборотов
3,4
3,2
4,0
0,6
0,9
117,7
126,8
10 Период
оборачиваемости
оборотных средств,
дней
106,4
114,7
90,4
-16,0
-24,2
85,0
78,9
11
Производительность
труда, тыс. руб./чел
4634,6
5194,3
8558,7
3924,0
3364,4
184,7
164,8
12 Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
36,9
37,1
37,2
0,3
0,1
100,8
100,3
Также по данным проведенного анализа, можно сделать вывод, что в
анализируемом периоде темпы роста производительности труда значительно
превышают темпы роста фондовооруженности, что свидетельствует о
рациональном использовании ресурсов предприятия.