35
контролирования, препятствующей возникновению нарушений и
подтверждающей достоверность отчетов компании и его структурных
подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь,
на защиту интересов компаний и организаций, акционеров, а также
контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.)
30
Внешний аудит - это независящий контроль, проводимый
высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и
анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию
или сертификат.
Ведётся аудит независимыми аудиторами на базе договоров и подготовки
соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой
отчетности и эффективности достигнутых результатов в ϲоответвииʙии с
действующими стандартами, правильности ведения учета. Объект внешнего
аудита - это финансово-хозяйственная деятельность компании. Внешний аудит
имеет возможность давать советы клиенту. Аудиторы при этом используют
современные формы расчетов на базе экономико-математических,
статистических способов анализа.
Главные задачи внешнего аудита:
- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
компании;
- оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲоответстʙие
законодательству и нормативным актам;
- качество бухгалтерского учета;
30
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106-108.
36
- проверка правильности экономических расчетов (себестоимости,
прибыли, ее распределение);
- анализ финансового состояния компании;
- оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой стойкости и
состоятельности;
- постановка учета, оказание практической помощи в его
совершенствовании;
- оказание консультаций по различным вопросам;
- советы по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.
Внешний аудит ведётся аудиторскими фирмами либо персональными
аудиторами с целью беспристрастной оценки достоверности бухучета и
финансовой отчетности аудируемого объекта. Внешний аудит можно поделить
на обязательный и инициативный.
Инициативный аудит (добровольный) - это проверка финансово-
хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Предпосылкой такого
аудита может послужить текучесть кадров на предприятии, невысокая
квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных
компаниях, и другие причины.
Руководители компаний, фирм, сталкивающиеся с таковыми проблемами,
сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с
целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, удостоверится в
правильности отчетности и др.). Инициативный аудит может быть
тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.
Обязательный аудит ведётся в ϲоответствии с актами законодательства.
Стоит заметить, что он будет комплексным и имеет возможность проводиться
по поручению государственных органов, определенных временными
правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу.
Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской
37
отчетности. В случае если аудиторская организация ранее оказывала этому
предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
31
Хотелось бы отметить, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда
относится в некоторой степени к сфере деятельности консалтинга. Данный вид
услуг необходимо рассматривать отдельно, так как аудит представляет собой
осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета
и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансового аудита расчетов с
персоналом по оплате труда не представляется возможным без
совершенствования учета расчетов с работниками по оплате труда,
следовательно, эти 2 (два) направления необходимо усовершенствовать
комплексно хозяйственных операций действующему законодательству.
Так, в качестве улучшения аудита правильности и современности
расчетов с работниками по оплате труда, а также в целях проведения
оперативной проверки и объективной оценки производственно - хозяйственной
деятельности предприятий может использоваться метод контроля «Экспресс-
аудит» путем тестирования.
С помощью такого тестирования аудитор сходу может оценить
проблематичные места, изменить аудиторский риск и тем самым позволить
минимизировать затраты на проведение аудиторской проверки для самого
предприятия. Суть данного метода контроля («Экспресс-аудит» путем устного
тестирования) содержится в том, что до начала проведения документальной
проверки аудитор задает вопросы работникам бухгалтерии, руководителю,
специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в
специально разработанной форме.
Этот способ позволяет оценить и обнаружить сильные и слабые места в
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда. Для минимизирования риска того, что некоторые планируемые
31
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного
научно-практического конкурса. 2017.
38
виды дел останутся неучтенными, а также для более полного перечня вопросов
аудита можно внедрить план-график внутрихозяйственного аудита.
Такой документ должен содержать информацию о перечне аудиторских
процедур, периоде проведения, исполнителе, также должен раскрывать список
исследуемой документации, непосредственно сам метод проведения проверки.
Таким образом, возможное дальнейшее развитие вышеназванных подходов к
проведению аудита расчетов по оплате труда позволит уменьшить риск
ошибок, уменьшить время контроля и, соответственно, уменьшить затраты на
проведение самого аудита.
1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с
персоналом
Учет расчетов по оплате труда является очень важным аспектом в работе
каждого бухгалтера. Для правильного ведения бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда на предприятиях и в организациях на территории Российской
Федерации действует четырехуровневая система нормативного регулирования
оплаты труда.
Первый уровень еще называют законодательным уровнем, так как в него
входят федеральные законы РФ, указы Президента, а также постановления
Правительства. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (последняя
редакция) «О бухгалтерском учете» - это самый главный, важный и значимый
документ в бухгалтерии каждой организации, т.к. в этом документе прописаны
общие положения по организации и ведению бухгалтерского учета на
предприятии. Также в этом документе прописано, каким образом хранить и
применять первичную документацию. Поэтому данный документ имеет
непосредственное отношение к расчетам по оплате труда.
32
Также очень
важным нормативным актом для регулирования расчетов с персоналом
является Трудовой кодекс Российской Федерации. В кодексе рассматриваются
следующие аспекты трудовых отношений:
32
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
39
- вопросы взаимоотношений работодателя и работника;
- режим работы и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска);
- порядок охраны и нормирования труда;
- особенности выплат для отдельных категорий работников;
- вопросы защиты трудовых прав работников;
- меры ответственности за нарушение трудового законодательства, а
также порядок разрешения споров в трудовой сфере.
33
В дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень
документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно
разделить на правовые и экономические. Особо важно отметить Налоговый
кодекс РФ, так как в части зарплаты НК РФ регулирует величину удержанного
налога, сроки перечисления налога, а также обоснованность тех или иных
предоставленных льгот.
С 2016 года начисление страховых взносов регулируется главой 34
Налогового кодекса РФ.
34
Сроки перечисления и ставки страховых взносов
тоже устанавливаются федеральным законом. Глава 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ регулирует правила расчета НДФЛ.
Стандартные вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены лицам, чьи
доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это большинство россиян).
35
Стандартный вычет - это льгота, которая не облагается налогом и сумма
которой зависит, от того, к какой категории относится налогоплательщик.
Стандартный вычет может быть предоставлен только по одному месту работу.
На сегодняшний день НК РФ определено два вида стандартных вычетов по
НДФЛ:
- вычет на детей, предоставляемый родителям или опекунам;
- вычет на работника, если имеется определенный «статус»,
инвалидность, награда.
33
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
34
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.04.2020)
35
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
40
В статье 218 НК РФ изложена информация по суммам стандартных
вычетов по НДФЛ. Как уже отмечалось ранее Налоговым законодательством
контролируются сроки перечисления НДФЛ. В статье 136 Трудового кодекса
прописано, что зарплата работнику должна выдаваться раз в 15 дней.
Отчисление НДФЛ в бюджет делается после конечного расчета суммы
зарплаты работника.
Сроки перечисления НДФЛ установлены п. 6 ст. 226 НК РФ. Для
регулирования оплаты труда и для вычисления размеров пособий по временной
нетрудоспособности в Российской Федерации применяется МРОТ. С 1 января
2020 года МРОТ составляет 12 130 рублей в месяц.
По среднему заработку сотрудника высчитываются компенсационные
выплаты, однако необходимо помнить, что по законодательству из зарплаты
работника могут быть сделаны удержания.
Сумма удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника
исчисляется из размера зарплаты, оставшейся после удержания налогов.
Согласно статье 156 ТК РФ брак, который возник не по вине работника,
оплачивается наравне с годными изделиями. А вот если в браке виноват
работник, то:
- полный брак не подлежит оплате;
- частичный, т.е. брак, который можно исправить, оплачивается по
пониженным расценкам и зависит от степени годности продукции.
Также в статье 238 ТК РФ указано, что работник обязан возместить
причиненный работодателю прямой ущерб.
Законодательством предусмотрен следующий порядок возмещения
ущерба:
- если работник готов на добровольной основе возместить причиненный
ущерб, то, согласовав с работодателем, возможно возмещение ущерба с
рассрочкой платежа, однако сотрудник должен дать письменное обязательство,
в котором необходимо указать конкретные сроки каждого платежа;
41
- если работник не готов на добровольной основе возместить сумму
причиненного ущерба, то на основании распоряжения руководителя
организации работодатель имеет право взыскать сумму причиненного ущерба в
бесспорном порядке лишь тогда, когда эта сумма не выше среднемесячной
заработной платы работника. А вот если ситуация сложилась наоборот, т.е.
сумма ущерба выше среднемесячного заработка работника, то работодатель
может взыскать ее только в судебном порядке .
36
В зависимости от специфики организации, работнику при расчете его
зарплаты могут начисляться выплаты за работу в праздничные дни, в ночные
часы или сверхурочные выплаты. Сверхурочная работа за первые два часа
оплачивается не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы
оплачивается не менее чем в двойном размере. Согласно статье 152 ТК РФ
сумма оплаты за сверхурочную работу может быть определена коллективным
договором, трудовым договором или же локальным нормативным актом.
Каждый час работы в ночное время согласно статье 154 ТК РФ
организация обязана оплачивать сотруднику в повышенном размере по
сравнению с работой в нормальных условиях. Сумма доплаты за работу в
ночное время не может быть ниже суммы, которая установлена трудовым
законодательством.
Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 определен
минимальный размер доплаты за работу в ночное время и составляет 20%
часовой тарифной ставки или оклада за каждый час труда в ночное время
37
.
Статьей 96 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554
определено, что ночным временем считается время с 22:00 до 6:00. Согласно
статье 153 Трудового Кодекса работа в выходные и нерабочие праздничные дни
не может быть оплачена меньше двойного размера. Сумма за работу в
выходной или нерабочий праздничный день так же, как и за сверхурочный
36
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
37
Постановление Правительства РФ от 05.06.2015 № 554 (ред. от 16.08.2018) «О требованиях к формированию,
утверждению и ведению плана-графика закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта
Российской Федерации и муниципальных нужд, а также о требованиях к форме плана-графика закупок товаров,
работ, услуг»
42
труд, может устанавливаться трудовым договором, локальным нормативным
актом, коллективным договором.
Как уже было отмечено, вышеперечисленные документы являются
документами первого уровня, а вот ко второму уровню нормативно-правового
регулирования трудового законодательства относятся:
1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. От 29.03.2017, с изм.
от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598). Оно определяет особенности порядка
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления
бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от
их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с
законодательством РФ.
38
2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
- ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом
Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н, в ред. От 07.02.2020);
39
В учетной политике организации утверждаются: план счетов
бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила
признания доходов и расходов организации, правила документооборота,
порядок организации внутреннего контроля и т.д.
- ПБУ №10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина
России от 06 мая 1999 г. № 33н, в ред. от 06.04.2015);
40
38
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
39
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)»
40
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
43
Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным
видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были
совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В
учетной политике организации прописывается порядок признания затрат на
оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции,
управленческие или коммерческие расходы.
Документами третьего уровня является план счетов бухгалтерского учета,
а также инструкция по его применению. А документами четвертого уровня
являются внутренние нормативные акты организации, к ним относятся:
коллективный договор, трудовой договор, положение о системе оплаты труда,
положение о премировании, штатное расписание, должностные инструкции и
др.
Все эти документами являются очень важными и просто необходимыми
для расчетов по оплате труда.
Необходимо отметить, что в задачи бухгалтера входит также сдача
отчетностей по расчетам с персоналом Отчетность по форме 6-НДФЛ и 2
НДФЛ формируется, чтобы работодатель мог отчитаться за доходы физических
лиц, которых он нанял.
41
С 1 января 2017 года отчет РСВ-1 и отчет 4-ФСС объединены в один
отчет - Единый расчет по страховым взносам. Данный отчет ежеквартальный и
сдается не во внебюджетные фонды, а в Инспекцию ФНС. Инструкция по
заполнению и форма Единого расчета по страховым взносам утверждены
приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.
Форма 4-ФСС по взносам на «травматизм» осталась под контролем
Фонда социального страхования. Отчетность ежеквартальная.
42
41
Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) «Об утверждении формы расчета
сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ),
порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме»
42
Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (ред. от 17.01.2018) «Об утверждении формы сведений
о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме»
44
Форма СЗВ-М - это отчетность, которая ежемесячно сдается в ПФР.
Утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. Данная
отчетность нужна, чтобы ПФР оперативно получало информацию о занятости
пенсионеров.
Необходимо помнить, что организация должна отчитываться о
среднесписочной численности работников. Данные сведения должны подавать
все компании независимо от вида деятельности и режима налогообложения.
Отчет все равно нужно сдать, даже если в организации совсем нет сотрудников.
Только ИП не сдают нулевой отчет.
Таким образом, порядок учета расчетов по оплате труда регулируется
большим количеством федеральных законов и законодательных актов. Поэтому
и бухгалтер, и руководитель организации должны сами отслеживать выход
новых нормативных документов о труде, а также следить за изменениями в
налоговом законодательстве и за изменениями в учете заработной платы.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование является важной
частью учета расчетов по оплате труда. Однако от правильного
документального оформления расчетов с работниками тоже зависит
эффективность работы предприятия, так как зарплата начисляется по
документам и по учету использования рабочего времени.
Выводы по главе 1
Изучив теоретическую часть выпускной квалификационной работы
можно сделать вывод, что оплатой труда называется процесс, при котором
работодатель оплачивает труд работника в соответствии с трудовым договором,
определенными законами и локальными нормативными актами.
Учет расчетов по оплате труда является очень важным аспектом в работе
каждого бухгалтера. Для правильного ведения бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда на предприятиях и в организациях на территории Российской
Федерации действует четырехуровневая система нормативного регулирования
оплаты труда.