44
Сотрудники бухгалтерии осуществляют свои действия на основе
должностных инструкций, которые являются приложением к трудовым
договорам, заключенными между ООО «Комус» и учетными работниками.
Так, главный бухгалтер в соответствие с должностной инструкцией
отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает
учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения,
занимается ведением учета капитальных вложений (инвестиционных проектов)
и финансовых вложений, расчетом по кредитам и займам, оценочным резервам,
а также составлением финансовой отчетности предприятия.
Заместитель главного бухгалтера занимается учетом НМА, основных
средств, их амортизацией, доходов и расходов по основной и прочей
деятельности, а также осуществляет ведение налогового учета, расчет
налогооблагаемых баз и налогов, формирует налоговую отчетность
предприятия.
Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату
работникам предприятия, отпускные, пособия по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме этого, отвечает за
правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования,
Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме
счетов по налогам и страховым взносам и заработной платы. К таким счетам
относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и
кредиторам, подотчетными лицами и др.
Бухгалтер по учету денежных средств ведет счета по учету денежных
средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира
предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Комус» (табл. 4).
45
Таблица 4
Характеристика бухгалтерского и налогового учета
Элемент
учетной
системы
Характеристика
Форма ведения
учета
Журнально-ордерная автоматизированная с применением
программных продуктов 1С:Предприятие, 1С:КОРП,
1С:Зарплата и кадры
Принцип
организации
бухгалтерского
учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Уровень
централизации
учета
Учет централизован
Учетная политика
для целей
бухгалтерского
учета
Положение по бухгалтерскому учета и учетной политики
для целей бухгалтерского учета на 2018 г., утвержденное
приказом генерального директора №281 от 29.12.2017 г.
Учетная политика
для целей
налогового учета
Положение об учетной политики для целей налогового учета
на 2018 г, утвержденное приказом генерального директора
№377 от 31.12.2017 г.
График
документооборота
Утвержден генеральным директором отдельным Приказом от
12 января 2018 г.
Рабочий план
счетов
Разработан, приведен в Приложение №1 к Учетной политике
Уровень
существенности
Объекты бухгалтерского учета, составляющие более 5%
валюты баланса, подлежат обособленному раскрытию в
отчетности
Оперативный
контроль
Частично осуществляется руководителями структурных
подразделений
Финансовый
контроль
Осуществляется постоянно действующей ревизионной
комиссией и ежегодно проводимым внешним аудиторским
контролем
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с
законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №
34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая
утверждена приказом генерального директора ООО «Комус».
Бухгалтерский учет ведется в информационной системе, которая
объединяет следующие приложения 1С:Предприятие, КОРП, Зарплата и кадры.
46
В целях своевременного и правильного формирования показателей
деятельности ООО «Комус», а также для формирования бухгалтерской и
налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная
политика ООО «Комус» в целях бухгалтерского учета и учетная политика в
целях налогового учета. В ООО «Столичное аудиторское партнерство»
положение о бухгалтерии не разработано.
Основные положения Учетной политики ООО «Комус» на 2018 г.
приведены ниже в табл. 4.
Таблица 4
Положения учетной политики для целей бухгалтерского учета
Положение учетной
политики
Выбранный вариант
1
2
Амортизация основных
средств и НМА
Линейным способом
Переоценка основных
средств и НМА
Регулярной переоценке по текущей
(восстановительной) стоимости подлежат: здания,
строения, помещения; оборудование; транспортные
средства. Переоценка НМА не производится.
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в составе
материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 100 000 руб.
Оценка принятия МПЗ
По фактической себестоимости без использования
счетов 15 и 16
Оценка списания МПЗ
По средней взвешенной себестоимости
Переоценка
первоначальной
стоимости МПЗ
Не производится
Финансовые вложения
Корректировка стоимости финансовых вложений, по
которым текущая рыночная стоимость определяется,
производится ежемесячно
Учет процентов по
кредитам и займам
Дополнительные расходы по займам (кредитам)
включаются в состав прочих расходов в момент их
возникновения
Резервы
Создается резерв по сомнительным долгам
Списание
общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в качестве постоянных
ежемесячно списываются дебет счета 90 «Продажи»
47
Продолжение таблицы 4
1
2
Первичные учетные
документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами унифицированных форм
первичной документации, перечень которых отражен в
Приложение №2 к Учетной политике. Самостоятельно
разработанные организацией формы первичных
учетных документов отражены в Приложении №3 к
Учетной политике.
Регистры
бухгалтерского учета
Регистры учета формируются в информационной базе
организации. Образцы регистров не закреплены в
Учетной политике
Инвентаризация
Инвентаризация активов и обязательств проводится по
распоряжению руководителя организации в случаях,
когда проведение инвентаризации обязательно, и в
порядке, определенном Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина
России от 13.06.1995 № 49
Первый раздел Учетной политики включает общую информацию об
организации бухгалтерского учета (Общие положения).
Деятельность бухгалтерской службы и распределение обязанностей
должны определятся в соответствии с Положением о бухгалтерской службе
организации. Соответствующее Положение в качестве локального
нормативного акта не разработано и не утверждено, бухгалтерский учет
организуется и ведется в соответствии с общими требованиями,
установленными документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут
применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.
Приложениями к учетной политике утвержден перечень и образцы
первичной учетной документации, которые не предусмотрены Альбомами
унифицированных форм.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Комус» содержит все
необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические
счета.
48
Второй раздел учетной политики компании, содержащий
методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила
бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов ООО «Комус».
Существенным недостатком Учетной политики ООО «Комус» является ее
плохая структурированность. Так, в учетной политике не выделены
организационный, технический и методический разделы.
Эффективность функционирования учетной системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью, он служит
средством для достижения успеха в бизнесе.
Организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике
исследуемой организации. Так как ООО «Комус» выдает денежные средства
под авансовый отчет, следует установить перечень лиц, которым можно выдать
деньги из кассы. Отсутствуют сведения о лицах, уполномоченных подписывать
первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, графики
документооборотов. Также отсутствуют сведения о комиссии, в ведение
которой находятся вопросы использования основных средств. Основные
средства играют существенную роль в деятельности организации, поэтому
необходимо выполнять все требования за эффективностью их учета. Серьезным
недостатком является отсутствие информации о внешнем и внутреннем
финансового контроля в организации. Данное обстоятельно является
нарушением Закона №402-ФЗ, в соответствии с которым организация обязана
организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни. Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме
должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен
быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной
жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Технические аспекты учетной политики ООО «Комус» является наиболее
полный, но также требуют небольших доработок. В частности, порядок
проведения инвентаризации требует методологической доработки (следует
49
отразить состав комиссии, полномочия ее членов, а также хозяйственные
операции отражения результатов инвентаризации), не указана номенклатура
дел для учетных работников.
Методические вопросы формирования учетной политики включают в
себя способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на данные
бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики особенно
важен. Методологическая часть учетной политики ООО «Комус» требует
существенной доработки. В частности, отсутствуют сведения о порядке оценки
НМА, списания дебиторской задолженности, распределения прибыли и
признания убытков и так далее.
Таким образом, организационно-технические недостатки выражены в
отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться
наряду с разработкой учѐтной политики. Так, в ООО «Комус» отсутствуют
следующие документы: положение о бухгалтерии, перечень должностных лиц,
имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок
списания безнадѐжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое.
В учѐтной политике не были утверждены методики оценки отдельных
видов активов, особенности их синтетического и аналитического учѐта; не
полностью освещены правила организации. Компания не уделяет внимания
вопросам минимизации налогов. Поэтому, в целях повышения эффективности
ведения бухгалтерского учѐта ООО «Комус» необходимо доработать
документационное обеспечение учетной политики, предусмотреть в учетной
политике создание резервов.
Результаты оценки организации бухгалтерского учета представлены в
таблице 5.
50
Таблица 5
Оценка эффективности организации бухгалтерского учета
Содержание вопроса
Ответ
Да
Нет
1
2
3
Продажа, должники и денежные поступления
Возможна ли продажа товаров без выписки счета-
фактуры?
Возможен ли отпуск товаров при наличии
значительного неплатежа?
Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур?
Возможно ли, что продажа фактурируется, но не
регистрируется в счетах?
Возможны ли неисправленные записи на кредит
должника?
Возможно ли получение денежных средств, не
внесенных в банк?
Возможно ли завышение объема продаж?
*
*
*
*
*
*
*
Закупки, кредиторы и платежи
Возможно ли образование задолженности за МПЗ
(товары), которые не санкционированы или не
получены?
Возможно ли неправильное начисление
задолженности?
Возможно ли, что задолженности образуются, но не
регистрируются?
Возможно ли искажение задолженности?
Возможно ли выполнение платежей без достаточного
основания?
Возможно ли неправильное дебетование счетов
кредиторов?
Возможно ли приобретение или реализация основных
средств без достаточных на то полномочий или
документации?
Возможно ли незаконное присвоение наличности?
*
*
*
*
*
*
*
*
Заработная плата работников и денежные поступления
Возможна ли оплата работников за невыполненную
работу?
Возможна ли неправильная выплата премий или
комиссионных?
Возможна ли неправильная запись уплаты налогов
при получении заработной платы и других вычетов?
Возможны ли завышения платежных ведомостей
какими-либо другими способами?
Возможны ли другие случаи ошибок в платежных
ведомостях?
*
*
*
*
*
51
Продолжение таблицы 5
1
2
3
Продажа, должники и денежные поступления
Запасы товаров
Возможна ли утрата или хищение запасов товаров?
Возможны ли расход или растрата запасов товаров без
правильной документации?
Дает ли система информацию об издержках,
достаточную для контроля?
*
*
*
Управление и учет
Возможны ли неправильные записи в журналах-
ордерах?
Возможны ли ошибки во вспомогательных книгах?
Возможны ли ошибки проводки или сложения в
Главной книге?
Наблюдается ли общая неопределенность при
контроле управленческих и учетных функций?
Наблюдаются ли время от времени сбои процедуры,
имеющие значительное воздействие на внутренний
контроль?
*
*
*
*
*
Анализ информации, представленной в таблице 5, позволяет оценить
систему бухгалтерского учета как достаточно эффективную.
В ООО «Комус» применяются следующие системы оплаты труда:
1. Повременно-премиальная по окладу (по дням) – используется для
оплаты труда работников директора, бухгалтера, управляющего, а также
вспомогательных рабочих. Оплата производится на основании окладов по
штатному расписанию, у всех 8-часовой день с понедельника по пятницу. При
повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу
добавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в
организации положением о премировании. Размер премии, как правило,
устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной
платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты
труда.
Пример. Бухгалтеру Плутцовой О. Н. ООО «Комус» установлен оклад
40 000 руб. В декабре 2017 г. по пятидневной рабочей неделе количество
рабочих дней составило 22. Плутцова О. Н. в декабре отработала 15 дней.
52
Сумма начисленной заработной платы за декабрь месяц составила: 40 000 : 22
* 15 = 27 273 руб.
По положению о премировании ежемесячно предусмотрены премии в
размере 10% от оклада при выполнении плана производства. С учетом премии
сумма начисленной заработной платы составила: 27 273 * 1,10 = 30 000 руб.
2. Повременно-премиальная оплата по окладу согласно табеля (по часам)
производится на основании окладов по штатному расписанию с учетом
фактически отработанного времени и используется для оплаты труда рабочих.
Размер оплаты труда при использовании часовой тарифной ставки зависит от
фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или
часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на
фактически отработанное количество часов или дней.
Пример. Продавцу ООО «Комус» Макаровой Н. Н. установлена часовая
тарифная ставка 104 руб. 50 коп. График работы - односменный, два выходных.
Продолжительность смен по 11 часов с 8:00 до 20:00. В декабре 2017 г.
Макарова Н. Н. отработала 16 смен. Сумма начисленной заработной платы
составила: 16 * 11 * 104,50 = 18 392 руб.
По положению о премировании ежемесячно предусмотрены премии в
размере 10% от оклада при выполнении плана производства. С учетом премии
сумма начисленной заработной платы составила: 18 392 * 1,10 = 20 231 руб.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее,
чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном
размере.
Пример. Кассиру установлен месячный оклад 18 000 руб. В течение
декабря 2017 г. Карпова А. Д. четыре раза привлекалась к сверхурочным
работам по три часа в день. Норма рабочего времени за декабрь – 176 час.,
фактически отработанного времени – 188 час.
Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается
часовая тарифная ставка: 18 000 : 176 = 102,27 руб.
53
Сверхурочно Карпова А. Д. отработала 12 часов, 8 часов из которых
оплачиваются в полуторном, а 4 часа – в двойном размере:
102,27 * 1,5 * 8 + 102,27 * 2 * 4 = 1 227,24 + 818,16 = 2 045,40 руб.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее,
чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или
нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день
отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в
одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата при
невыполнении норм труда (должностных обязанностей) зависит от
обуславливающих это невыполнение причин и виновников, производится в
размере: за фактически проработанное время или выполненную работу, но не
ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период
времени или за выполненную работу, - по вине работодателя; не менее двух
третей тарифной ставки (оклада) – по причинам, не зависящим от работодателя
и работника; в соответствии с объемом выполненной работы – по вине
работника.
Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам
продолжительностью не менее 28 рабочих дней за 12 месяцев работы. Право на
использование отпуска за первый год работы возникает у работника по
истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По
соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен
и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы
может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с
очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков,
установленной у данного работодателя.
Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам
заработка, среднего за двенадцать календарных месяцев, предшествующих
месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок работнику за время отпуска
определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде
на 12 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих