45
2.3 Анализ организации аналитического и синтетического учета
расчетов по оплате труда
Формы, системы и размеры оплаты труда работников разрабатываются
специалистами УОТиЗ в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
Начисление заработной платы за трудовой вклад осуществляется на
основании нарядов, ведомостей выработки, табелей учета рабочего времени,
предоставляемых структурными подразделениями в соответствии с графиком
документооборота. Приказы на оплату в отдел учета расчетов по заработной
плате предоставляются структурными подразделениями не позднее
следующего дня после их издания.
Кроме премирования за основные результаты хозяйственной
деятельности в ООО "КТС" с целью повышения материальной
заинтересованности работников в экономии конкретных видов материальных
ресурсов, приводящей к снижению себестоимости, увеличению прибыли,
усилению режима экономии и рационального использования ресурсов,
осуществляется премирование работников за экономию конкретных видов
ресурсов. Дополнительное стимулирование на предприятии производится на
основании:
- «Положения о порядке установления и выплаты надбавок за высокое
профессиональное мастерство вспомогательным рабочим производственных
подразделений ООО "КТС";
- «Положения о порядке установления и выплаты тарифных ставок
отдельным высококвалифицированным рабочим ООО "КТС"» и условиях
оплаты труда данной категории рабочих»;
- «Положения о порядке установления и выплаты надбавок за высокое
профессиональное мастерство технологическим рабочим ООО "КТС";
- «Положения об установлении надбавок руководителям и специалистам
ООО "КТС" за высокие творческие, производственные достижения в работе,
46
сложность и напряженность труда, а также за выполнение особо важных и
ответственных работ» ( «Положения по дополнительному стимулированию»).
Для синтетического учёта расчётов организации с работниками по
заработной плате используется пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» как состоящим в списочном составе, так и не состоящим.
Учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 70/1 «Заработная плата»), на
котором. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , субсчет 70/2
«Выплаты неработающим в обществе обобщается информация о расчетах по
всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам,
работающим.») ведется учет выплат неработающим пенсионерам, профкому.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику. В состав фонда заработной платы включаются
выплаты, определенные действующим законодательством.
Также в ООО "КТС" применяются следующие субсчёта к счёту 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда»
70.01 – начисленная заработная плата;
70.02 – депонированная заработная плата.
Сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
показывается развернуто: по дебету – сумма долга за работником на начало
месяца или конец месяца, а по кредиту – долг за организацией перед
работниками. В ООО "КТС" операции по счету 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» ведутся по всему счёту с разбивкой на отдельные операции. Все
оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы
и отпускных к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию
организации, где они проверяются. Аналитический учёт дебетовых и
кредитовых оборотов по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику в лицевых счетах, расчётно-платежных
ведомостях, расчетных ведомостях. Заработная плата распределяется по счетам
47
затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26
«Общехозяйственные затраты». Рабочим основного производства зарплата
начисляется в дебет счета 20 «Основное производство», начисленная зарплата
общепроизводственному персоналу относится на счет 25
«Общепроизводственные расходы», зарплата административному персоналу
начисляется на счет 26 «Общехозяйственные затраты» с кредита счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
В результате проверки правильности отнесения начисленной заработной
платы на счета затрат в ООО "КТС"было установлено, что начисленная
заработная плата отражается бухгалтерскими проводками, которые
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Ведомость проверки корреспонденции счетов по начислению
заработной платы.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1 Начислена зарплата производственным
рабочим
20
70
14 971 763
2 Начислена зарплата общепроизводственному
персоналу
25
70
6 962 108
3 Начислена зарплата общехозяйственному
персоналу
26
70
6 171 879
4 Начислена зарплата работникам
вспомогательного производства
23
70
2 252 864
5 Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
69
70
3 078 471
Примечание – Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
В соответствии с Типовым планом счетов учет расчетов с персоналом по
оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками
организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других
доходов от участия в уставном фонде организации. По дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы
заработной платы, отпускных, а также суммы начисленных налогов, платежей и
48
другие удержания. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражается начисленная сумма заработной платы, прочих выплат. По
отношению к балансу счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является
пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо
показывает задолженность предприятия по оплате труда персоналу, а дебетовое
- задолженность персонала предприятию. Дебетовое сальдо возникает в тех
случаях, когда работникам организации выплачено больше, чем им
причиталось за отработанное время или объем выполненных работ. Это
свидетельствует о том, что организация расчетов с персоналом на предприятии
находится не на должном уровне. Дебетовое сальдо ликвидируется в
следующем месяце, либо путем удержания из причитающейся заработной
платы излишне полученной суммы, либо путем внесения ее наличными в кассу.
В бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы
составляются бухгалтерские проводки, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета начисления
заработной ООО "КТС" за январь 2016 года
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
Начислена заработная плата ИТР
26
70.1
5 099 800
Начислена заработная плата рабочей
23
70.1
1 722 100
Начислена премия ИТР
26
70.1
522 300
Начислена премия рабочей
23
70.1
282 000
Начислена оплата дней трудового
отпуска
23
70.1
2 005 000
Примечание – Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
В бухгалтерском учете на суммы удержаний составляются
бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 7.
49
Таблица 7
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета удержаний из
заработной платы ООО "КТС"за январь 2016 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Удержан подоходный налог из заработной
платы
70
68
662970
Удержаны взносы в ФСЗН на пенсионное
страхов.
70
69
50 998
Удержаны услуги связи
70
76
128250
Удержаны профсоюзные взносы
70
76
50998
Примечание – Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
От начисленной заработной платы производятся отчисления
Пенсионный фонд России (ПФР); Фонд социального страхования (ФСС).
В бухгалтерском учете на суммы начислений составляются
корреспонденции счетов, представленные в таблице 8.
Выплата заработной платы может производиться наличными деньгами
из кассы и путем перечисления на счет работника. Заработная плата из кассы
выдается в течение трех дней. По истечении трех дней кассир построчно
проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии лиц, не
получивших ее, делает отметку «Депонировано». Невыплаченная в срок
заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на
расчетный счет предприятия. Из банка их получают при обращении работника
в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной
заработной платы в течение трех лет.
50
Таблица 8
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета отчислений от
фонда заработной платы в ООО "КТС" за январь 2016 года
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
Произведены отчисления в ФСЗН от
начисленной заработной платы:
- производственных рабочих
- рабочих вспомогательного производства
- общепроизводственного персонала
- административно-управленческого
персонала
20
23
25
26
69
69
69
69
5 420 983
8 102 230
2 400 280
2 110 747
Произведены отчисления от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний от
начисленной заработной платы:
- производственных рабочих
- рабочих вспомогательного производства
- общепроизводственного персонала
- административно-управленческого
персонала
20
23
25
26
76
76
76
76
954 950
1 424 555
423 579
371 910
Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных
предприятия
Не выданные суммы по платежной ведомости кассир заносит в реестр не
выданной заработной платы и передает его в бухгалтерию. В бухгалтерии учет
расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы.
Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет – «Расчеты по депонированным
суммам»). По кредиту счета 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»
отражается зачисление на депоненты не выданной суммы, а по дебету – ее
выдача.
В ООО "КТС" депонированной заработной платы нет, так как вся
заработная плата перечисляется на карт-счета работников.
Синтетический учет начисленной заработной платы ведется в журнале–
ордере № 10.
В ООО "КТС" аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут по каждому
работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах.
51
Аналитический учет заработной платы ведется в лицевом счете.
Лицевой счет открывается на каждого работника. В лицевом счете
отражается фамилия, инициалы работника, табельный номер, подразделение,
оклад, должность, количество детей и иждивенцев, страховой номер.
Лицевой счет ведется за каждый месяц календарного года отдельно по видам
начислений и удержаний. В графе начисления указывается вид начислений,
отработанное время и сумма начислений. В графе удержаний указывается вид
удержаний, сумма удержаний. Также в лицевом счете указываются
льготы и вычеты по подоходному налогу и сумма, причитающаяся к выдаче на
руки. Один экземпляр лицевого счета хранится на предприятии, а второй
экземпляр выдается на руки работнику до получения заработной платы. При
расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерией
предприятия производятся различные виды удержаний.
На основании проведенного анализа во второй главе работы можно
сделать выводы: Осуществление подбора, подготовки и рационального
использования персонала производится в соответствии с документами системы
менеджмента качества организации: документированной процедурой на
процесс «Управление человеческими ресурсами», стандартами предприятия
«Организация профессионального обучения рабочих (служащих),
«Организация обучения руководителей и специалистов». Подбор и расстановка
кадров на предприятии осуществляется за счет выпускников учреждений
образования (молодые специалисты) (внешнего источника) и прошедших
профессиональное обучение на предприятии и в учреждениях образования,
повышения квалификации и переподготовку (внутренние источники).
Стабильность состава работников предприятия также выступает, как одна из
предпосылок надлежащей обеспеченности трудовыми ресурсами. Приём на
работу преимущественно осуществляется из числа лиц в возрасте до 40 лет;
предпочтение отдается молодежи в возрасте до 30 лет, что положительно
сказывается на возрастном составе работников предприятия. При общей
52
тенденции «старения» коллектива это даёт возможность поддерживать средний
возраст на уровне 41-42 года.
Темпов роста номинальной начисленной среднемесячной заработной
платы применение повышения сдельных расценок (повышения премии) в
зависимости от уровня выполнения норм выработки, не применяется в месяце,
следующим за месяцем, в котором произошло ухудшение соотношения.
Обеспечение расходования фонда заработной платы исполняется в
строгом соответствии с законодательством о труде, коллективным договором,
утвержденными Положениями об оплате и премировании труда рабочих
подразделений завода, расценками, тарифными ставками, окладами и
штатными расписаниями, руководствуясь при этом необходимостью
соблюдения опережения темпов роста производительности труда над темпами
роста средней начисленной номинальной заработной платы. Проводится
организация труда , расстановка работников в соответствии со специальностью,
квалификацией и утвержденными штатными расписаниями.
Основные положения материального вознаграждения работников за
труд предусмотрены в третьем разделе коллективного «Оплата труда и ее
регулирование».
Моральное стимулирование качественного труда работников
предприятия направлено на удовлетворение психологических потребностей
человека (в уважении, признании заслуг, значимости его труда). Одним из
факторов мотивации качественного труда работников является подготовка
кадров на выдвижение и повышение квалификации, предполагающее
непрерывное получение новых знаний, реализацию возможностей творческого
и делового роста. Рассмотрение кандидатур для занесения на Доску почета
предприятия, филиалов и централизованных подразделений осуществляется в
персональном порядке по ходатайству структурных подразделений.
53
Глава 3. Контроль и совершенствование учета расчетов с
персоналом по оплате труда
3.1 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии
При рыночных условиях хозяйствования поставлена задача дальнейшей
активизации социальной политики, усовершенствования, обеспечения
обоснованной дифференциации в оплате труда. В связи с этим оплата труда
должна быть поставлена в зависимость от конкретного взноса каждого
работника в конечные результаты работы. Правильная организация контроля
над расходованием средств на оплату труда есть одна из важных задач
проверки. Действующий контроль над использованием трудовых ресурсов и
средств на оплату труда в значительной мере оказывает содействие
возрастанию производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и
эффективному применению установленной системы оплаты труда.
При проверке расчетов по оплате труда выясняются порядок контроля
над соблюдением законодательных норм при оформлении найма и увольнения
персонала. За состоянием учета, разделение обязанностей по учету и контролю
списочного состава, рабочего времени и выполненной работы, наличие и
соблюдение положений об оплате труда, порядок оформления расчетно-
платежных ведомостей, контроль над различными видами выплат и другие
вопросы.
Целью проверки является установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и
расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде
нормативным документам.
Основными задачами проверки оплаты труда являются:
-оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и
ее эффективности;
-проверка соблюдения нормативно-правовых актов при организации
54
системы оплаты труда;
-проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
заработной платы и производимых удержаний из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
-контроль численности персонала и изучение рациональности
использования рабочего времени;
-установление минимальной численности работников, особенно АУП;
-своевременное документальное оформление и точный учет выработки и
выполненной работы;
-правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в
установленные сроки, соблюдения установленных расценок, ставок и окладов;
-полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей
по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим
получателям;
-правильное распределение начисленной заработной платы по объектам
учета затрат;
-контроль целевого использования средств фонда заработной платы;
-проверка эффективности использования фонда заработной платы и
трудовых ресурсов;
-проверка соотношения темпов роста средней заработной платы с
темпами роста производительности труда;
-своевременное составление отчетности по труду.
В ООО "КТС" основными формами контроля являются:
- предварительный контроль;
- текущий контроль;
- последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется до осуществления
хозяйственных операций и его объектами могут быть бизнес-планы,
финансовые проекты и другие виды планов.